Interpretacja 0115-KDIT1.4011.471.2026.1.DB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

17 stycznia 1978 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa (...) przydzieliła A.C. lokal mieszkalny nr (...), położony przy ul. (...) na zasadzie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. A.C. był już wówczas w związku małżeńskim z B.C., w którym to związku obowiązywał ustrój wspólności majątkowej.

B.C. i A.C. wnieśli do Spółdzielni wymagany wkład budowalny, w związku z czym na podstawie decyzji Zarządu z 12 stycznia 1993 r. spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego nr (...), położonego przy ul. (...) zostało przekształcone w spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu. Nabyli je B.C. i A.C. W małżeństwie obowiązywał wówczas ustrój wspólności majątkowej.

W umowie z 12 grudnia 2022 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa(...) ustanowiła odrębną własność lokalu mieszkalnego nr (...), położonego przy ul. (...) i przeniosła to prawo na rzecz B.C. i A.C. wraz z udziałem wynoszącym (...) w częściach wspólnych i innych urządzeniach budynku oraz w prawie własności gruntu, na którym posadowiony jest budynek. Przedmiot tej umowy B.C. i A.C. nabyli na zasadach wspólności ustawowej. Przekształcenie powyższe nastąpiło w trybie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. W przedmiotowej umowie stwierdzono, że wydanie lokalu w posiadanie B.C. i A.C. już nastąpiło, a z dniem zawarcia umowy przechodzą na nich wszelkie korzyści i ciężary związane z lokalem.

W przedmiotowym lokalu mieszkalnym B.C, i A.C. są zameldowani i zamieszkują nieprzerwanie od lat 70. ubiegłego wieku do dnia złożenia wniosku.

B.C. i A.C. zamierzają sprzedać lokal mieszkalny nr (...), położony przy ul. (...) wraz z udziałem w częściach wspólnych. Powzięli jednak wątpliwość czy dochód uzyskany ze sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych, jako że faktyczne nabycie lokalu nastąpiło w 1993 r. (33 lat temu), zaś niespełna 4 lata temu nastąpiła zmiana formy własności lokalu.

Pytanie

Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego dokonana w 2026 r. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych?

Pana stanowisko

Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie lokalu mieszkalnego nastąpiło w 1993 r. na zasadzie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr (...), położonego przy ul. (...), a zatem od 1993 r. B.C. i A.C. byli właścicielami tego lokalu.

Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa lokalu w prawo odrębnej własności, co nastąpiło w 2022 r., to bowiem tylko zmiana formy własności, a nie nabycie nieruchomości, a zatem B.C. i A.C. są właścicielami przedmiotowego lokalu nie tylko przez pełnych 5 lat, ale przez lat 33.

Dlatego – zdaniem Wnioskodawcy – dochód uzyskany z ewentualnej sprzedaży lokalu mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.).

Zgodnie z wyżej przywołanym przepisem źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

-     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

Stosownie zatem do dyspozycji normy prawnej zawartej w ww. przepisie prawa przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1.  odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2.  zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Ziszczenia się pierwszej z wyżej wymienionych przesłanek jest w niniejszym stanie faktycznym bezsporne. Z punktu widzenia opisanego we wniosku stanu faktycznego istotna jest natomiast analiza drugiej z wymienionych przesłanek. Dla oceny jej ziszczenia, a co za tym idzie ustania obowiązku opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.

Jak wskazano powyżej, B.C. i A.C. nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego 12 stycznia 1993 r., zaś 12 grudnia 2022 r. podpisana umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności.

W tym miejscu podnieść należy, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której dotychczas przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w częściach wspólnych.

Mając na uwadze te regulacje prawne, w ocenie Wnioskodawcy, należy przyjąć, że ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest bowiem tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedstawionym stanie faktycznym ustanowienie odrębnej własności i przeniesienie prawa własności w 2022 r. w istocie było zatem tylko przekształceniem formy prawnej władania rzeczą, a nie nowym nabyciem. Dlatego też w sytuacji, w której B.C. i A.C. nabyli w 1993 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, to tę datę należy przyjąć jako datę, od której liczony powinien być 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie zasadne jest stwierdzenie, że termin ten upłynął z dniem 31 grudnia 1998 r. Tym samym sprzedaż lokalu mieszkalnego w 2026 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, ta interpretacja dotyczy tylko Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana żony, która w celu otrzymania interpretacji powinna złożyć odrębny wniosek.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.