Interpretacja 0115-KDIT1.4011.387.2025.3.MST

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów ze współpracy z firmą prop tradingową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 6 i 8 lipca br. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan zakup konta fundowanego do handlu na rynku (...) od firmy prop tradingowej, która ma swoją siedzibę w (...). Prop trading to model współpracy między handlowcem a firmą prop, w którym trader – po przejściu tzw. wyzwania – otrzymuje dostęp do infrastruktury tradingowej i konta inwestycyjnego. Przy wygenerowaniu dodatniego wyniku trader może wypłacić swoją nagrodę (podział zysku pomiędzy obie strony w ustalonych wcześniej proporcjach). Po wypracowaniu zysku na rynku zysk będzie dzielony w taki sposób, że (...)% przypada Panu, a (...)% zatrzymuje firma.

Po pomyślnym przejściu wyzwania otrzymuje Pan umowę, która reguluje wynagrodzenie prowizyjne (od pozytywnego wyniku na koncie) oraz stosunek prawny między Panem a firmą. Firma ta dokonuje comiesięcznych rozliczeń i wypłat wypracowanych kwot – o ile osiągnięty zostanie zysk. Nie prowadzi Pan jednoosobowej działalności gospodarczej.

Uzupełnienie wniosku

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Przebywa Pan w Polsce i jest tu Pan zameldowany.

Zagraniczna firma prop tradingowa planuje zawrzeć z Panem umowę o świadczenie usług w zakresie tradingu na rachunku powierzonym, która będzie miała charakter cywilnoprawny, zbliżony do umowy zlecenia. Wynagrodzenie będzie prowizyjne i zależne od osiąganych wyników, zgodnie z regulaminem firmy. W ramach współpracy będzie Pan wykonywał czynności polegające na dokonywaniu transakcji giełdowych przy wykorzystaniu kapitału udostępnionego przez firmę prop tradingową. Pana zadaniem będzie prowadzenie działań tradingowych zgodnie z dozwolonymi strategiami, limitami maksymalnej dziennej straty na koncie i warunkami wskazanymi przez firmę. W zamian uzyska Pan wynagrodzenie w postaci prowizji od wypracowanego zysku na tym rachunku.

Współpracę będzie Pan wykonywał zdalnie, z miejsca, w którym zarejestruje Pan konto na platformie prop tradingowej. Jeśli konto zostanie otwarte z Polski, to czynności tradingowe wykonywane będą z terytorium Polski. Do wykonywania czynności potrzebny będzie komputer z dostępem do Internetu, który zapewnia Pan we własnym zakresie.

Nie będzie Pan ponosił odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultaty działań tradingowych. Firma prop tradingowa jako właściciel rachunku i środków finansowych odpowiada wobec osób trzecich. Pana odpowiedzialność ogranicza się do przestrzegania warunków umowy oraz zasad ustalonych w regulaminach firmy.

Firma prop tradingowa nie wyznacza Panu ścisłych godzin pracy ani nie narzuca harmonogramu wykonywania czynności. Organizacja czasu i miejsca pracy należy do Pana, przy czym czynności będą wykonywane z miejsca, w którym zarejestruje Pan konto na platformie – w przypadku rejestracji konta z Polski miejscem wykonywania czynności będzie Polska. Firma prop tradingowa określa jedynie ogólne zasady współpracy (np. konieczność braku nieaktywności powyżej 30 dni, handel tylko w godzinach otwarcia rynku finansowego), co wynika z charakterystyki instrumentów finansowych, a nie stanowi odgórnego polecenia czasu ani miejsca pracy.

Nie ponosi Pan ryzyka gospodarczego w rozumieniu ponoszenia odpowiedzialności za kapitał, ponieważ środki wykorzystywane do tradingu są powierzane przez firmę prop tradingową, a w razie poniesionych strat nie odpowiada Pan za ich pokrycie. Pana wynagrodzenie jest prowizyjne, zależne od wypracowanego zysku, a ryzyko finansowe ponosi wyłącznie firma prop tradingowa.

Nie posiada Pan, ani nie będzie Pan posiadał stałego miejsca (placówki) na terytorium (...), poprzez które wykonywałby Pan działalność na rzecz firmy prop tradingowej mającej tam siedzibę.

Rozważa Pan rejestrację konta w Polsce. Informacja, którą wcześniej Pan wskazał odnosi się do regulaminu firmy prop tradingowej, zgodnie z którym handel może być prowadzony wyłącznie z terytorium kraju, w którym konto zostało zarejestrowane.

Pytania

1. Czy Pana przychody, które uzyska Pan w ramach opisanej we wniosku umowy zawartej z firmą prop tradingową, są kwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy przysługuje Panu prawo do 20% kosztów uzyskania przychodu, co obniża podstawę opodatkowania?

3. Czy musi Pan samodzielnie obliczać i wpłacać zaliczki na podatek dochodowy do 20. dnia każdego miesiąca za poprzedni miesiąc?

4. Czy zaliczki z tytułu osiąganych zysków powinny być opodatkowane za pomocą skali podatkowej (12% do 120.000 zł i 32% powyżej tej kwoty)?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

W Pana ocenie, wynagrodzenie uzyskiwane w ramach opisanej współpracy z firmą prop tradingową powinno zostać zakwalifikowane jako przychód z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko to uzasadnia Pan następująco:

· umowa zawierana z firmą prop tradingową ma charakter cywilnoprawny, zbliżony do umowy zlecenia;

· czynności wykonywane będą osobiście, bez udziału osób trzecich;

· kapitał nie należy do Pana, a do firmy prop tradingowej, która ponosi ryzyko gospodarcze;

· nie odpowiada Pan wobec osób trzecich za skutki transakcji;

· firma prop tradingowa może rozwiązać umowę jednostronnie, zgodnie z regulaminem;

· nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie tradingu.

Ad 2

Pana zdaniem, ma Pan prawo do 20% kosztów uzyskania przychodu, co obniża podstawę opodatkowania.

Ad 3

W Pana opinii, musi Pan samodzielnie obliczać i wpłacać zaliczki na podatek dochodowy do 20. dnia każdego miesiąca za poprzedni miesiąc, zaliczka za grudzień musi być wpłacona przed złożeniem rocznego zeznania podatkowego.

Ad 4

Podatek wynosi 12% do 120 000 zł i 32% powyżej tej kwoty.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 5a pkt 6 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ponadto, w świetle art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z treści art. 5b ust. 1 powoływanej ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z kolei w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, odrębnym od pozarolniczej działalności gospodarczej źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Działalność wykonywana osobiście została określona w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

· zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,

· umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

· zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Przychody zaliczone do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają opodatkowaniu przy zastosowaniu skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 tej ustawy.

Stosownie do ww. przepisu, podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej:

· do 120 000 zł – 12% minus kwota zmniejszająca podatek 3600 zł,

· ponad 120 000 zł – 10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł.

W świetle art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy:

Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.

W myśl art. 44 ust. 3a ww. ustawy:

Podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień - przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie natomiast do treści art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy:

Koszty uzyskania niektórych przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Prop trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.

Konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do umowy zlecenia regulowanej przez art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji giełdowych.

Przepis art. 734 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.

W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania czynności w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie pełnomocnictwa.

Ponadto, w myśl art. 735 ustawy Kodeks Cywilny:

Jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie.

Jeżeli nie ma obowiązującej taryfy, a nie umówiono się o wysokość wynagrodzenia, należy się wynagrodzenie odpowiadające wykonanej pracy.

Mając na względzie ww. cechy umowy prop tradingu uznać należy, że w przypadku, gdy umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu zakwalifikować należy do źródła zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.

Natomiast w sytuacji, gdyby usługi wynikające z zawartych umów prop tradingu świadczone były w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to w takim przypadku przychody z prop tradingu należałoby zakwalifikować jako uzyskiwane w ramach źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak kwalifikacja do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza możliwa jest pod warunkiem, że nie będą spełnione negatywne przesłanki działalności gospodarczej, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

W opisanej sytuacji – jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej – otrzyma Pan zlecenie od firmy prop tradingowej z siedzibą w (...). Jako prop trader otrzyma Pan wynagrodzenie w formie prowizyjnej (art. 735 k.c.).

W przedstawionym zdarzeniu przychody uzyskane z prop tradingu w związku ze zleceniem otrzymanym przez Pana jako osobę nieprowadzącą działalności gospodarczej należy kwalifikować – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako działalność wykonywaną osobiście.

Pana dochody z opisanej we wniosku współpracy z firmą prop tradingową podlegać będą opodatkowaniu na zasadach ogólnych przy zastosowaniu skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będzie Pan uprawniony do zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy.

Będzie Pan też zobowiązany w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyska dochód z tytułu opisanego we wniosku zlecenia, a za grudzień – przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatkowego, wpłacać zaliczki miesięczne według zasad określonych w art. 44 ust. 3a ww. ustawy. Obliczając zaliczkę może Pan zastosować wyższą stawkę podatkową, tj. 32%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Oceny Pana stanowiska dokonaliśmy – zgodnie z przedmiotem wniosku – wyłącznie na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.