Interpretacja 0115-KDIT1.4011.406.2026.1.ASZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej wraz z uzupełnieniem. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku po wuju udział w majątku spadkowym. Spadek obejmował: udział 1/2 w lokalu mieszkalnym, udział 1/2 w nieruchomości gruntowej, 1/2 środków pieniężnych.

W związku z nabyciem spadku Wnioskodawczyni, jako osoba zaliczana do III grupy podatkowej, była zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn. Podatek ten został faktycznie zapłacony. Podatek został ustalony od całkowitej wartości nabytego majątku, przy czym wartość udziału w lokalu mieszkalnym stanowiła około 80% podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Następnie Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia odziedziczonego udziału w lokalu mieszkalnym przed upływem 5 lat od jego nabycia. W związku z powyższym Wnioskodawczyni jest zobowiązana do złożenia zeznania PIT-39 i rozliczenia dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym odpowiednią część zapłaconego podatku od spadków i darowizn – w proporcji odpowiadającej udziałowi wartości sprzedanego mieszkania w całej masie spadkowej (tj. ok. 80%)?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, ma ona prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odpowiedniej części zapłaconego podatku od spadków i darowizn, proporcjonalnie przypadającej na sprzedany udział w lokalu mieszkalnym.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwłaszcza punkt 6d w związku z artykułem 30e pkt 2 ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku uważa się m.in. zapłacony podatek od spadków i darowizn – w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania tym podatkiem.

W przedstawionym stanie faktycznym podatek od spadków i darowizn został faktycznie zapłacony, obejmował on całość nabytego majątku, wartość lokalu mieszkalnego stanowiła około 80% podstawy opodatkowania. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawczyni, spełnione są przesłanki do uznania za koszt uzyskania przychodu części zapłaconego podatku, odpowiadającej proporcji wartości sprzedanego mieszkania do całej masy spadkowej. Oznacza to, że Wnioskodawczyni ma prawo pomniejszyć przychód ze sprzedaży nieruchomości o odpowiednią część podatku od spadków i darowizn (ok. 80%) jako koszt uzyskania przychodu.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, zgodnie z którą dopuszczalne jest proporcjonalne przypisanie podatku od spadków i darowizn do składnika majątku będącego przedmiotem sprzedaży.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Określony w przywołanym art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze spadku, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma charakter katalogu zamkniętego. W związku z tym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.

Odnosząc się do Pani sprawy, może Pani zaliczyć odpowiednią część zapłaconego podatku od spadków i darowizn (w proporcji odpowiadającej wartości sprzedanego składnika majątku przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn w całej masie spadkowej podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem) do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym. Skoro uiściła Pani podatek od spadków i darowizn od całej masy spadkowej, a następnie dokonała odpłatnego zbycia jednego z jej elementów, to zasadne jest ustalenie kosztu podatkowego w części odpowiadającej ww. proporcji. W opisanym przypadku proporcja ta – według Pani wskazania – wynosi około 80%, co oznacza, że taka część podatku od spadków i darowizn może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.