Interpretacja 0115-KDIT1.4011.377.2025.2.MST

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej uznania farmy (...) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i skutków podatkowych podziału przez wydzielenie. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – 16 czerwca br. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. A (dalej: „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu od całości osiąganych dochodów w Polsce (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”). Spółka jest polską spółką prawa handlowego (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą w A.

Udziałowcami w Spółce – oprócz Wnioskodawcy – są także:

· Pan B. A;

· Pan C. A;

· Pan D. A.

Udziały nie zostały nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów. Udziały tych udziałowców nie zostały także przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Ponadto udziałowcem w Spółce jest również Pani A. B (dalej jako: Udziałowiec), która posiada 9% udziałów w Spółce.

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”), którego rok podatkowy trwa od 1 stycznia do 31 grudnia. Spółka jest także czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka, złożywszy stosowne zawiadomienie do Naczelnika Urzędu Skarbowego, od 1 lutego 2022 r. podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt”).

Spółka prowadzi swoją działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się w przeważającej mierze wytwarzaniem i sprzedażą energii elektrycznej (...). Sprzedaż energii elektrycznej następuje do dystrybutorów energii na podstawie zawartych umów. Spółka wyposażona jest we wszystkie niezbędne aktywa materialne i niematerialne do prowadzenia działalności w tym zakresie.

Wspólnicy Spółki – jako osoby fizyczne – zakupili odrębny podmiot – Spółkę (dalej: Spółka A), która jest posiadaczem (...). Wskazana Spółka A jest także posiadaczem wszystkich zezwoleń potrzebnych do wybudowania (...). W skład jej majątku wchodzi:

· umowa dzierżawy nieruchomości gruntowej niezabudowanej w miejscowości B,

· część nieruchomości gruntowej niezabudowanej obejmującej obszar (...) ha w miejscowości B,

· projekt (...) wraz ze zgodą gminy C na lokalizację zjazdu z drogi gminnej (...),

· umowa zawarta z Y S.A. o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej obiektu,

· decyzja Starosty D z dnia 5 grudnia 2024 r. (znak: (...)) w przedmiocie zatwierdzenia projektu zagospodarowania działki, projektu architektoniczno- budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę (...).

Kupno gotowej spółki jest uzasadnione ekonomicznie, ponieważ wskazana spółka posiada już projekt, a także wszystkie niezbędne pozwolenia potrzebne do wybudowania (...). Projekt (...) zostanie sprzedany przez Spółkę A Spółce w dwóch częściach. Ostatnia część obejmuje umowy przyłączeniowe.

Osoby zarządzające podmiotami dochowają należytej staranności, żeby Spółka zapłaciła za elementy umożliwiające budowę (...) cenę rynkową. Przy kalkulacji ceny zostaną uwzględnione w szczególności:

a) wartość zakupu całej Spółki przez wspólników,

b) poniesione nakłady na budowę (...).

W związku z tym zakupem Spółka dokona inwestycji – wybuduje na podstawie projektu gotową farmę (...) (dalej: „Farma”) o mocy (...). Farma zostanie wybudowana na odrębnej działce niż działki, na których Spółka prowadziła do tej pory swoją działalność. Wybudowana Farma będzie zajmować się wytwarzaniem energii elektrycznej.

Spółka planuje wyodrębnienie organizacyjne (...), która zostanie w następnej kolejności wydzielona do Spółki, która na chwilę obecną nie istnieje, ale zostanie założona w przyszłości (dalej: Spółka B), której jedynym wspólnikiem będzie Udziałowiec. W efekcie dokonanych działań reorganizacyjnych Udziałowiec przestanie być wspólnikiem w Spółce.

Farma zostanie wyodrębniona na bazie regulaminu, który zostanie przyjęty w formie uchwały Zarządu Spółki. Farma będzie zajmować się wytwarzaniem oraz sprzedażą energii elektrycznej. W ramach (...) funkcjonować będą takie składniki materialne, jak:

· (...),

· ogrodzenie terenu,

· instalacja odgromowa,

· zabezpieczenia,

· sieć transformatorowa,

· (...),

· przyłącze do sieci.

Farma obejmować będzie zespół składników niematerialnych, takich jak:

· umowa z wykonawcą (...) wraz z kopią umowy ubezpieczeniowej od odpowiedzialności cywilnej,

· decyzja o warunkach zabudowy,

· umowa przyłączeniowa,

· umowa o sprzedaż energii.

Farma (...) i zdarzenia gospodarcze jej dotyczące będą ewidencjonowane w wyodrębnionej części ksiąg rachunkowych, która umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań osobno do nowo powstałej (...), działalność posiadać będzie osobne rachunki bankowe. Farma będzie w stanie samodzielnie wykonywać swoje zadania, bez angażowania innych składników majątku Spółki.

W związku z opisywanymi czynnościami nie będzie wiązało się przejście żadnych pracowników. Farma jest w stanie funkcjonować bez bieżącej obsługi pracowników, a okresowe pomiary elektryczne lub prace serwisowe mogą być zlecane kontrahentom. Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości nowa spółka zatrudni pracowników administracyjnych, jednak na obecną chwilę nie jest to planowane.

Spółka planuje opisywane działania ze względu na planowaną zmianę modelu prowadzonej działalności, uproszczenie struktury kapitałowej, a także dywersyfikację ryzyka związaną z poszczególnymi farmami. Podkreślić należy, że (...) i (...) mają inne specyfiki działalności. (...) mają większą ilość potencjalnych nabywców ze względu na mniejsze koszty zakupu, mniejsze koszty serwisowania czy utylizacji. Właścicielom łatwiej będzie sprzedać w przyszłości inwestycje wydzielone w poszczególne spółki.

Planowane jest wydzielenie ze Spółki opisywanej (...), która w perspektywie realizacji planowanego scenariusza działań zostałaby przeniesiona na odrębną spółkę, której jedynym wspólnikiem byłby Udziałowiec. Zatem pozostali wspólnicy nie otrzymają żadnych udziałów. Spółka B będzie spółką z o.o. W efekcie Udziałowiec przestanie być wspólnikiem Spółki i skupi swoją działalność na Spółce B. Spółka B korzystać będzie z Ryczałtu. Wartości składników majątku Farm (...) w Spółce B przyjęte zostaną w takiej wartości podatkowej, jaka wynikała z ksiąg prowadzonych przez Spółkę, nie większej niż ich wartość rynkowa. Z podziałem przez wydzielenie nie wiążą się żadne dopłaty.

Po wydzieleniu działalności związanej z farmą (...) w Spółce pozostanie działalność związana z produkcją energii ze źródeł odnawialnych – energii (...). Działalność ta uzyskuje przychody i jest wystarczająco niezależna, by stanowić niezależne przedsiębiorstwo, gdyż w takim modelu do tej pory Spółka funkcjonowała. W jej ramach istnieją:

· zawarte umowy handlowe z odbiorcami i dostawcami,

· należności i zobowiązania wynikające z powyższych,

· zobowiązania z innych tytułów (np. w stosunku do pracowników, samorządów lokalnych, Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, podatków i opłat),

· umowy finansowe zewnętrzne,

· środki pieniężne związane z działalnością,

· aktywa trwałe w postaci (...),

· wszystkie konieczne do prowadzenia działalności zgody i zezwolenia.

W konsekwencji planowanego wydzielenia w Spółce pojawiły się wątpliwości w zakresie skutków podatkowych danego zdarzenia.

Uzupełnienie wniosku

W związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej ani emisji nowych udziałów w tej spółce.

Mechanizm przedmiotowego podziału przez wydzielenie zakłada następcze przeniesienie ZCP do nowo utworzonego podmiotu, który – jako nowa spółka kapitałowa – powstaje w wyniku podziału. Kapitał zakładowy tej spółki zostaje ustalony odrębnie – w oparciu o wartość przenoszonej ZCP – a jego wysokość określa się w planie podziału. Konsekwencją tego jest ustanowienie kapitału zakładowego nowo utworzonej spółki na poziomie odpowiadającym wartości przenoszonej ZCP.

Jedynym wspólnikiem w nowo powstałej spółce z o.o. będzie Pani A. B (Udziałowiec), ponieważ planowane wydzielenie konkretnej (...) ((...)) do nowej spółki ma na celu wyodrębnienie obszaru działalności, którym będzie się zajmowała wyłącznie A. B w ramach nowej struktury.

Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie polega na tym, że część majątku spółki dzielonej zostaje przeniesiona na spółkę nowo zawiązaną lub już istniejącą, a udziały w spółce przejmującej przyznawane są bezpośrednio wspólnikom spółki dzielonej – zgodnie z ustaleniami.

W tym przypadku planowane jest, że całość udziałów w spółce nowej (Spółka B) otrzyma tylko Pani A. B, ponieważ:

– taki podział odpowiada ustaleniom biznesowym między wspólnikami, którzy zdecydowali, że działalność związana z Farmą będzie dalej prowadzona tylko przez Panią A. B, a pozostali skupią się na innych obszarach;

– KSH nie wymaga proporcjonalnego przyznania udziałów wszystkim wspólnikom – możliwe jest przyznanie ich tylko jednemu, jeśli taka jest wola wszystkich stron i wynika to z planu podziału.

Pani A. B wyrazi zgodę na umorzenie udziałów X bez wynagrodzenia jako element planowanego podziału.

W przypadku podziału przez wydzielenie udziały w spółce przejmującej mogą zostać przyznane wyłącznie jednemu ze wspólników spółki dzielonej – tak jak ma to miejsce w planowanym przypadku. Rozwiązanie to jest prawnie dopuszczalne i odpowiada ustalonemu podziałowi funkcjonalnemu działalności oraz celom reorganizacyjnym.

Pozostali wspólnicy nie otrzymają udziałów, ponieważ uzgodniono, że to Pani A. B przejmie majątek i działalność (...). Nie dochodzi tu do wyjścia wspólników z inwestycji, lecz do jej podziału zgodnie z profilem działalności – to naturalna i biznesowo uzasadniona restrukturyzacja. Wydzielenie nie prowadzi do zubożenia pozostałych wspólników, bo zostają z pozostałą częścią majątku i działalności. Pozostali wspólnicy zachowają swoje prawa w Spółce, która kontynuować będzie działalność w dotychczasowym zakresie (z wyłączeniem wydzielonej (...)). Wydzielenie zostanie dokonane bez naruszenia praw wspólników – pozostali wspólnicy pozostają udziałowcami Spółki i nadal uczestniczą w jej zyskach, stratach i decyzjach strategicznych. W związku z tym nie powstaje konieczność jakiegokolwiek wyrównania ich sytuacji majątkowej. Wszyscy wspólnicy wyrazili zgodę na plan podziału – zatem brak dodatkowych rozliczeń jest uzgodniony jako warunek biznesowego rozdzielenia.

Nie są też przewidywane żadne dopłaty ani inne świadczenia na rzecz pozostałych wspólników w związku z podziałem przez wydzielenie. Zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych, taka forma podziału nie wymaga proporcjonalnego przydziału udziałów wszystkim wspólnikom – możliwe jest przydzielenie udziałów w spółce przejmującej tylko jednemu z nich.

W wyniku planowanego podziału przez wydzielenie Pani A. B – jako jedyny wspólnik otrzymujący udziały w Spółce B – doprowadzi do umorzenia swoich udziałów w X. Celem tych działań jest rozdzielenie struktur właścicielskich i odpowiedzialności operacyjnej – tak, by każdy ze wspólników był zaangażowany wyłącznie w tę działalność, która odpowiada jego kompetencjom, strategii inwestycyjnej i poziomowi akceptowanego ryzyka. W efekcie Pani A. B będzie wspólnikiem wyłącznie Spółki B (prowadzącej działalność związaną z farmą (...)), a nie będzie już udziałowcem Spółki (dzielonej), która kontynuować będzie inne inwestycje, np. (...).

Należy także zauważyć, że do takich ustaleń biznesowych wspólników nie sposób szukać działań alternatywnych, prowadzących do tych samych skutków. Należy zauważyć, że instytucje prawne takie jak umorzenie udziałów Udziałowca za wynagrodzeniem, czy sprzedaż udziałów Udziałowca pozostałym wspólnikom (lub podmiotowi trzeciemu), by ten następnie wybudował farmę (...) lub odkupił Farmę od X są rozwiązaniami dedykowanymi innym potrzebom, przewidują inną liczbę czynności prawnych i faktycznych do wykonania i nie odpowiadają zamierzeniom biznesowym wspólników.

Wartość kosztów uzyskania przychodu do rozpoznania przez Udziałowca w spółce dzielonej (przy hipotetycznej sprzedaży tych udziałów) wynosi 0 zł (otrzymane zostały w drodze darowizny). Wartość emisyjna udziałów z natury rzeczy musi być wyższa niż 0 zł, ale Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę na fakt, że to nie wartość emisyjna udziałów będzie kosztem uzyskania przychodów Udziałowca przy zbyciu. Koszty podatkowe Udziałowca w spółce wydzielonej wynosić będą 0 zł ze względu na normę przepisu art. 21 ust. 1gb, która mówi: W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 8, kosztem uzyskania przychodów u tego wspólnika są wydatki na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki podzielonej, ustalone zgodnie z ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość pozostałego w spółce po wydzieleniu majątku do wartości majątku spółki bezpośrednio przed podziałem.

Przyjęta wartość kosztów uzyskania przychodu dla Udziałowca nie będzie wyższa niż wartość kosztów uzyskania przychodu, jaka zostałaby rozpoznana w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce dzielonej – w części odpowiadającej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej (...) do wartości całego majątku spółki dzielonej przed podziałem.

Należy jednak zaznaczyć, że w ramach planowanego podziału przez wydzielenie Wnioskodawca nie obejmuje żadnych udziałów w spółce przejmującej (Spółce B). Wydzielenie (...) do Spółki B oznacza jedynie przesunięcie składników majątkowych pomiędzy podmiotami, bez skutku w postaci przysporzenia majątkowego po stronie Wnioskodawcy. Wobec braku objęcia przez niego nowych udziałów nie powstaje po jego stronie nowy koszt uzyskania przychodu do rozliczenia w przypadku zbycia udziałów w przyszłości. Udziały A. B zostaną umorzone, więc wspólnicy nie otrzymają nowych udziałów. Udziały już posiadane będą dotyczyły większego procenta zasobów Spółki.

Wnioskodawca wskazuje, że Spółka dzielona została utworzona w drodze przekształcenia spółki Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w A, a następnie podwyższono kapitał przekształconej Spółki w drodze wkładu pieniężnego. Cały proces można zobrazować następująco:

Udziały w Spółce w związku z przekształceniem (ze spółki komandytowej) zostały objęte przez dotychczasowych wspólników spółki przekształcanej w następujący sposób:

– spółka pod firmą V spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w A z tytułu uczestnictwa w spółce przekształcanej objęła 10 udziałów o wartości nominalnej 50 zł każdy, o łącznej wartości nominalnej 500 zł,

– spółka pod firmą V spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w A z tytułu uczestnictwa w spółce przekształcanej objęła 390 udziałów o wartości nominalnej 50 zł każdy, o łącznej wartości nominalnej 19.500 zł.

Powyższe udziały zostały umorzone za wynagrodzeniem tak, by w Spółce pozostały tylko osoby fizyczne.

W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego Spółki o kwotę 980.000 zł, czyli do kwoty 1.000.000 zł, wspólnicy objęli udziały. Co za tym idzie, Wnioskodawca objął 3.560 nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki o wartości nominalnej 50 zł każdy, o łącznej wartości nominalnej 178.000 zł i pokrył je wkładem pieniężnym w wysokości 178.000 zł. Pani A. B (Udziałowiec) swoje udziały otrzymała w wyniku darowizny.

W ocenie Wnioskodawcy, majątek pozostający w Spółce po dokonaniu wydzielenia może spełniać warunki pozwalające na uznanie go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Po wydzieleniu części majątku obejmującej określoną Farmę (tj. farmę (...)) w Spółce pozostaną inne, odrębne organizacyjnie i funkcjonalnie segmenty działalności – w szczególności (...), które już funkcjonują operacyjnie i generują zyski.

W szczególności, po wydzieleniu składników majątkowych związanych z konkretną farmą (...), w Spółce pozostają inne obszary działalności, w tym funkcjonujące już segmenty związane z farmami (...). Działalność ta zostanie wyodrębniona na podstawie regulaminu – posiada własną strukturę operacyjną, wewnętrzne regulacje oraz przypisane zasoby techniczne i finansowe, co może wskazywać na istnienie wyodrębnionego zespołu składników umożliwiających prowadzenie niezależnej działalności gospodarczej. Majątek ten umożliwia kontynuowanie działalności gospodarczej w dotychczasowym zakresie (bez podejmowania zmian), niezależnie od wydzielonego majątku. Tym samym charakteryzuje się on funkcjonalną samodzielnością, pozwalającą na realizację zadań gospodarczych w sposób zorganizowany.

Spółka B, będąca spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie posiadać siedzibę oraz zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, co – zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT – oznacza, że będzie podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

W ramach prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie do (...) przychodów, kosztów, należności i zobowiązań. Farma funkcjonować będzie jako odrębna linia działalności, dla której prowadzona będzie wyodrębniona analityka księgowa i raportowanie wewnętrzne, umożliwiające ocenę rentowności i sytuacji finansowej. Przypisane będą jej także konkretne umowy (w tym umowy sprzedaży energii), co dodatkowo pozwalać będzie na ustalenie przepływów pieniężnych oraz zobowiązań i należności w sposób odseparowany od pozostałej działalności Spółki. Funkcjonować będzie oddzielny rachunek bankowy.

Farma stanowić będzie zespół składników pozwalający na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej – tj. wytwarzanie i sprzedaż energii elektrycznej. Obejmować będzie środki trwałe (instalacje (...), infrastruktura przyłączeniowa), prawa majątkowe (np. decyzje administracyjne, koncesje, warunki przyłączenia), jak również dedykowane umowy i przypisane obowiązki operacyjne.

Działalność (...) będzie na tyle odrębna operacyjnie, że możliwa będzie kontynuacja w strukturze odrębnej spółki, bez konieczności dalszego współdziałania z pozostałymi segmentami działalności prowadzonymi przez Spółkę dzieloną. W ocenie Wnioskodawcy wyodrębnienie to znajdować będzie odzwierciedlenie zarówno w organizacji wewnętrznej, jak i w praktyce operacyjnej, co świadczyć będzie o tym, że składniki przekazywane do Spółki B mają cechy pozwalające na ich traktowanie jako potencjalnie niezależnego przedsiębiorstwa, zdolnego do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zespół składników majątkowych stanowiący Farmę zostanie wyodrębniony organizacyjnie w ramach istniejącego przedsiębiorstwa poprzez podjęcie stosownych uchwał przez właściwe organy Spółki oraz wprowadzenie wewnętrznych regulacji organizacyjnych. Przyjęty zostanie odrębny regulamin określający strukturę organizacyjną, zakres działania, sposób zarządzania oraz zasady przypisania odpowiedzialności w ramach wydzielonej jednostki. Wyodrębnienie będzie obejmować również przypisanie odpowiednich środków trwałych, praw i obowiązków wynikających z umów oraz innych elementów niezbędnych do samodzielnego funkcjonowania (...) jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wszystkie te działania będą miały na celu zapewnienie faktycznego i formalnego wyodrębnienia organizacyjnego, zgodnie z wymogami przepisów prawa oraz zasadami ładu korporacyjnego.

Na moment podziału składniki majątku obejmą elementy niezbędne do kontynuacji działalności operacyjnej związanej z funkcjonowaniem (...), takie jak infrastruktura techniczna, prawa majątkowe, umowy operacyjne (np. sprzedaży energii, serwisowe), a także dokumentacja i know-how związane z jej eksploatacją. Farma będzie wyposażona we wszystkie elementy potrzebne do produkcji energii elektrycznej, a dodatkowo podpisana będzie umowa o dystrybucję, zatem Farma będzie w stanie generować przychody zasadniczo bez konieczności angażowania dodatkowych składników majątkowych czy podejmowania istotnych działań prawnych lub faktycznych.

Spółka B będzie miała w momencie podziału faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej w dotychczasowym zakresie, w oparciu o składniki majątkowe oraz organizacyjne przypisane jej w planie podziału. Przeniesione zostaną wszystkie kluczowe elementy umożliwiające samodzielne funkcjonowanie, takie jak m.in. zasoby rzeczowe, zobowiązania, umowy z kontrahentami. Ewentualna konieczność podjęcia dodatkowych, incydentalnych działań organizacyjnych (np. zawarcie nowej umowy z biurem rachunkowym lub aktualizacja danych rejestrowych) nie wpływa na ogólną zdolność Spółki B do natychmiastowego prowadzenia działalności operacyjnej. Są to czynności o charakterze technicznym, które nie stanowią przeszkody dla ciągłości działalności gospodarczej.

Spółka B może być zobowiązana do podjęcia jedynie incydentalnych działań technicznych, formalnych, które nie wpływają na jej ogólną zdolność do prowadzenia działalności gospodarczej od momentu podziału. Działania te nie mają charakteru przesądzającego o samodzielności i kompletności wyodrębnionych składników majątkowych, lecz stanowią standardowe czynności towarzyszące każdej reorganizacji.

Do takich działań mogą należeć w szczególności:

· aktualizacja danych w rejestrach publicznych (np. KRS, REGON, VAT),

· przeniesienie praw i obowiązków z wybranych umów, które nie mogą zostać automatycznie przejęte (np. wymagających zgody kontrahenta).

Wszystkie te działania mają charakter uzupełniający i nie są warunkiem sine qua non rozpoczęcia działalności przez Spółkę B. Są to czynności o charakterze porządkowym, nieprzesądzające o możliwości samodzielnego działania.

Nowo powstała spółka planuje rozwój i nie wyklucza dalszych inwestycji, w związku z czym być może zdecyduje o zatrudnieniu dodatkowych pracowników w przyszłości.

Pytanie

Czy Farma stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podział przez wydzielenie będzie neutralny dla Wnioskodawcy?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Farma będzie stanowić ZCP na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „PIT”), a omawiany podział przez wydzielenie będzie neutralny na gruncie PIT dla udziałowców.

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o PIT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Ponadto, zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów administracyjnych i organów podatkowych, aby zespół składników majątku mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

1. Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, powiązanych funkcjonalnie (dalej: „Przesłanka nr 1”);

2. Zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (dalej: „Przesłanka nr 2”);

3. Zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (dalej: „Przesłanka nr 3”);

4. Składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (zespół składników jest wyodrębniony funkcjonalnie) (dalej: „Przesłanka nr 4”);

5. Zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze (dalej: „Przesłanka nr 5”).

Taką wykładnię przykładowo przedstawiono w piśmie z 5 stycznia 2024 r., nr: 0114-KDIP1-1.4012.645.2023.1.AKA. Wnioskodawca przywołuje interpretacje zapadające również na gruncie VAT i CIT ze względu na fakt, że definicje te są tożsame.

Przy czym należy zwrócić uwagę, że dla stwierdzenia, czy przedmiotem danej transakcji (zbycia) jest ZCP, konieczne jest przeanalizowanie zbywanych składników majątkowych pod kątem spełniania ww. kryteriów, biorąc pod uwagę ich status w istniejącym przedsiębiorstwie konkretnego zbywcy na moment poprzedzający daną transakcję.

Istotnym dla oceny omawianych czynności jest ustalenie, czy przekazane elementy tworzą całość umożliwiającą Udziałowcowi prowadzenie określonej aktywności gospodarczej. Za niewystarczające uznać należy proste porównanie katalogu składników należących do Spółki z listą składników przekazanych Udziałowcowi. Chodzi bowiem przede wszystkim o funkcjonalny i organizacyjny związek między nabytymi składnikami, decydujący o samodzielnej realizacji celów gospodarczych.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Aby zatem ocenić, czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, należy dokładnie przeanalizować zarówno to, jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Ponadto przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, uwzględnić należy następujące okoliczności:

· zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji,

· faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

W konsekwencji Wnioskodawca przedstawia poniżej ocenę spełnienia w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wskazanych powyżej przesłanek.

Przesłanka nr 1: Zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)

Pierwsza przesłanka istnienia ZCP to przede wszystkim fakt, że istnieją tam zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, przy czym w orzecznictwie podkreśla się, że jeżeli dane przedsiębiorstwo nie posiada zobowiązań, nie należy ich sztucznie wyodrębniać. Albowiem jedynie istnienie składników materialnych wykluczałoby możliwość uznania ich za przedsiębiorstwo, a w rzeczywistości byłoby dostawą towarów. Również z drugiej strony same składniki niematerialne nie mogłyby realizować celów przedsiębiorstwa, bez żadnej ich obecności w sferze materialnej.

Takie rozumienie występuje również w orzecznictwie, przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 6 listopada 2019 r., sygn. akt I SA/Rz 525/19:

W końcu należy się odnieść do zbioru funkcjonalnie powiązanych składników o charakterze materialnym i niematerialnym, jako istocie przedmiotu zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z definicji tej wynika, że przedmiotem takiej transakcji nie mogą być tylko i wyłącznie rzeczy o charakterze materialnym (ruchome bądź nieruchome), gdyż one same z siebie nie mogą być uznane za zdolne do prowadzenia działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawcy, Farma będzie wyposażona w składniki materialne (przykładowo (...), sieć transformatorową czy inwertery), a także w składniki niematerialne (umowę przyłączeniową, decyzję o warunkach zabudowy, umowę dystrybucji energii elektrycznej, umowę o sprzedaży energii, kontakty z kontrahentami, zobowiązania finansowe). Umowa o dystrybucję energii stanowi również zobowiązanie, które stanowi element definicji ustawowej.

Wnioskodawca wskazuje również, że składniki niematerialne wskazane w treści opisanego zdarzenia przyszłego we wniosku będą przedmiotem przeniesienia w ramach podziału przez wydzielenie (...), wśród nich mogą powstać także zobowiązania, które, jeśli będą wynikały z działalności (...), to wówczas zostaną także przeniesione do nowej spółki powstałej z podziału przez wydzielenie, np. z tytułu pozyskanego finansowania.

Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych funkcjonalnie umożliwi kontynuowanie działalności oraz zarobkowanie. Nie jest to zespół przypadkowych składników, ale ich zespół przemyślany i zaplanowany pod kątem samodzielnej oraz wydzielonej działalności. Farma posiadać będzie bowiem wszystkie elementy niezbędne do funkcjonowania w sensie fizycznym (produkcji energii), prawnym (wszelkie niezbędne pozwolenia), ale także do dalszej dystrybucji energii elektrycznej w postaci podpisanej umowy.

Dodatkowo, dzięki uzyskanym wcześniej kontaktom, Farma nie będzie potrzebowała żadnych początkowych działań by znaleźć kontraktorów, przykładowo w zakresie serwisu (...). Nie jest to typowa działalność produkcyjna, która potrzebuje nieustannej obsługi pracowniczej, a jedynie okresowych przeglądów lub serwisów, stąd też brak przejścia pracowników nie jest przesłanką wykluczającą stwierdzenie istnienia ZCP.

Przesłanka nr 2: Zagadnienie wyodrębnienia organizacyjnego w istniejącym przedsiębiorstwie Przedmiotu Transakcji

Ustawa o PIT nie zawiera definicji wyodrębnienia organizacyjnego. W praktyce stosowania prawa przyjmuje się jednak, iż o spełnieniu tej przesłanki można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze danego przedsiębiorstwa. Takie organizacyjne wydzielenie powinno nastąpić na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

Jak wskazuje się w interpretacjach, przykładowo w piśmie z dnia 28 maja 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0112-KDIL3.4012.133.2024.4.EW:

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

W przedmiotowej sprawie Farma zostanie dopiero wybudowana lub nabyta, zatem nie została wyodrębniona w formie wydziału lub innej formalnej jednostki. Wyodrębnienie nastąpi jednak na bazie regulaminu, w którym szczegółowo określone zostaną zasady działalności oraz organizacji (...), a jednocześnie ma na celu jasne wydzielenie składników składających się na nią. Zdaniem Wnioskodawcy, spełnione zostało kryterium przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego. Wyodrębnione zostaną również w ewidencji wszelakie zdarzenia gospodarcze powiązane z Farmą, to jest wszystkie przychody i koszty będą oddzielone od pozostałej działalności gospodarczej, tak aby możliwe było ustalanie wyniku finansowego podstawowej działalności Spółki bez zaburzania jej zdarzeniami związanymi z budową lub nabyciem (...).

Przesłanka nr 3: Zagadnienie wyodrębnienia finansowego w istniejącym przedsiębiorstwie Przedmiotu Transakcji

Ustawy podatkowe nie precyzują, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego. Jak wynika z ukształtowanej praktyki organów podatkowych i sądów administracyjnych wyodrębnienie finansowe wymaga posiadania takiego systemu ewidencji, który umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przez taki system należy rozumieć m.in. prowadzenie zakładowych planów kont w taki sposób, by była możliwa odrębna ewidencja zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W praktyce organów podatkowych wskazuje się, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W zakresie wyodrębnienia finansowego determinantą jest odpowiednia ewidencja umożliwiająca przypisanie zdarzeń gospodarczych do ZCP, co podkreślane jest często w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (pismo z 27 maja 2024 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.163.2024.2.MW):

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zdaniem Wnioskodawcy, składniki majątku mające być przedmiotem wydzielenia zostaną wyodrębnione na płaszczyźnie finansowej w ramach działalności. Na podstawie ewidencji wyodrębnione zostaną wszelakie zdarzenia gospodarcze powiązane z Farmą, tzn. wszystkie przychody i koszty będą oddzielone od pozostałej działalności gospodarczej, tak aby możliwe było ustalanie wyniku finansowego podstawowej działalności Spółki bez zaburzania jej zdarzeniami związanymi z budową lub nabyciem (...). Ponadto owe wyodrębnienie pozwalać będzie na przyporządkowanie zdarzeń gospodarczych do działalności związanej z wytwarzaniem energii elektrycznej, a także na odpowiednie wyodrębnienie wskazanych zdarzeń gospodarczych dotyczących (...).

Przesłanka 4: Zagadnienie wyodrębnienia funkcjonalnego w istniejącym przedsiębiorstwie Przedmiotu Transakcji jako zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)

Ustawy podatkowe nie zawierają również definicji wyodrębnienia funkcjonalnego. Niemniej jednak przesłankę tę (zgodnie z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych i organów podatkowych) należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych i zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Zorganizowana część przedsiębiorstwa ma bowiem stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Przy czym należy uznać, że – aby można było mówić o ich wyodrębnieniu – zakres tych zadań musi odróżniać je od innych funkcji gospodarczych realizowanych przy pomocy tego przedsiębiorstwa. W konsekwencji należy stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym:

a) funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w sposób widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach przedsiębiorstwa,

b) przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części przedsiębiorstwa,

c) składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników majątkowych.

Wyodrębnienie funkcjonalne w realiach stanu faktycznego zaprezentowanego we wniosku polega na tym, że wyodrębnione składniki majątku – będące przedmiotem planowanego wydzielenia – umożliwiają świadczenie działalności w zakresie wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej. Co więcej, składniki majątku będą stanowiły samodzielne przedsiębiorstwo, zdolne do realizacji zadań gospodarczych w zakresie wskazanego wytwarzania energii elektrycznej.

Istotnym do podkreślenia jest fakt, że z przeniesieniem (...) nie wiąże się przeniesienie żadnych pracowników. Wynika to ze specyfiki funkcjonowania działalności (...), która co do zasady jest bezobsługowa w codziennej działalności, wymaga jedynie okresowych przeglądów, serwisów lub doraźnych napraw. Okresowe przeglądy, pomiary elektryczne czy też prace serwisowe będą zlecane kontrahentom. Dlatego też brak przejścia pracowników nie jest przesłanką wykluczającą stwierdzenie istnienia ZCP. Jest to ukierunkowane specyfiką działalności (...). Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości nowa spółka zatrudni pracowników administracyjnych, jednak na obecną chwilę nie jest to planowane.

Brak przeniesienia pracowników nie wyklucza jednak powstania ZCP, co zostało wyrażone w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

Jednocześnie brak przeniesienia na rzecz Wnioskodawcy pracowników Spółki P. nie wpłynie na zdolność kontynuowania dotychczasowej działalności gospodarczej Spółki P. przez W. w oparciu o otrzymany zespół składników materialnych i niematerialnych. W konsekwencji, biorąc pod uwagę powołane wyżej stanowisko organów podatkowych i sądów administracyjnych, w ocenie Wnioskodawcy fakt wyłączenia pracowników nie będzie mieć wpływu na kwalifikację przenoszonego zespołu składników materialnych i niematerialnych jako przedsiębiorstwa (pismo z 17 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.261.2023.4.IK).

Przesłanka 5: Zdolność Przedmiotu Transakcji do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze

Ostatnią cechą definiującą ZCP jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. W zakresie tej przesłanki uznaje się (zgodnie z praktyką stosowania prawa, potwierdzoną dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych), iż część mienia przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną część, gdy posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, tj. prowadzenia niezależnej od reszty przedsiębiorstwa działalności gospodarczej (stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze).

Analiza taka jest niezbędna do stwierdzenia, czy dane składniki majątkowe mogą być zakwalifikowane jako ZCP. Kwalifikacja taka jest możliwa wyłącznie, gdy określony zespół składników materialnych i niematerialnych potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania przypisane mu w strukturze organizacyjnej danego podmiotu. Sąd w Szczecinie w wyroku z dnia 12 czerwca 2019 r. sygn. akt I SA/Sz 328/19 wskazał, że jeżeli dla kontynuowania działalności gospodarczej konieczne jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie stanowiły przedmiotu transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, to nie można stwierdzić, że zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W efekcie planowanych przez Spółkę działań zmierzających do wydzielenia (...) z majątku Spółki tytułem podkreślenia wymaga, że składniki majątku będące przedmiotem wydzielenia będą posiadać w dalszym ciągu pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo, a w konsekwencji utworzona nowa spółka będzie mogła kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę przy pomocy nabytej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego w treści złożonego wniosku, farma (...) będzie w stanie samodzielnie wykonywać swoje zadania bez angażowania innych składników.

Wnioskodawca podkreśla także, że składniki majątkowe pozostałe w Spółce będą zdolne do niezależnego działania jako podmioty gospodarcze, zdolne do efektywnego prowadzenia działalności, tak jak ma to miejsce obecnie. W przyszłości, w momencie wydzielenia (...), zdolność niezależnego działania składników majątkowych pozostających w Spółce zostanie utrzymana.

Jednocześnie Spółka nie planuje na chwilę obecną świadczyć względem nowo powstałej spółki usług. Takie działania nie są również planowane z perspektywy spółki nowo powstałej. Spółki będą realizowały podobną działalność gospodarczą polegającą na produkcji prądu – pozyskiwanie usług pomiędzy sobą nie jest konieczne do prowadzenia tego typu działalności.

Farma – będąca przedmiotem transakcji – w zakresie działalności, do której została wybudowana, tj. do produkcji energii elektrycznej, będzie kontynuować działalność w tym zakresie. Udziałowiec, na którego rzecz zostanie wydzielona Farma, nie będzie zmuszony do poczynienia nakładów, aby dostosować ją do prowadzonej działalności, w związku z czym przesłankę faktycznej możliwości kontynuowania tej działalności – niezależnie od Spółki – należy również uznać za spełnioną.

Stanowisko to, w zakresie dotyczącym wykładni art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, znajduje również potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach podatkowych Dyrektora KIS, np. z dnia:

· 1 marca 2024 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.44.2024.1.MR,

· 8 listopada 2016 r., sygn. 1462-IPPB1.4511.1051.2016.1.MM,

· 12 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.488.2024.8.MG.

Stanowisko, że farma (...) może stanowić ZCP zostało przedstawione w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS z dnia:

· 21 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.77.2022.1.MAZ,

· 16 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.74.2023.3.MN,

Powyższe rozstrzygnięcia zapadły w podobnych stanach faktycznych, tj. dotyczyły farm (...) niezawierających dokładnie takich samych elementów, jak w przedmiotowym stanie faktycznym, niemniej jednak pomniejsze różnice w konstrukcji i projekcie konkretnych farm nie mogą przesądzać, że nie są organizacyjnie i finansowo wyodrębnione i mogłyby stanowić samodzielnie prowadzoną działalność.

Zważając na powyższe należy przyjąć, że farma (...) spełnia przesłanki określone w przepisach ustawy o PIT w kwestii uznania jej za ZCP. Z punktu widzenia tego, czy farma zostanie nabyta już jako gotowy produkt, czy dopiero wybudowana, nie ma to znaczenia.

Nowo powstała spółka będzie skupiała wyłącznie aktywa i pasywa związane z Farmą i wyłącznie z tym będzie wiązała prowadzenie działalności gospodarczej. Będzie to osobny zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań oraz będzie organizacyjne i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.

Powyższa analiza spełnienia przesłanek przez Przedmiot Transakcji mający zostać wyodrębniony prowadzi do konkluzji, że stanowi on zorganizowaną część przedsiębiorstwa pozwalającego na kontynuowanie działalności w zakresie wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej.

Jeśli chodzi zaś o podział spółek handlowych, to został uregulowany w Kodeksie spółek handlowych (dalej „KSH”).

Zgodnie z art. 528 par. 1 KSH spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Zgodnie z art. 529 par. 1 pkt 4 KSH podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną. Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych – respektowane co do wspólników – przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych (…).

Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5 pkt 6, 7 i 7a ustawy o PIT: Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

· w przypadku połączenia lub podziału podmiotów – dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych;

· w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem;

· w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

W związku z tym, w przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (udziałowiec spółki dzielonej) może uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w ww. przepisach, jeśli:

· otrzyma dopłaty w gotówce lub/i;

· majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jeżeli zostaną spełnione warunki wskazane z wyżej wymienionych przepisów to podział spółki kapitałowej przez wydzielenie ZCP będzie dla udziałowców zdarzeniem neutralnym podatkowo na gruncie podatku PIT i po stronie udziałowca spółki dzielonej nie powstanie przychód w momencie podziału.

Zdaniem Wnioskodawcy, planowany podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem po stronie Wnioskodawcy – jako udziałowca Spółki – obowiązku podatkowego na moment podziału Spółki. W przedmiotowym przypadku przyjmując, że Farma będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa, na gruncie przywołanych wyżej przepisów nie powstanie dochód ani przychód, a tym samym sama transakcja będzie podatkowo neutralna dla Wnioskodawcy.

Potwierdzają to interpretacje, przykładowo:

Z opisu sprawy wynika, że nie będą spełnione negatywne przesłanki dla zastosowania art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o których mowa w ust. 8db art. 24 ww. ustawy. Prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym z uwagi na to, że zarówno przejmowany na skutek Podziału majątek, związany z Działem W., jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek, związany z Działem D., będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to Podział oraz objęcie przez Panią udziałów w Spółce Przejmującej nie będzie skutkować powstaniem przychodu po Pani stronie podlegającego opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych na moment Podziału.

Ponadto z art. 24 ust. 5 pkt 6 ww. ustawy wynika, że: Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: 6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów - dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych.

Z opisu sprawy wynika, że wskutek podziału udziałowcy Spółki Dzielonej nie otrzymają dodatkowych wypłat lub dopłat. W związku z powyższym również na podstawie tego przepisu po Pani stronie nie wystąpi przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych – pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29.12.2022 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1030.2022.1.MK1.

Jak również:

Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego Działalność Wydzielana oraz Działalność Operacyjna będzie na moment wydzielenia również wyodrębniona funkcjonalnie. Jak wynika bowiem z treści wniosku, w zakresie funkcjonalnym Działalność Wydzielana oraz Działalność Operacyjna posiadać będą na dzień Podziału następującą charakterystykę:

– działalności te prowadzone są w oparciu o przypisane do nich składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) oraz w oparciu o pracowników wykonujących swoje obowiązki w ramach tych działalności;

– składniki materialne i niematerialne wykorzystywane w jednej z działalności nie są wykorzystywane w drugiej działalności.

Istotne jest również, że - jak wynika z opisu sprawy - wydzielane do Spółki Majątkowej składniki materialne i niematerialne pozwolą Spółce Majątkowej w pełnym zakresie kontynuować Działalność Wydzielaną, zaś składniki materialne i niematerialne pozostałe w Spółce pozwolą w pełnym zakresie kontynuować Działalność Operacyjną.

W konsekwencji prawidłowo Państwo ocenili, że podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem po stronie Zainteresowanych będących osobami fizycznymi - jako wspólników Spółki dzielonej - przychodu, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pismo Dyrektora KIS z dnia 23.02.2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.838.2022.4.RR.

Co warte podkreślenia, zdaniem Wnioskodawcy, działania związane z podziałem Spółki przez wydzielenie nastąpią z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie będzie uniknięcie bądź uchylenie się od opodatkowania.

Wnioskodawca wskazuje, że spółki te planują zmianę modelu prowadzonej działalności, uproszczenie struktury kapitałowej, a także dywersyfikację ryzyka związaną z poszczególnymi farmami. W przypadku inwestycji takich jak (...), każda farma może funkcjonować jako osobna spółka, co często jest praktykowane w ramach zmniejszenia ryzyka obciążającego poszczególną inwestycję, w celu zabezpieczenia jej funkcjonowania. W przypadku prowadzenia kilku farm (...) w jednej spółce, problemy operacyjne jednej (...) mogą wpłynąć na stabilność całej spółki.

W związku z powyższym przedmiotowa transakcja będzie neutralna na gruncie podatku dochodowego dla Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Pani stanowiska.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja dotyczy tylko Pani indywidualnej sprawy i nie wywołuje skutków podatkowych dla pozostałych udziałowców spółki.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.