Interpretacja 0115-KDIT1.4011.47.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

1)  nieprawidłowe – w części, w jakiej uznają Państwo za Państwa wydatki na własne cele mieszkaniowe: spłatę kredytu zaciągniętego na instalację pompy ciepła oraz wydatki na zakup i montaż budynku gospodarczego;

2)  nieprawidłowe – w części, w jakiej uznają Państwo, że wydatki na nadpłatę (spłatę) kredytu, zaciągniętego na budowę/rozbudowę domu są także wydatkiem na własne cele mieszkaniowe Pani A.C.;

3)  nieprawidłowe – w części, w jakiej twierdzą Państwo, że powinni zsumować i podzielić na połowę Państwa wydatki na własne cele mieszkaniowe – w celu wykazania ulgi mieszkaniowej w Państwa zeznaniach podatkowych;

4)  prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Został on następnie uzupełniony pismem z 19 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania – A.C.

2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania – B.C., (...).

Opis zdarzenia przyszłego

W kwietniu 2023 roku zakupili Państwo dom jednorodzinny w bardzo złym stanie technicznym za kwotę 50.000 PLN. Zakup był potwierdzony aktem notarialnym. Dom był niezamieszkały i wymagał gruntownego remontu, uprzątnięcia śmieci z jego terenu oraz terenu posesji, a także nie posiadał żadnych podłączonych mediów. Dodatkowe koszty, które zostały poniesione w związku z zakupem to opłaty notarialne w wysokości 2.619,50 PLN. W terminie późniejszym zostały podłączone media do tego domu – energia elektryczna koszt 566,97 PLN.

W sierpniu 2025 roku nieruchomość ta została przez Państwa (małżonków) sprzedana (przed upływem 5 lat od daty zakupu) za kwotę 140.000 PLN, zatem Państwa dochód ze sprzedaży wyniósł 86.813,53 PLN.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP3-2.4011.175.2020.2.JM stwierdza wprost, że w przypadku dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości nie znajduje zastosowania art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), ponieważ dochody z tego tytułu zostały wyłączone z możliwości łącznego opodatkowania. Oznacza to, że podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu jest odrębnie każdy z małżonków, a nie małżonkowie łącznie. Obowiązek podatkowy obciąża zatem każdego z małżonków z osobna.

Dlatego też jako małżonkowie muszą Państwo rozliczyć dochód ze sprzedaży osobno i osobno wypełnić PIT-39.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, zwalnia się od podatku dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e tej ustawy, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Ze środków pochodzących ze sprzedaży domu (140.000 PLN) zostały poniesione wydatki na własne cele mieszkaniowe:

·      Spłata kredytu na instalację pompy ciepła w domu jednorodzinnym, w którym zamieszkuje cała Państwa rodzina – w kwocie 26.450,84 PLN;

·      Nadpłata kredytu hipotecznego w walucie EUR, który był udzielony na budowę/rozbudowę domu systemem gospodarczym, domu w którym obecnie zamieszkuje cała Państwa rodzina - łączna suma środków przeznaczonych na ten cel to 104.000 PLN. Kredyt hipoteczny na budowę/rozbudowę tego domu systemem gospodarczym został udzielony dla Pana A.C. na kilka dni przed zawarciem związku małżeńskiego w 2010 roku. Zatem w umowie kredytowej jako kredytobiorca figuruje tylko on.

Na mocy umowy majątkowej małżeńskiej zawartej 30 maja 2016 roku w ramach aktu notarialnego została rozszerzona wspólność ustawowa na ww. nieruchomość, zatem od maja 2016 roku oboje Państwo są współwłaścicielami domu jednorodzinnego, w którym zamieszkuje cała Państwa rodzina (mają Państwo obecnie 3 synów).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Umowa kredytu na instalację pompy ciepła w domu jednorodzinnym została zawarta 4 czerwca 2023 roku – kredyt na 59.400 PLN w mBanku.

Do tej pory wydatki poniesione zostały na przygotowanie gruntu pod budowę budynku gospodarczego na działce (podbudowa + kostka brukowa), na której znajduje się Państwa dom jednorodzinny. Budynek gospodarczy będzie zapewniał całej Państwa 5-osobowej rodzinie prawidłowe funkcjonowanie i przechowywanie rzeczy codziennego użytku.

Planowo w ciągu 3 lat (36 miesięcy), licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości chcą Państwo przychód z jej sprzedaży przeznaczyć jeszcze m.in. na:

·      montaż przydomowej biologicznej oczyszczalni ścieków na działce, na której znajduje się Państwa dom jednorodzinny – oczyszczalnia, która jest obecnie zainstalowana nie ma już odpowiedniej wydajności po kilku latach użytkowania, dlatego muszą Państwo wykonać modernizację systemu kanalizacji poprzez zainstalowanie nowej oczyszczalni;

·      zakup i montaż budynku gospodarczego na działce, na której znajduje się Państwa dom jednorodzinny. Budynek gospodarczy będzie zapewniał całej Państwa 5-osobowej rodzinie prawidłowe funkcjonowanie i przechowywanie rzeczy codziennego użytku;

·      wykończenie górnej łazienki w Państwa domu jednorodzinnym – łazienka jest obecnie w stanie deweloperskim bez płytek i kompletnego wyposażenia;

·      wykończenie (okładzina) betonowego tarasu przy Państwa domu jednorodzinnym. Obecnie taras to beton bez żadnej okładziny;

·      wykończenie (okładzina) betonowych schodów przed głównym wejściem do Państwa domu jednorodzinnego. Obecnie schody są wykonane jako wylewka betonowa bez żadnej okładziny;

·      wykończenie i remont balkonu na piętrze – niebawem barierka będzie wymagać wymiany oraz musi być wykonana nowa okładzina posadzki balkonu;

·      wykończenie pokoju na piętrze – obecnie pokój nie jest wykończony, pokój w stanie surowym, brak okładzin posadzki.

Wszystkie powyższe planowane inwestycje będą służyć prawidłowemu zaspokojeniu Państwa potrzeb mieszkaniowych w Państwa domu jednorodzinnym, w którym zamieszkuje cała Państwa 5-osobowa rodzina.

W odniesieniu do zakupu i instalacji pompy ciepła:

·      stosowana była przez Państwa ulga termomodernizacyjna i

·      wartość tej inwestycji wchodziła w skład odliczenia ulgi termomodernizacyjnej za rok 2023 i 2024.

Pytania

1)  Jak wygląda sytuacja z rozliczeniem wydatków na własne cele mieszkaniowe poniesionych w Państwa przypadku? Czy spłata kredytu na instalację pompy ciepła w domu jednorodzinnym, w którym zamieszkuje cała Państwa rodzina wyczerpuje znamiona wydatków na własne cele mieszkaniowe?

2)  Jak należy rozliczyć nadpłatę kredytu hipotecznego w Państwa sytuacji, kiedy tylko Pan jako osoba figurująca w umowie o kredyt miał możliwość jego nadpłaty?

Kredyt po wykonaniu dyspozycji nadpłaty został nadpłacony poprzez pobranie przez bank środków z konta walutowego EUR, do którego Pani nie ma dostępu. A więc Pani nie miała technicznej możliwości wykonania nadpłaty tego kredytu np. w połowie wysokości całkowitej nadpłaty, dlatego nadpłatę wykonał Pan w całości samodzielnie. Oboje Państwo są współwłaścicielami tego domu i zamieszkują Państwo w nim z całą rodziną, więc użytkują Państwo go na własne cele mieszkaniowe i posiadają Państwo ustawową małżeńską wspólność majątkową.

Czy w takim wypadku jest możliwość, aby całkowitą kwotę nadpłaty tego kredytu 104.000 PLN podzielić między małżonkami po połowie podczas wypełniania PIT-39 w ramach rozliczania wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe (wydatek Pana w wysokości 52.000 PLN oraz osobno wydatek Pani w wysokości 52.000 PLN)?

3)  Czy wszystkie inne wydatki, które są ponoszone osobno przez Pana lub przez Małżonkę w ramach wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, mogą być zsumowane i później podzielone po połowie podczas wypełniania Państwa deklaracji PIT-39?

Oczywiście wszystkie te wydatki będą udokumentowane np. fakturą imienną bez NIP. Niezależnie, czy wydatki na własne cele mieszkaniowe są ponoszone przez Pana czy przez Żonę, są one wydatkowane z Państwa wspólnych pieniędzy na mocy ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej.

Państwa stanowisko w sprawie

1)  Państwa zdaniem, jeśli chodzi o pytanie dotyczące tego, czy spłata kredytu na instalację pompy ciepła w domu jednorodzinnym, w którym zamieszkuje cała Państwa rodzina, wyczerpuje znamiona wydatków na własne cele mieszkaniowe, to w Państwa ocenie wydatek ten należy zaliczyć do wydatków na własne cele mieszkaniowe, ponieważ pompa ciepła jest urządzeniem zainstalowanym na stałe w budynku i jest jego integralną częścią jako element centralnego ogrzewania budynku.

2)  Jeśli chodzi o pytanie dotyczące rozliczenia wydatków na własne cele mieszkaniowe w ramach nadpłaty kredytu hipotecznego, w Państwa ocenie całkowitą kwotę nadpłaty tego kredytu 104.000 PLN należy podzielić między małżonkami po połowie podczas wypełniania PIT-39 w ramach rozliczania wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe (wydatek Pana w wysokości 52.000 PLN oraz osobno wydatek Żony w wysokości 52.000 PLN), ponieważ niezależnie, czy wydatki na własne cele mieszkaniowe są ponoszone przez Pana czy przez Żonę, są one wydatkowane z Państwa wspólnych pieniędzy na mocy ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej, a nieruchomość, z której sprzedaży pochodzą pieniądze, była sprzedana także w trakcie obowiązywania Państwa ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej.

3)  Jeśli chodzi o trzecie pytanie, Państwa zdaniem wszystkie inne wydatki, które są ponoszone osobno przez Pana lub przez małżonkę w ramach wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe powinny być zsumowane i później podzielone po połowie podczas wypełniania Państwa deklaracji PIT-39. Wszak niezależnie, czy wydatki na własne cele mieszkaniowe są ponoszone przeze Pana, czy przez Żonę, są one wydatkowane z Państwa wspólnych pieniędzy na mocy ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej, a nieruchomość, z której sprzedaży pochodzą pieniądze, była sprzedana także w trakcie obowiązywania Państwa ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Sprzedaż nieruchomości jako źródło przychodu

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości:

·      następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie i

·      nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej,

jest źródłem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zasady rozliczenia dochodów ze sprzedaży nieruchomości

Jeśli sprzedaż nieruchomości jest źródłem przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, podatnik ma obowiązek rozliczenia dochodu z jej sprzedaży – na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1-2:

1. Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

2. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 , a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Jeśli sprzedana nieruchomość była współwłasnością, obowiązek rozliczenia skutków podatkowych tej sprzedaży ma każdy ze współwłaścicieli. Każdy z nich powinien rozliczyć dla celów podatkowych przychód (dochód) ze sprzedaży tej nieruchomości – w części, w jakiej odpowiada jego udziałowi we współwłasności.

Jeśli nie ma możliwości ustalenia udziału we współwłasności, przyjmuje się, że udziały współwłaścicieli są równe. A zatem, w odniesieniu do sprzedanej nieruchomości, która była składnikiem wspólności majątkowej małżeńskiej, przyjmuje się, że udziały te wynosiły po 1/2. Takie zasady rozliczenia wynikają z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zwolnienie od podatku – tzw. ulga mieszkaniowa

Dochód ze sprzedaży nieruchomości, który podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może być wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do tego przepisu:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczony na określone w ustawie cele mieszkaniowe, to dochód ze zbycia nieruchomości będzie w całości wolny od podatku.

A zatem, aby dochód ze sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego:

·      podatnik musi wydatkować cały przychód ze zbycia tej nieruchomości na własne cele mieszkaniowe,

·      wydatkowanie to musi nastąpić w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym podatnik zbył nieruchomość.

Ustawodawca wyliczył przy tym w art. 21 ust. 25 ustawy rodzaje wydatków, jakie uznaje za wydatki na własne cele mieszkaniowe. Oznacza to, że wydatki inne niż wskazane w tym przepisie, nie mogą być uwzględniane dla potrzeb stosowania ulgi z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.

Wydatki na własne cele mieszkaniowe – spłata kredytu

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Jednym z wydatków na własne cele mieszkaniowe może być więc spłata kredytu lub odsetek od kredytu – jeśli są spełnione następujące warunki:

·      kredyt zaciągnął podatnik;

·      podatnik zaciągnął kredyt przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości,

·      kredytu udzielił banku bądź w spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa, mający/mająca siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

·      kredyt był zaciągnięty na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy (m.in. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego).

Przy czym, wydatki na spłatę takiego kredytu można zaliczyć do wydatków na własne cele mieszkaniowe – z zastrzeżeniem art. 21 ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z przepisu tego wynika, że za wydatki na własne cele mieszkaniowe nie można uznać:

·      spłaty kredytów lub odsetek od kredytów, które zostały już uwzględnione przez podatnika dla potrzeb skorzystania przez niego z innych ulg podatkowych w podatku dochodowym, oraz

·      spłaty kredytów lub odsetek od kredytów, które służyły sfinansowaniu wydatków, które zostały już uwzględnione przez podatnika dla potrzeb skorzystania przez niego z innych ulg podatkowych w podatku dochodowym.

Przepis ten zapobiega sytuacjom, w którym jeden wydatek podatnika byłby wykazywany przez podatnika wielokrotnie – dla potrzeb różnych ulg podatkowych.

Ocena Państwa sytuacji – spłata kredytu zaciągniętego na instalację pompy ciepła

Jak wskazali Państwo we wniosku, środki ze sprzedaży nieruchomości przeznaczyli Państwo m.in. na spłatę kredytu, który był zaciągnięty na instalację pompy ciepła w Państwa domu. Z opisu zdarzenia wynika, że:

W odniesieniu do zakupu i instalacji pompy ciepła stosowana była przez Państwa ulga termomodernizacyjna i wartość tej inwestycji wchodziła w skład odliczenia ulgi termomodernizacyjnej za rok 2023 i 2024.

Sytuacja ta mieści się w zakresie zastosowania art. 21 ust. 30 ustawy. Skoro z tytułu wydatków na zakup i instalację pompy ciepła skorzystali już Państwo z ulgi termomodernizacyjnej (art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), to Państwa wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego na ten cel oraz odsetek od tego kredytu, nie mogą być rozliczone jako wydatek na własne cele mieszkaniowe, dla potrzeb ulgi mieszkaniowej z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwa stanowisko w zakresie tych wydatków jest więc nieprawidłowe.

Ocena Państwa sytuacji – nadpłata kredytu zaciągniętego na budowę/rozbudowę domu

Jak wskazali Państwo we wniosku, część środków ze sprzedaży nieruchomości została przez Państwa przeznaczona na spłatę (nadpłatę) kredytu hipotecznego, który był zaciągnięty przez Pana A.C. na budowę/rozbudowę domu.

Analizując, czy spłata tego kredytu może zostać uznana za Państwa wydatek na własne cele mieszkaniowe, należy uwzględnić okoliczność, że – jak wynika z opisu sprawy – wyłącznie Pan A.C. jest kredytobiorcą tego kredytu.

W odniesieniu zatem do sytuacji Pana A.C., należy wskazać, że:

·      to on zaciągnął kredyt;

·      zaciągnął ten kredyt przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości,

·      kredytu udzielił banku z siedzibą w Polsce;

·      kredyt był zaciągnięty na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. e ustawy (budowa/rozbudowa własnego budynku mieszkalnego).

Wobec tego, spłata (nadpłata) tego kredytu może być uznana za wydatki Pana A.C. na własne cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W odniesieniu do sytuacji Pani A.C., należy natomiast wskazać, że – jak wynika z opisu sprawy – nie był ona kredytobiorcą tego kredytu. Stała się co prawda współwłaścicielką domu, którego dotyczy kredyt, ale nie przystąpiła do umowy kredytu (nie ma takiej informacji w opisie sprawy).

Wobec tego, wydatki na spłatę omawianego kredytu, nie mogą być wykazane przez Panią A.C. jako wydatki na jej cele mieszkaniowe (spłatę jej kredytu na cele mieszkaniowe). Nie spełniają bowiem warunków określonych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a omawianej ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie tych wydatków jest więc nieprawidłowe.

Wydatki na własne cele mieszkaniowe – wydatki na budowę, rozbudowę, remont nieruchomości

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wydatki poniesione na:

(…)

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

Ustawodawca dopuszcza zatem uznanie za wydatki na własne cele mieszkaniowe wydatki na:

·      budowę własnego budynku mieszkalnego,

·      rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

·      rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne nieruchomości o charakterze niemieszkalnym (tj. własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje przy tym pojęć: budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa, remont. Dla ich wyjaśnienia należy odnieść się do ich znaczeń w języku powszechnym. I tak np. remont to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pomocniczo, dla określenia znaczenia tych pojęć, można również odnosić się do regulacji ustawy Prawo budowlane. I tak, zgodnie przepisami tej ustawy:

·      budowa to (zgodnie z art. 3 pkt 6 Prawa budowlanego):

wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

·      przebudowa to (zgodnie z art. 3 pkt 7a Prawa budowlanego):

wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.

·      remont to (zgodnie z art. 3 pkt 8 Prawa budowlanego):

wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Przy czym, w myśl art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zatem, zgodnie z definicją obiektu budowlanego jego częścią składową są również instalacje zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Ocena Państwa sytuacji – montaż przydomowej oczyszczalni ścieków

Jak wskazali Państwo we wniosku, część środków ze sprzedaży nieruchomości zostanie przez Państwa przeznaczona na montaż przydomowej biologicznej oczyszczalni ścieków. Będzie ona usytuowana na działce, na której znajduje się Państwa dom jednorodzinny. Wydatek ten będzie dotyczył modernizacji systemu kanalizacji Państwa domu.

Wydatek ten mieści się w kategorii wydatków na własne cele mieszkaniowe, wskazanych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przydomowa oczyszczalnia ścieków jest bowiem zespołem urządzeń, które służą do neutralizacji ścieków wytwarzanych w domu, oczyszczającym ścieki i pozwalającym na odprowadzenie ich w stanie oczyszczonym do gruntu. Jest więc alternatywą dla innych form instalacji kanalizacyjnej i nie może być traktowana w oderwaniu od budynku mieszkalnego.

Państwa stanowisko w zakresie tego wydatku jest więc prawidłowe.

Ocena Państwa sytuacji – zakup i montaż budynku gospodarczego

Kolejnym Państwa wydatkiem, na jaki przeznaczą Państwo przychody ze sprzedaży nieruchomości, będzie zakup i montaż budynku gospodarczego. Wydatku tego nie będą mogli Państwo zaliczyć za poniesiony na własne cele mieszkaniowe. Nie mieści się bowiem w żadnej z kategorii wydatków wyliczonych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W szczególności, przepis art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy wylicza jako cel mieszkaniowy jedynie wydatki na budowę budynku mieszkalnego, a nie budynku o charakterze gospodarczym.

A zatem, Państwa stanowisko w zakresie kwalifikacji podatkowej tego wydatku jest nieprawidłowe.

Ocena Państwa sytuacji – wydatki na wykończenie i remont domu

Wśród wydatków, na jakie przeznaczą Państwo środki ze sprzedaży nieruchomości, wskazali Państwo również wydatki na wykończenie lub remont domu, tj. dokładnie:

·      wykończenie górnej łazienki;

·      wykończenie (okładzina) betonowego tarasu;

·      wykończenie (okładzina) betonowych schodów przed głównym wejściem;

·      wykończenie i remont balkonu na piętrze;

·      wykończenie pokoju na piętrze.

Wydatki na te cele będą miały charakter wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy.

Państwa stanowisko w tym zakresie jest więc prawidłowe.

Obowiązek złożenia przez Państwa zeznań podatkowych

Na mocy art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Jak słusznie wskazali Państwo we wniosku, każde z Państwa ma obowiązek złożyć osobne zeznanie podatkowe dotyczące opisanej sprzedaży nieruchomości i wykazać w nim swój dochód z tej sprzedaży. Każde z Państwa ma obowiązek uwzględnić dla potrzeb swojego rozliczenia podatkowego tej transakcji połowę środków, jakie uzyskali Państwo ze sprzedaży nieruchomości i połowę Państwa kosztów uzyskania tych przychodów.

Jednocześnie, każde z Państwa ma prawo wykazać dla potrzeb skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, swoje wydatki na własne cele mieszkaniowe. Wobec tego:

·      Pan A.C. będzie mógł wykazać jako swoje wydatki na własne cele mieszkaniowe wydatki na spłatę kredytu hipotecznego na budowę/rozbudowę Państwa domu (tj. całość tych wydatków);

·      każde z Państwa będzie mogło wykazać pozostałe wydatki, które zakwalifikowałem w tej interpretacji jako Państwa wydatki na własne cele mieszkaniowe – przy czym mogą Państwo dowolnie ustalić, jaka część tych wydatków będzie wykazana przez każde z Państwa jako wydatki na własne cele mieszkaniowe (np. proporcja 50/50, 20/80, 100/0); wydatki te zostały sfinansowane ze środków należących do Państwa wspólności majątkowej małżeńskiej i spełniają warunki uznania ich za wydatki na cele mieszkaniowe każdego z Państwa – stąd taka możliwość ich rozliczenia dla celów omawianej ulgi.

Nie mają Państwo zatem obowiązku zsumować, a następnie podzielić na połowę swoich wspólnych wydatków na własne cele mieszkaniowe. Ustawa nie wprowadza takiego ograniczenia w odniesieniu do sytuacji takich, jak opisana przez Państwa.

Tym samym, Państwa stanowisko – w części, w jakiej twierdzą Państwo, że powinni zsumować i podzielić na połowę Państwa wydatki na własne cele mieszkaniowe, w celu wykazania ulgi mieszkaniowej w Państwa zeznaniach podatkowych, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pani A.C. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.