Interpretacja 0115-KDIT1.4011.470.2026.1.DB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wujek Wnioskodawcy A.A i jego żona B.A byli małżeństwem i w ramach współwłasności małżeńskiej w skład ich majątku wchodziła nieruchomość lokalowa przy ul. A1 m. 1 w B, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...). Mocą umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności z 4 listopada 2009 r. A i B.A zostali właścicielami w ramach współwłasności małżeńskiej wyżej wymienionej nieruchomości lokalowej.

(...) 2021 r. B.A zmarła, a spadek po niej na podstawie ustawy w oparciu o zarejestrowany akt poświadczenia dziedziczenia z 4 stycznia 2022 r. (Rep. A Nr (...)) nabyli: matka w 1/4 części, brat w 1/8 części, siostra w 1/8 części oraz mąż A.A w 1/2 części.

31 lutego 2022 r. spadkobiercy po B.A zawarli umowę o dział spadku i podział majątku wspólnego (akt notarialny Rep. A Nr (...)), na mocy którego spadkobiercy dokonali zgodnego działu spadku po zmarłej B.A i podziału majątku wspólnego w ten sposób, że A.A nabył w całości własność nieruchomości lokalowej, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...) (tj. A.A po śmierci żony B.A posiadał 1/2 swojego udziału w związku ze wspólnością małżeńską w przedmiotowej nieruchomości, w wyniku dziedziczenia ustawowego dziedziczył po zmarłej żonie w części 1/2, tym samym jego udział w przedmiotowej nieruchomości przed zawarciem umowy o dział spadku wyniósł 3/4, zaś po zawarciu umowy o dział spadku stał się wyłącznym właścicielem przedmiotowej nieruchomości).

Ponadto na mocy wspomnianego działu spadku A.A odziedziczoną po zmarłej żonie niezabudowaną nieruchomość w części 1/2 (pozostali spadkobiercy odziedziczyli w częściach: matka w 1/4, brat w 1/8 i siostra w 1/8) oddał na rzecz brata zmarłej. Spadkobiercy określili wartość przedmiotowej nieruchomości lokalowej na kwotę 240.000 PLN, zaś wartość niezabudowanej nieruchomości (którą spadkobiercy odziedziczyli po zmarłej) na 190.000 PLN.

A.A w ramach dziedziczenia ustawowego przypadał udział 1/2 części nieruchomości lokalowej po zmarłej żonie (czyli 1/4 całości nieruchomości lokalowej, tj. 60.000 PLN) i w 1/2 części nieruchomości niezabudowanej po zmarłej żonie (czyli 1/2 całości nieruchomości niezabudowanej, tj. 95.000 PLN). Po zawarciu umowy o dział spadku A.A był wyłącznym właścicielem nieruchomości lokalowej, a brat zmarłej wyłącznym właścicielem nieruchomości zabudowanej. Tym samym na zasadach ustawowych A.A dziedziczył spadek o wartości 155.000 PLN, a po zawarciu umowy o dział spadku faktycznie odziedziczył spadek o wartości 120.000 PLN.

A.A zmarł (...) 2024 r. Bratanek zmarłego C.A (dalej: „Wnioskodawca”) w ramach dziedziczenia ustawowego, co zostało stwierdzone postanowieniem SR w (...) z 21 marca 2025 r., odziedziczył 1/12 części przedmiotowej nieruchomości lokalowej. Jednocześnie między spadkobiercami nie została zawarta umowa o dział spadku.

Zgodnie z zaświadczeniem wydanym 5 listopada 2025 r. z up. Naczelnika US w (...) w trybie art. 144b Ordynacji Podatkowej, znak sprawy: (...), UNP: (...), podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po A.A przez Wnioskodawcę nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku.

18 listopada 2025 r. spadkobiercy po zmarłym A.A dokonali sprzedaży nieruchomości na mocy aktu notarialnego (Rep A Nr (...)) za cenę 300.000 PLN, z której to – zgodnie z udziałem w nieruchomości przypadającym Wnioskodawcy, a wynikającym z dziedziczenia ustawowego – Wnioskodawca otrzymał kwotę 25.000 PLN.

Pytania

1.  Czy w świetle art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o PIT, termin 5-letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a-c tej ustawy, w odniesieniu do zbycia przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości lokalowej nabytej w drodze spadku po zmarłym wujku należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, czyli od końca 2009 r. ?

2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym późniejsze zdarzenia prawne, tj. śmierć żony spadkodawcy w 2021 r. oraz zawarcie przez spadkodawcę umowy o dział spadku i podział majątku wspólnego w 2022 r. (na mocy której stał się on wyłącznym właścicielem lokalu) pozostają bez wpływu na bieg 5-letniego terminu opodatkowania przy sprzedaży tej nieruchomości przez Wnioskodawcę, z uwagi na treść art. 10 ust. 6 oraz art. 10 ust. 7 ustawy o PIT?

3.  Czy sprzedaż udziałów w nieruchomości lokalowej dokonana 18 listopada 2025 r. przez Wnioskodawcę stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, skoro zbycie to nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego przez spadkodawcę (2009 r.)?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, termin 5-letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT należy liczyć od końca 2009 r., tj. od roku, w którym nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego małżonków A i B.A.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę.

Z kolei art. 10 ust. 6 ustawy o PIT doprecyzowuje, że jeśli zbycie następuje po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, a nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego, okres ten liczy się od końca roku, w którym nastąpiło nabycie do majątku wspólnego.

Ponieważ spadkodawca (A.A) nabył nieruchomość wraz z żoną w 2009 r., to dla niego (jako spadkodawcy) termin 5-letni upłynął z końcem 2014 r. Wnioskodawca jako spadkobierca A.A „wstępuje” w tę sytuację prawną na mocy art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, co oznacza, że datą wiążącą pozostaje rok 2009.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, śmierć B.A w 2021 r. oraz umowa o dział spadku z 2022 r. nie spowodowały przerwania biegu terminu 5-letniego w odniesieniu do żadnej części udziału w nieruchomości.

Art. 10 ust. 7 ustawy o PIT jednoznacznie wskazuje, że nabycie w drodze działu spadku nie stanowi „nabycia” w rozumieniu przepisów podatkowych, o ile mieści się w granicach przysługującego udziału w spadku.

W opisanym stanie faktycznym A.A w wyniku działu spadku i podziału majątku wspólnego stał się wyłącznym właścicielem lokalu, co było konsekwencją rozliczeń między spadkobiercami (w zamian za przekazanie udziałów w innej nieruchomości). Co kluczowe, art. 10 ust. 6 ustawy o PIT został wprowadzony właśnie po to, aby uniknąć opodatkowania w sytuacjach, gdy jeden z małżonków przejmuje całość nieruchomości po śmierci drugiego lub w wyniku podziału majątku. Skoro nieruchomość weszła do majątku wspólnego w 2009 r. to każde późniejsze przesunięcie własnościowe między małżonkiem a spadkobiercami drugiego małżonka (w ramach działu spadku) nie zmienia pierwotnej daty nabycia dla celów podatkowych.

Ad 3

Sprzedaż udziału w nieruchomości dokonana w 2025 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym Wnioskodawca nie ma obowiązku zapłaty podatku.

Podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości występuje tylko wtedy, gdy zbycie nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Jak wykazano powyżej, na podstawie art. 10 ust. 5 i 6 ustawy o PIT, wiążącą datą nabycia jest koniec roku 2009. Pięcioletni okres wygasł z dniem 31 grudnia 2014 r. Sprzedaż dokonana 18 listopada 2025 r. nastąpiła zatem prawie 11 lat po upływie terminu ustawowego. W związku z tym przychód uzyskany przez Wnioskodawcę w kwocie 25.000 PLN jest w całości wyłączony z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy.

Z treści wniosku wynika, że:

·      Pana spadkodawca (wujek) nabył nieruchomość lokalową będącą przedmiotem wniosku wspólnie z żoną w 2009 r. do majątku wspólnego;

·      wujek zmarł (...) 2024 r. W ramach dziedziczenia ustawowego odziedziczył Pan 1/12 części przedmiotowej nieruchomości lokalowej. Jednocześnie między spadkobiercami nie została zawarta umowa o dział spadku.

·      18 listopada 2025 r. wraz z pozostałymi spadkobiercami dokonał Pan sprzedaży ww. nieruchomości.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809).

Przepis art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Z przepisu tego wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe, czy wierzytelności.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, nabycie nieruchomości do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.

Powyższe znajduje potwierdzenie w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, która została wydana na gruncie wcześniejszego stanu prawnego i odnosiła się do ustania wspólności majątkowej małżeńskiej. Jej tezy zostały następnie odzwierciedlone w obowiązującym stanie prawnym poprzez dodanie art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając zatem na uwadze zacytowane uprzednio przepisy prawa oraz opis zdarzenia, z uwagi na panujący w małżeństwie A i B.A ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej Pana wujek nie mógł ponownie nabyć udziału w opisanej we wniosku nieruchomości lokalowej (w drodze dziedziczenia oraz działu spadku i podziale majątku wspólnego po zmarłej żonie B.A).

W konsekwencji w Pana sprawie pięcioletni okres określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pana spadkodawcę (Pana wujka) do majątku wspólnego małżonków. Dokonana przez Pana w 2025 r. sprzedaż przysługującego Panu udziału w odziedziczonej po zmarłym wujku nieruchomości została więc dokonana po upływie ww. 5-letniego terminu i nie stanowi dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w tym przepisie. Oznacza to, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tego udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.