Interpretacja 0115-KDIT1.4011.413.2026.1.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania: A.C.;

2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B.C. (…), reprezentowana przez D.E.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (będący Stroną postępowania (dalej jako: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zainteresowana jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca i Zainteresowana pozostają w związku małżeńskim, w którym panuje ustrój wspólności majątkowej. Wnioskodawca i Zainteresowana planują założenie fundacji rodzinnej, o której mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326 z późn. zm., dalej: „Ustawa o FR”).

Wnioskodawca i Zainteresowana zakładają fundację rodzinną w celu ochrony zgromadzonego mienia, dalszego gromadzenia majątku, zarządzenia majątkiem rodzinnym, zapewnienia sukcesji Wnioskodawcy i Zainteresowanej, a także zapobieżenia rozdrobnieniu zgromadzonego majątku. Fundacja powołana zostanie na czas nieokreślony, a przedmiot jej działalności będzie się zawierał w katalogu określonym w art. 5 Ustawy o FR, tj. fundacja rodzinna będzie prowadziła działalność przede wszystkim w zakresie wynajmu nieruchomości.

Wnioskodawca i Zainteresowana planują wnieść do fundacji rodzinnej zgromadzony majątek objęty wspólnością majątkową małżeńską, w tym również wykorzystywany w prowadzonej przez Zainteresowaną pozarolniczej działalności gospodarczej. Do fundacji rodzinnej poza środkami pieniężnymi mogą zostać zatem wniesione m.in. nieruchomości czy przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część w rozumieniu art. 5a pkt 4 Ustawy o PIT.

Wnioskodawca i Zainteresowana wniosą na poczet funduszu założycielskiego środki pieniężne w ustawowo wymaganej wysokości – 100.000 zł.

W statucie fundacji rodzinnej jako jej beneficjenci określeni będą Wnioskodawca i Zainteresowana (niezależnie od ich statusu fundatorów), a także ich zstępni. W przyszłości fundacja rodzinna będzie udzielać świadczeń, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o FR, beneficjentom, w tym Wnioskodawcy i Zainteresowanej. Świadczenia te mogą polegać w szczególności na wypłacie środków pieniężnych oraz świadczeń niepieniężnych na ich rzecz.

Na tle tak przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca i Zainteresowani powzięli wątpliwości co do wysokości proporcji przysługującego im zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 157 Ustawy o PIT w przypadku wypłaty na ich rzecz świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR.

Pytanie

Czy wypłata przez fundację rodzinną świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR, na rzecz Wnioskodawcy lub Zainteresowanej będzie korzystała w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 Ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych wypłata świadczenia przez fundację rodzinną na rzecz Wnioskodawcy lub Zainteresowanej będzie korzystać w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 Ustawy o PIT, ponieważ fundatorzy należą do tzw. zerowej grupy podatkowej w rozumieniu art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 z późn. zm., dalej: „Ustawa o podatku od spadków i darowizn”).

Zgodnie z art. 20 ust. 1g Ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 Ustawy o FR.

Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 17 Ustawy o PIT: Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g – w wysokości:

a)  10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu,

b)  15% przychodów – w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na podstawie lit. a.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 Ustawy o PIT wolne od podatków są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:

a)  fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

b)  beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – z zastrzeżeniem ust. 49.

Przywołany wyżej art. 21 ust. 49 Ustawy o PIT stanowi, że zwolnienie stosuje się do części przychodów:

a)  fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

b)  beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Z kolei artykuł 27 Ustawy o FR reguluje zasady prowadzenia spisu mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 27 ust. 4 Ustawy o FR, w spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej. Mienie wniesione do fundacji w drodze darowizny albo spadku przez fundatora, jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo uważane jest za wniesione przez fundatora (art. 28 ust. 2 pkt 1 Ustawy o FR).

Z kolei, gdy mienie wnoszą inne osoby – mienie uważane jest za wniesione przez fundację rodzinną (art. 28 ust. 2 pkt 2 Ustawy o FR).

Na podstawie art. 2 ust. 2 Ustawy o FR, przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.

Artykuł 29 ust. 1 Ustawy o FR określa, że proporcję określa się w części, w jakiej pozostaje suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającą na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.

Osoby wchodzące w skład zerowej grupy podatkowej wymienione zostały w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a są to: małżonek, zstępny, wstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha.

Z powyższego wynika, że zwolnieniu z PIT będzie podlegać wyłącznie ta część świadczenia otrzymanego przez fundatora/beneficjenta albo osobę z tzw. zerowej grupy podatkowej, która odpowiadać będzie proporcji mienia wniesionego przez fundatora, jego małżonka, zstępnych wstępnych lub rodzeństwo. Przykładowo, jeśli majątek do fundacji rodzinnej wniesiony został wyłącznie przez fundatora, to proporcje z art. 27 ust. 4 i art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej wynoszą 100% – zatem 100% otrzymanego od fundacji rodzinnej świadczenia będzie dla fundatora zwolnione z opodatkowania. Podobnie świadczenie otrzymywane przez beneficjenta będącego wobec fundatora osobą z grupy zerowej zwolnione będzie od podatku dochodowego do wysokości proporcji z art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej.

W zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku zarówno środki pieniężne, jak i mienie objęte wspólnością majątkową małżeńską zostaną wniesione do fundacji rodzinnej przez dwójkę fundatorów będących w związku małżeńskim. Fundatorzy należą wzajemnie wobec siebie do grupy zerowej. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanej, na podstawie art. 28 ust. 2 pkt 1 Ustawy o FR, całe mienie wniesione zostanie przez fundatora i proporcja dla każdego z małżonków będzie stanowić 100% mienia wniesionego przez fundatora.

W przypadku zatem wypłaty z fundacji rodzinnej całość świadczenia otrzymanego od fundacji przez Wnioskodawcę lub Zainteresowaną podlegać będzie zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 157 Ustawy o PIT.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w wydawanych indywidualnych interpretacjach podatkowych, np. interpretacja indywidualna DKIS z 16 lipca 2025 r. 0113-KDIPT2-3.4011.490.2025.1.JŚ, interpretacja indywidualna DKIS z 23 lipca 2024 r. 0112-KDIL2-1.4011.405.2024.2.JK wskazując, że:

Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:

1)  w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,

2)  w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,

3)  w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że podatnik będący fundatorem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy z innym fundatorem tej fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (małżonek, wstępny, zstępny, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha), dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może sumować proporcję wartości mienia, określoną w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wniesionego do fundacji rodzinnej przez siebie oraz przez tego innego fundatora.

Podsumowując stwierdzić należy, że wniesienie mienia do fundacji rodzinnej przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną zarówno w zakresie środków pieniężnych wniesionych na fundusz założycielski objętych wspólnością majątkową małżeńską, jak i wniesieniem do fundacji rodzinnej innego majątku (tj. m.in. nieruchomości czy też przedsiębiorstwa lub też jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 5a pkt 4 Ustawy o PIT) skutkować będzie zsumowaniem wartości wniesionych składników majątkowych na potrzeby określenia proporcji z art. 27 ust. 4 Ustawy o FR. Tym samym proporcje te będą wynosić 100% dla każdego z fundatorów – znajdują się oni bowiem względem siebie w zerowej grupie podatkowej.

Zważywszy na takie proporcje oraz art. 21 ust. 49 ustawy o PIT, który wskazuje, że zwolnienie z PIT dotyczy wyłącznie przychodów do wysokości proporcji z art. 27 ust. 4 Ustawy o FR, należy uznać, że świadczenia otrzymywane przez Wnioskodawcę oraz Zainteresowaną jako beneficjentów fundacji rodzinnej będą podlegać w całości zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 Ustawy o PIT, bowiem na dzień uzyskania przychodu Wnioskodawca i Zainteresowana będą osobami o których, mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A.C. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.