Interpretacja 0115-KDIT1.4011.455.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego, w części dotyczącej możliwości skorzystania z „ulgi dla młodych” (pytanie nr 3), jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan 20 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Zakres wniosku jest następujący:

Opis stanu faktycznego

Interpretacja dotyczy przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z tytułu umowy zlecenia nr (...) zawartej ze Spółką (...) (dalej „Spółka”).

Spółka została zawiązana 5 kwietnia 2024 r. i jest na etapie początkowego rozwoju projektu. W Spółce funkcjonuje jednoosobowy zarząd, w którego skład wchodzi Wnioskodawca, A.B. – Prezes Zarządu.

Na obecnym etapie rozwoju Spółki Prezes Zarządu nie pobiera wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji w zarządzie, planując dopiero w przyszłości, po ukończeniu głównych prac projektowych i osiągnięciu przez Spółkę regularnych przychodów, wprowadzenie wynagrodzeń za funkcje zarządcze.

Jednocześnie Spółka zawarła z Wnioskodawcą – Prezesem Zarządu i wspólnikiem Spółki – umowę zlecenia nr (...) z 7 marca 2025 r. Umowa ta została podpisana w imieniu Spółki przez p. C.D., działającą na podstawie pełnomocnictwa udzielonego uchwałą nr 3 Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników z 7 marca 2025 r., co zapewnia zgodność z art. 210 § 1 k.s.h.

Przedmiot umowy zlecenia obejmuje usługi programistyczne świadczone przez Wnioskodawcę, w tym m.in.:

a.  tworzenie oprogramowania (projektowanie, implementacja i rozwijanie aplikacji zgodnie z wymaganiami Spółki),

b.  utrzymanie i optymalizacja kodu (przeglądy kodu, refaktoryzacja, optymalizacja istniejących rozwiązań dla zwiększenia wydajności),

c.   testowanie i usuwanie błędów (identyfikacja, diagnozowanie i naprawa problemów w oprogramowaniu), tworzenie dokumentacji technicznej (opracowywanie dokumentacji kodu, interfejsów API, instrukcji technicznych),

d.  współpraca projektowa (udział w spotkaniach projektowych, współpraca z innymi członkami zespołu w zakresie rozwoju oprogramowania).

Z tytułu wykonywanych czynności Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w wysokości 150 zł brutto za każdą godzinę pracy, przy czym w umowie zawarto klauzulę, że usługi programistyczne wykonywane są w sposób niezakłócający obowiązków zarządczych i w czasie niepokrywającym się z wykonywaniem funkcji Prezesa Zarządu.

Obowiązki Prezesa Zarządu Wnioskodawca pełni nieodpłatnie, ograniczają się obecnie do typowych zadań zarządczych wynikających z k.s.h., tj. prowadzenia spraw Spółki, reprezentacji Spółki na zewnątrz, zawierania umów, dbania o realizację strategii biznesowej i rozwoju Spółki oraz organizacji pracy zespołu. Nie obejmują one natomiast wykonywania czynności stricte programistycznych, które zostały zlecone na podstawie umowy zlecenia.

Umowa zlecenia umożliwia Spółce korzystanie z know-how Wnioskodawcy w dziedzinie programowania i rozwoju oprogramowania – wiedza ta została w drodze umowy „wyjęta” z zakresu obowiązków organu spółki i świadczona na podstawie cywilnoprawnego zlecenia. Dzięki temu Spółka, będąca dopiero na etapie wczesnego rozwoju, może efektywnie realizować projekt IT.

Pytanie oznaczone we wniosku nr 3

Czy w związku z powyższym Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia od PIT dla osób do 26. roku życia (art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT) od przychodów uzyskanych z tej umowy zlecenia?

Pana stanowisko w sprawie pytania trzeciego

Pana zdaniem, przychody uzyskiwane z tytułu umowy zlecenia zawartej ze Spółką – osobą prawną prowadzącą działalność gospodarczą – stanowią przychody z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT. Ponieważ Wnioskodawca nie ukończył 26. roku życia wynagrodzenie to korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 u.p.d.o.f., do wysokości ustawowego limitu.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r., poz. … ze zm.), wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody:

–    ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych, o których mowa w art. 12 ust. 1 tej ustawy, oraz

–    z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 tej ustawy,

otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej 85 528 zł w roku podatkowym.

W niniejszej sprawie Wnioskodawca:

·      wykonuje świadczenia na rzecz Spółki na podstawie umowy zlecenia zawartej ze Spółką będącą osobą prawną prowadzącą działalność gospodarczą; przychody z tej umowy mieszczą się zatem w kategorii „przychodów z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 u.p.d.o.f.”,

·      nie ukończył 26. roku życia w dacie uzyskiwania przychodów z tej umowy.

Spełnione są więc kumulatywnie przesłanki zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 148 u.p.d.o.f. Oznacza to, że wynagrodzenie uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu wskazanej umowy zlecenia korzysta z przedmiotowego zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych do wysokości 85 528 zł w roku podatkowym.

W konsekwencji, na gruncie obowiązujących przepisów, Spółka jako płatnik powinna stosować omawiane zwolnienie przy poborze zaliczek na PIT, o ile podatnik spełnia warunki ustawowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie trzeciego pytania jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca dokonał podziału przysporzeń majątkowych uzyskiwanych przez podatników na różne źródła przychodów. Zgodnie z pkt 2 tego przepisu:

Odrębnym źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Działalność wykonywana osobiście została określona w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są przychody:

a)  ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,

b)  z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)  z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. z 2025 r. poz. 1578),

d)  z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe,

e)  z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

–    otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

W związku z tym, że jest Pan osobą, która nie ukończyła 26 roku życia to może Pan skorzystać z tzw. „ulgi dla młodych” (tj. ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) z tytułu otrzymanego przez Pana wynagrodzenia z opisanej we wniosku umowy zlecenie – w limitowanej wysokości, określonej w tymże przepisie, tj. nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Pana wątpliwości w zakresie trzeciego pytania. Pana wniosek w części dotyczącej skuteczności zawarcia umowy zlecenie oraz zakresu czynności wynikających z tej umowy (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2) jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Przedmiotem interpretacji nie była ocena stanowiska w zakresie obowiązków płatnika, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której sprawuje Pan funkcję członka zarządu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.