Interpretacja 0115-KDIT1.4011.343.2026.2.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(...) – firma zajmująca się bezpieczeństwem ze Stanów Zjednoczonych. W latach 2018-2026 Wnioskodawca szukał oraz zgłaszał błędy bezpieczeństwa na platformie (...). Do 19 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca otrzymywał wypłaty na konto bankowe oraz płacił za nie podatki.

Następnie w latach 2022-2026 Wnioskodawca nie otrzymywał wypłat – jednak dalej zgłaszał błędy bezpieczeństwa.

1 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca uzupełnił swoje dane oraz podał konto bankowe i 2 kwietnia 2026 r. dostał nagrody z lat 2022-2026 na swoje konto. Według listu weryfikacyjnego w celach podatkowych pobranego z (...) to w 2026 r. Wnioskodawca „zarobił” te pieniądze.

Uzupełnienie wniosku

W latach 2022-2025 Wnioskodawca miał nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, tj. w poszczególnych z tych lat podatkowych przebywał w Polsce powyżej 183 dni oraz miał centrum interesów życiowych w Polsce.

Wnioskodawca zaczął prowadzić pozarolniczą działalność gospodarczą 21 października 2025 r. Główny kod prowadzonej działalności to PKD: 62.20.A Działalność w zakresie cyberbezpieczeństwa. Głównie audyty kodu na zlecenie – szukanie błędów bezpieczeństwa – wynagrodzenie niezależne od ilości/powagi znalezionych błędów.

Wnioskodawca rozliczył również jedną nagrodę otrzymaną z (...) w ramach działalności – za błąd zgłoszony już w 2026 roku.

W poprzednich latach, których dotyczy wniosek, szukanie i zgłaszanie błędów bezpieczeństwa na platformie (...) Wnioskodawca nie przeprowadzał w ramach swojej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca myśli, że wynagrodzenie staje się mu należne w momencie wypełnienia odpowiednich dokumentów. Tak wynika z listu weryfikacyjnego z (...): Total Earnings Breakdown by Year: 2026 - $(...). Faktyczny zarobek był dopiero w roku 2026.

Wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy zależała od tego jak poważny był błąd, np.:

–    jakie szkody dla użytkowników mógłby wyrządzić,

–    jakie szkody finansowe mógłby wyrządzić,

–    czy pozwalał na nieautoryzowany dostęp do danych wrażliwych.

O faktycznej wysokości nagrody decydował klient oceniając powagę błędu.

Informacja, że Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie widniała na stronie platformy (...).

Żeby odebrać nagrody było wymagane wypełnienie dokumentów, m.in. W8-BEN – do którego potrzebny był identyfikator podatkowy NIP. Wniosek Wnioskodawca wypełnił zaraz po założeniu JDG. Jako że JDG Wnioskodawca założył 21 października 2025 r., mniej więcej w tym terminie najwcześniej mógł odebrać wynagrodzenie. Wnioskodawca rozumie, że nie może rozliczyć nagród jako JDG ponieważ usługi były wykonane przed jej istnieniem.

Pytania

1.  Kiedy powstaje obowiązek podatkowy: Czy nagrody za błędy zgłoszone np. w roku 2023 Wnioskodawca powinien zapłacić podatek dochodowy w roku 2023 – złożyć korektę PIT – pomimo, że nie otrzymał wtedy tych pieniędzy?

2.  Czy podatek dochodowy za wszystkie błędy (zgłoszone 2022-2026), za które Wnioskodawca dostał nagrody w tym roku, powinien zapłacić w tym roku?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy powstaje w momencie otrzymania wynagrodzenia, czyli w 2026. List weryfikacyjny z serwisu (...) również to potwierdza.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stanowi on, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei zdefiniowany został przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Językowa wykładnia przytoczonego art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje, że momentem przesądzającym o powstaniu przychodu jest moment jego uzyskania, tj. chwila kiedy podatnik otrzymał (lub postawiono do jego dyspozycji) pieniądze, albo otrzymał świadczenia w naturze bądź inne nieodpłatne świadczenia. Do tego typu świadczeń nie mają bowiem zastosowania przewidziane w ustawie o podatku dochodowym przepisy szczególne.

Przez pojęcie „otrzymane” – zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego – należy rozumieć takie pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Natomiast „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik – wykazując określoną aktywność – ma możliwość włączyć do swojego władztwa. Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy, a nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji (vide: Komentarz do art. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, (w:) A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2013, wyd. III, pkt 6).

Z definicji pojęcia przychodu jako świadczenia otrzymanego czy też w niektórych przypadkach postawionego do dyspozycji wnosić można również o momencie jego uzyskania. Określenie momentu uzyskania przychodu ma bardzo istotne znaczenie, przede wszystkim z tego powodu, że podatek dochodowy od osób fizycznych rozliczany jest w danym czasie. Konieczne jest zatem określenie momentu uzyskania przychodu, by przyporządkować przychód do danego okresu rozliczeniowego – roku podatkowego, a w niektórych przypadkach również – miesiąca (w przypadku zaliczkowego rozliczania podatku).

O powstaniu przychodu można zatem mówić nie tylko w sytuacji, w której podatnik faktycznie otrzyma określoną ilość środków pieniężnych, ale też wtedy gdy zostaną mu one udostępnione w ten sposób, że będzie mógł nimi rozporządzać.

Z opisanych okoliczności faktycznych sprawy wynika, że:

•      w latach 2018-2026 szukał Pan oraz zgłaszał błędy bezpieczeństwa na platformie (...);

•      w latach 2022-2026 nie otrzymywał Pan wypłat – jednak dalej zgłaszał błędy bezpieczeństwa;

•      informacja, że przysługuje Panu wynagrodzenie widniała na stronie platformy;

•      21 października 2025 r. założył Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie cyberbezpieczeństwa;

•      za błąd zgłoszony w 2026 r. rozliczył Pan nagrodę w ramach swojej działalności gospodarczej;

•      po założeniu działalności gospodarczej złożył Pan wniosek i wymagane dokumenty do odebrania nagrody, 1 kwietnia 2026 r. uzupełnił dane i podał nr konta bankowego, następnie 2 kwietnia 2026 r. otrzymał Pan nagrodę za lata 2022-2026.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne do rozpatrywanej sprawy, otrzymana przez Pana wypłata zaległych wynagrodzeń za znajdowanie błędów w okresie od 2022 r. do 21 października 2025 r. jest przychodem roku, w którym świadczenia te zostały Panu przekazane do dyspozycji, tj. w tym roku, w którym pojawiła się informacja na platformie (...) o przysługującym Panu wynagrodzeniu. To od tego roku, w którym posiadał Pan informację o przysługującym Panu wynagrodzeniu było ono dla Pana wymagalne. Fakt, że dla jego realnej wypłaty konieczne było złożenie właściwych dokumentów i podanie NIP ma znaczenie wyłącznie techniczne i wtórne, nie wpływa ostatecznie na określenie momentu opodatkowania. Nagrody za znajdowanie błędów były do Pana dyspozycji od momentu ujawnienia informacji o wysokości przysługującego Panu wynagrodzenia. Tym samym nie można zgodzić się z Pana stanowiskiem, że obowiązek podatkowy powstaje dopiero w momencie faktycznej wypłaty.

W odniesieniu natomiast do otrzymanych nagród za znajdowanie błędów w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 21 października 2025 r., za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 – stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – uważa się:

kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” wynika z treści stosunku prawnego, a odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.

Ogólną zasadę ustalania momentu uzyskania przychodu związanego z działalnością gospodarczą określa przepis art. 14 ust. 1c ustawy, zgodnie z którym:

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1)  wystawienia faktury albo

2)  uregulowania należności.

W tym przypadku datą powstania przychodu był dzień wykonania usługi, nie później jednak niż dzień uregulowania należności, czyli dzień, w którym na portalu (...) poinformowano Pana o przysługującym Panu wynagrodzeniu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.