Interpretacja 0115-KDIT1.4011.326.2026.2.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 21 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną posiadającą status polskiego rezydenta podatkowego i nigdy nie prowadziła pozarolniczej działalności gospodarczej. Od 2020 roku Wnioskodawczyni hobbystycznie i rekreacyjnie uczestniczy w rozgrywkach gry komputerowej (...).

W ramach rozwijania tej pasji w latach 2020-2024 Wnioskodawczyni pozyskiwała wirtualne przedmioty kosmetyczne, takie jak skiny, skrzynki, karty kolekcjonerskie, muzyka czy naklejki. Aktywność ta miała charakter wyłącznie hobbystyczny i estetyczny. Wnioskodawczyni dążyła do posiadania wizualnie atrakcyjniejszych przedmiotów wirtualnych, gdyż dzięki ich unikatowemu wyglądowi czerpała większą satysfakcję z rozgrywki i w jej subiektywnym odczuciu lepiej jej się grało.

Przedmioty te byty zdobywane bezpośrednio w toku gry (tzw. dropy) lub nabywane od innych graczy na Rynku Społeczności (...). W celu zakupu wybranych przedmiotów Wnioskodawczyni zasilała swój wirtualny Portfel (...) za pomocą realnych środków pieniężnych (przelewów bankowych) z prywatnych oszczędności. W tym okresie dokonywała również okazjonalnych wymian i sprzedaży posiadanych przedmiotów (np. zamieniając kilka tańszych skinów na jeden droższy i odwrotnie). Wszystkie te czynności odbywały się wyłącznie wewnątrz zamkniętego systemu platformy (...) przy użyciu wirtualnego portfela. Platforma ta nie pozwala na wypłatę środków na rachunek bankowy, a ich wartość oscylowała w granicach od kilku groszy do ok. 30 wirtualnych złotych. Wnioskodawczyni podkreśla, że na jej konto bankowe z tego tytułu nie wpłynęły żadne pieniądze.

Obecnie Wnioskodawczyni zaprzestała handlu z innymi graczami (kupna i odsprzedaży). W okresie od 3 października 2024 r. do 13 stycznia 2025 r. wzięła udział w zorganizowanym wydarzeniu online (Turnieju), po uiszczeniu opłaty za przepustkę w wysokości 360 zł. W grudniu 2024 r., w wyniku postępów w Turnieju, Wnioskodawczyni wygrała dwa skiny.

Wnioskodawczyni zaznacza, że zamierza w przyszłości dokonywać sprzedaży posiadanych skinów. Wszystkie przedmioty, które obecnie posiada Wnioskodawczyni oraz te, które nabędzie w przyszłości z przeznaczeniem do sprzedaży, zostały i będą nabywane wyłącznie bezpośrednio w toku rozgrywki (w grze). Ze względu na losowy charakter pozyskiwania przedmiotów Wnioskodawczyni nie jest w stanie wskazać dokładnych dat nabycia poszczególnych elementów ekwipunku, jednak proces ten odbywa się w sposób ciągły przy okazji grania.

Całość opisanej aktywności Wnioskodawczyni od kolekcjonowania skinów po udział w turniejach jest przejawem prywatnej pasji, nie ma charakteru zorganizowanego zarobkowania i jest w pełni finansowana z prywatnych środków Wnioskodawczyni.

Uzupełnienie wniosku

Właścicielem skinów do gry jest A (amerykański producent gier komputerowych i operator platformy (...)).

Wnioskodawczyni jest właścicielem licencji na podstawie umowy użytkownika (...) (treść umowy użytkownika (...): Wszelki tytuł prawny, a także wszelkie prawa właścicielskie i prawa własności intelektualnej dotyczące Treści i Usług oraz wszelkich ich kopii należą do A lub licencjodawców A albo licencjodawców podmiotów powiązanych z A). Na podstawie licencji Wnioskodawczyni może: używać skinów w grze, wymieniać się, kupować i sprzedawać. Wnioskodawczyni stała się posiadaczką licencji poprzez zdobycie skinów.

Ponadto należy wskazać, iż aby stać się posiadaczem licencji na skiny należy spełnić kilka podstawowych warunków. Pierwszym krokiem jest posiadanie aktywnego konta (...). Następnie należy weryfikować adres e-mail, włączyć (...), a także dokonać zakupu w sklepie (...) za co najmniej 5 USD. Po dokonaniu tych kroków rynek zostanie odblokowany, umożliwiając użytkownikom sprzedawanie i kupowanie przedmiotów wirtualnych.

Prawnym właścicielem skinów jest A, Wnioskodawczyni jest właścicielem licencji do tych skinów.

Obrót Skinami jest przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

Licencja upoważnia Wnioskodawczynię do dysponowania nabytymi poprzez grę skinami. Działają liczne strony pozwalające na sprzedaż, zakup oraz wymianę skinów. Posiadają one regulaminy udowadniające legalność transakcji. A oraz strona na której jest gra (...) pozwalają tzw. botom na pobieranie skinów i przenoszenie ich na strony sprzedażowe. Dzieje się tak za zgodą właściciela, tj. A. Poniżej przykład fragmentu regulaminu strony sprzedażowej:

(...)

Skiny do gier Wnioskodawczyni otrzymała do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji). Na podstawie licencji Wnioskodawczyni może używać skinów w grze, wymieniać się, kupować i sprzedawać.

Pytanie

Czy sprzedaż Skinów do gier, w opisanym zdarzeniu przyszłym, powinna być opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskany zysk z opisanej transakcji będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niemniej jednak Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku z uwagi na upływ 6-miesięcznego terminu.

W ocenie Wnioskodawczyni osoba prywatna może sprzedać bez podatku dochodowego rzeczy używane. Dopóki transakcje nie mają charakteru inwestycyjnego, nie trzeba do tego rejestrować działalności gospodarczej. Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w jednej ze swoich interpretacji.

W interpretacji nr 0113-KDIPT2-1.4011.357.2021.1.MAP Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał, że sprzedaż prywatnego majątku nie spełni przesłanki istnienia działalności gospodarczej. Organ podatkowy podkreślił, że zachowanie wnioskodawczyni w odniesieniu do posiadanej kolekcji wskazuje bowiem na czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. Nie są to działania o charakterze inwestycyjnym, które są typowe dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Tym samym w wyniku sprzedaży elementów kolekcji nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. Podatku nie trzeba będzie płacić także na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT – od zakupu rzeczy minęło bowiem więcej niż sześć miesięcy. Spełniona zatem została przesłanka towaru używanego, od sprzedaży którego nie płaci się podatku. Oznacza to więc, że dochody ze sprzedaży majątku prywatnego nie będą opodatkowane.

Biorąc pod uwagę powyższą interpretację, a także treść ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ocenie Wnioskodawczyni będzie ona sprzedawała rzeczy używane. Niemniej jednak z uwagi na to, że skiny znajdowały się w jej majątku ponad 6 miesięcy, ich sprzedaż nie będzie generowała przychodu na gruncie p.d.o.f.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle powyższego przepisu, podatkiem dochodowym nie są obciążone wyłącznie dochody wymienione w art. 21, 52, 52a i 52c ww. ustawy oraz dochody, od których zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika niewymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień bądź zaniechań są opodatkowane.

Art. 11 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3, pkt 7 i pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są:

·      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);

·      kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7);

·      odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (pkt 8).

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Aby daną działalność uznać za działalność gospodarczą, musi ona być prowadzona we własnym imieniu i łącznie spełniać podstawowe warunki:

·      celu zarobkowego,

·      ciągłości,

·      zorganizowanego charakteru.

Działalność zarobkowa to działalność taka, która daje możliwość wygenerowania zysku i ma na celu zapewnienie określonego dochodu. Jednak nawet ewentualna strata będąca wynikiem działalności nastawionej na zysk nie pozbawia jej takiego charakteru, gdyż istotny jest tu sam zamiar osiągnięcia dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają natomiast czynności nastawione wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb osoby, która je podejmuje.

Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Wiąże się z planowym charakterem działań i realizacją w sposób ciągły zamierzeń ukierunkowanych na osiąganie i zwiększanie zysków. Przesłanki ciągłości nie należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy – do jej zachowania wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikała intencja powtarzania określonego zespołu konkretnych czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany oznacza działanie metodyczne, systematyczne, uporządkowane, przebiegające według planu, przy udziale specjalnie dobranych środków, służących uzyskaniu dochodu. O takim zorganizowaniu mogą świadczyć (chociaż nie są decydujące) także niektóre czynności, jak na przykład wyodrębnienie pewnych składników materialnych lub niematerialnych służących danej działalności, dopełnienie obowiązków formalnych w zakresie zarejestrowania przedsiębiorcy, współpraca z podmiotami profesjonalnymi, świadczenie dodatkowych usług.

Nie ma podstaw, aby kwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy podatkowej podejmowane przez podatnika czynności, które mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mają na celu zwyczajowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb osobistych podatnika lub jego rodziny. Działań z zachowaniem normalnych, zwyczajowo przyjętych w takich przypadkach reguł gospodarności nie należy utożsamiać z działalnością gospodarczą.

Wskazane wyżej przesłanki w każdym przypadku należy rozważyć indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy sytuacji faktycznej. Przy tym decydującego znaczenia nie ma tu subiektywne przekonanie podatnika o właściwej, jego zdaniem, kwalifikacji przychodów do danego źródła, ale to, czy w okolicznościach faktycznych danej sprawy omawiane kryteria zostały rzeczywiście spełnione.

Stosownie natomiast do art. 18 ww. ustawy:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Przepisy ustawy podatkowej, mimo że posługują się terminem „prawa majątkowe”, nie definiują tego pojęcia, a zawarty w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog tych praw jest jedynie przykładowy, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”.

Należy zatem przyjąć, że do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 tej ustawy można zaliczyć także inne prawa niewymienione w tym przepisie. W tym miejscu należy zauważyć, że przez prawa majątkowe, o których mowa w omawianej regulacji, należy rozumieć prawa podmiotowe, które mogą występować w trzech postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów. Jednym z podziałów praw podmiotowych, jaki jest dokonywany w doktrynie, jest podział na prawa majątkowe i prawa niemajątkowe. Podstawą dokonania tego podziału jest interes, jaki one realizują. Prawa majątkowe związane są z interesem ekonomicznym danego podmiotu. W doktrynie prawa podatkowego (por. np. A. Gomułowicz, J. Małecki, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, Komentarz, Warszawa 2002, s. 93, 153-154) przy definiowaniu praw majątkowych sięga się do wykładni systemowej i powszechnie stosowanego tego terminu na gruncie prawa cywilnego.

Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji

W Pani sprawie z wniosku nie wynika, aby sprzedaż Skinów do gier miała odbywać się w warunkach działalności gospodarczej, czyli w szczególności w formie zorganizowanej czy ciągłej. Nie będzie zatem stanowić źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, w celu określenia źródła przychodu odnośnie do planowanej sprzedaży wygranych Skinów do gier, tj. czy będą to kapitały pieniężne i prawa majątkowe, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy, czy może odpłatne zbycie innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy, istotnym jest określenie przedmiotu planowanej sprzedaży.

We wniosku wskazuje Pani, że obrót tymi Skinami jest przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Prawnym właścicielem skinów jest A, Pani jest właścicielem licencji do tych skinów. Z opisu zdarzenia przyszłego jasno wynika więc, że przedmiotem obrotu nie są prawa własności do Skinów, ale de facto prawa licencyjne użytkownika gry do wygranych w grze przedmiotów – Skinów.

Prawa te mają niewątpliwie charakter majątkowy. Można przecież określić ich wartość w wymiarze materialnym, skoro mogą być przedmiotem obrotu. W konsekwencji przychody uzyskane w wyniku zbycia licencji do Skinów do gier, wskazanych we wniosku, należy zaliczyć do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do praw majątkowych.

W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym zastosowania nie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określający źródło przychodu z tytułu zbycia innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W tej sytuacji upływ pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie przez Panią praw majątkowych do Skinów, nie będzie mieć wpływu na Pani obowiązki podatkowe, a zbycie tych praw majątkowych będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przychody te należy wykazać w zeznaniu podatkowym składanym za dany rok podatkowy i opodatkować łącznie z innymi przychodami osiągniętymi w tym samym roku podatkowym według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pani będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i Pani zastosuje się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.