Interpretacja 0115-KDIT1.4011.415.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem 20 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca w 1994 r. wraz z żoną, Zuzanną Janecką, zawarli umowę o świadczenie usług maklerskich i prowadzenie rachunku wspólnego w Biurze Maklerskim (...) (obecnie BM X). W 1997 r. złożyli wspólnie zlecenie kupna akcji spółki Q S.A. w ramach oferty publicznej. W wyniku redukcji zapisów, na rachunek wspólny Wnioskodawca nabył (wraz z żoną) 100 akcji Q. Akcje te weszły w skład wspólności majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawca posiada oryginalne zlecenie kupna oraz umowę rachunku z tego okresu.

W 2012 r. żona Wnioskodawcy zmarła. Zgodnie z zaświadczeniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w (...) wspomniane 100 akcji Q stanowiło masę spadkową po zmarłej żonie. Na mocy postanowień spadkowych oraz umowy darowizny udziałów w masie spadkowej dokonanej przez pozostałych spadkobierców na rzecz Wnioskodawcy Wnioskodawca stał się jedynym właścicielem całego pakietu 100 akcji Q. W związku z tym w 2012 r. Wnioskodawca zawarł indywidualną umowę o prowadzenie rachunku maklerskiego, na który przeniesiono te akcje. Ciągłość ich posiadania od 1997 r. do momentu sprzedaży w 2025 r. potwierdzają wyciągi z rachunku wspólnego (m.in. wyciąg z 2006 r.), które Wnioskodawca posiada w swoim archiwum.

W 2025 r. Wnioskodawca sprzedał te 100 akcji Q. Biuro maklerskie wystawiło informację PIT-8C, wykazując przychód 19.555 zł, jednak system bankowy potraktował to jako nową inwestycję od 2012 r., nie uwzględniając przysługującego Wnioskodawcy zwolnienia z podatku ze względu na zakup akcji w 1997 r.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym dochód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży 100 akcji Q S.A., nabytych pierwotnie do majątku wspólnego w 1997 r., korzysta w całości (zarówno w części stanowiącej jego udział 50%, jak i w części nabytej po zmarłej żonie 50%) ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o PIT w związku z art. 92 § 1 Ordynacji podatkowej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskany dochód jest w całości zwolniony z opodatkowania. Na podstawie art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o PIT, wolne od podatku są dochody ze sprzedaży akcji nabytych na giełdzie przed 1 stycznia 2004 r. Ten warunek został przez Wnioskodawcę i żonę spełniony już w 1997 r. Jeśli chodzi o 50% akcji nabyte po zmarłej żonie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prawo do zwolnienia z podatku jest prawem majątkowym, które zgodnie z art. 92 § 1 Ordynacji podatkowej przeszło na niego jako spadkobiercę. Oznacza to, że jako mąż i następca prawny Wnioskodawca „wstępuje” w sytuację podatkową żony i zachowuje prawo do zwolnienia z podatku, ponieważ ona nabyła te akcje przed 2004 rokiem. Potwierdzają to liczne wyroki sądów (np. wyrok NSA o sygnaturze II FSK 1227/12 z 8 stycznia 2014 r.). Fakt, że dzieci (pozostali spadkobiercy) przekazały Wnioskodawcy swoje udziały w drodze darowizny nie zmienia historii tych akcji – wciąż wywodzą się one z zakupu w 1997 r. i zdaniem Wnioskodawcy nie powinien płacić od nich podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych..

W świetle art. 5a pkt 11 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych – oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2021 r. poz. 328, 355 i 680).

Papierami wartościowymi są w rozumieniu tej ustawy m.in. akcje.

Na mocy art. 30b ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu:

1)  z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,

2)  z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),

3)  z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,

4)  z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny,

5)  z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Sposób obliczenia dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) określa przy tym art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy.

Przepisu art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się jednak, jeżeli odpłatne zbycie udziałów (akcji) następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (art. 30b ust. 4 omawianej ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202 poz. 1956 ze zm.):

Przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Przepis art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody:

z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. poz. 754, z późn. zm.).

Powołany art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej ma charakter szczególny w stosunku do regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wyłącza stosowanie tej ustawy w odniesieniu do ściśle określonej grupy dochodów. Przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej (art. 19 ust. 2 tej ustawy).

W świetle wyżej przytoczonych przepisów art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z dnia 12 listopada 2003 r., dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

·      akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi,

·      nabycia dokonano przed 1 stycznia 2004 r.,

·      nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi,

·      sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W analizowanym przypadku:

·      nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty,

·      nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r.,

·      akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi,

·      po śmierci Pana żony, uzyskał Pan dochody z odpłatnego zbycia akcji w 2025 r., tj. dochody te zostały uzyskane po 31 grudnia 2003 r.,

·      sprzedaż akcji nie została dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, której przedmiotem byłaby sprzedaż papierów wartościowych.

Wobec spełnienia ww. warunków dla wyłączenia dochodów ze zbycia akcji spod przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kluczowe znaczenie ma określenie momentu i sposobu nabycia przedmiotowych akcji.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W myśl art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie ustania wspólności (np. w wyniku śmierci jednego ze współmałżonków):

Udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Zatem przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej przez oboje małżonków lub przez jednego z nich stanowią co do zasady majątek wspólny małżonków. Jeżeli małżonków łączył ustrój wspólności ustawowej, to w chwili śmierci jednego z nich ustrój ten przekształca się we współwłasność w częściach ułamkowych. W skład masy spadkowej po zmarłym małżonku wchodzi wówczas majątek osobisty zmarłego oraz jego udział w majątku wspólnym (wynoszący połowę tego majątku). Drugi udział w majątku wspólnym należy natomiast do pozostałego przy życiu małżonka, co oznacza, że 50% majątku nie podlega dziedziczeniu jako stanowiąca własność małżonka żyjącego.

Naczelny Sąd Administracyjny 15 maja 2017 r. podjął uchwałę o sygn. akt II FPS 2/17 dotyczącą określenia momentu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego dla potrzeb oceny przesłanek stosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zajęte w niej stanowisko można jednak odnieść do sytuacji nabycia innych składników majątku. Zgodnie z ta uchwałą:

Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

W uzasadnieniu uchwały wskazano m.in., że:

(…) skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u. p. d. o. f. od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej wskutek śmierci jednego z małżonków. Jest to ‒ w rozumieniu wskazanego przepisu podatkowego ‒ data przekształcenia współwłasności łącznej we współwłasność w częściach ułamkowych, a nie data nabycia prawa majątkowego.

W świetle przytoczonej uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego, dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia opisanych akcji za moment ich nabycia przez Pana należy uznać nabycie do wspólności majątkowej małżeńskiej. A zatem w przedstawionym stanie faktycznym:

·      nabył Pan akcje przed 31 grudnia 2003 r. (w 1997 r.);

·      nabycie nastąpiło w ramach oferty publicznej.

Wobec powyższego, w opisanej sytuacji faktycznej spełnione są wszystkie warunki wyłączenia dochodów z odpłatnego zbycia akcji spod zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określone w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw. W konsekwencji dochody z odpłatnego zbycia opisanych akcji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Prawidłowo Pan ocenił, że w opisanym stanie faktycznym nie ma Pan obowiązku opodatkowania dochodów ze sprzedaży akcji nabytych we wspólności majątkowej małżeńskiej i sprzedanych po śmierci małżonki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.