Interpretacja 0115-KDIT1.4011.478.2025.2.MK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 25 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości położonej na terytorium Polski, zabudowanej domem jednorodzinnym (dalej: „Nieruchomość”). Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową pod zabudowę w roku 2019. W roku 2025 nastąpiło faktyczne zakończenie budowy domu, który obecnie znajduje się w stanie w pełni ukończonym i na dzień składania wniosku nie są prowadzone ani planowane dalsze roboty budowlane lub wykończeniowe.

Wnioskodawca rozważa sprzedaż Nieruchomości. Wnioskodawca oświadcza, że nie prowadził, ani nie prowadzi w Polsce działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie handlu nieruchomościami. Sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

W momencie sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca będzie miał nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce (Wnioskodawca będzie rezydentem podatkowym w Polsce).

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym za datę nabycia Nieruchomości należy uznać konkretną datę z 2019 r. (zakup nieruchomości gruntowej), a nie konkretną datę z 2025 r. (czyli zakończenie prac budowlanych w zw. z wybudowaniem domu), a w związku z tym 5-letni okres uprawniający do nieopodatkowywania PIT przychodów z tytułu odpłatnego zbycia Nieruchomości liczony jest od daty nabycia nieruchomości gruntowej (od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie), tj. grudzień 2019 r. i upływa z dniem 31 grudnia 2024 r., a co za tym idzie, przychody uzyskane z odpłatnego zbycia Nieruchomości po 1 stycznia 2025 r. lub później nie podlegają opodatkowaniu PIT?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, pięcioletni okres uprawniający do nieopodatkowywania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia Nieruchomości liczony jest od daty nabycia nieruchomości gruntowej (od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie), tj. grudzień 2019 r. i upływa z dniem 31 grudnia 2024 r., a co za tym idzie, przychody uzyskane z planowanego odpłatnego zbycia tej Nieruchomości po 1 stycznia 2025 r. lub później nie podlegają opodatkowaniu PIT.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

₋ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Jednocześnie wskazać należy, że prawo podatkowe, w szczególności ustawa o PIT, nie zawiera definicji nieruchomości. Wobec tego uzasadnionym jest posiłkowanie się definicją nieruchomości zawartej w Kodeksie cywilnym.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości.

Zgodnie z normą zawartą w art. 191 K.c. własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako jego część składowa, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Wyjątki od tej zasady przewidują przepisy szczególne dotyczące wzniesienia budynku na gruncie będącym w wieczystym użytkowaniu.

Reasumując, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec powyższego w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania PIT uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości. W przypadku nieruchomości (gruntu stanowiącego własność podatnika), na której wybudowano budynek (rozpoczęto budowę), termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową. Bieg tego terminu liczony powinien być od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto grunt na własność. Data wybudowania budynku nie będzie mieć znaczenia.

Skoro więc nieruchomość gruntowa została nabyta w 2019 roku, to planowana sprzedaż tej nieruchomości zabudowanej domem po 1 stycznia 2025 r., a więc po upływie 5 lat, licząc od końca roku podatkowego w którym nabyto ten grunt, nie będzie stanowić źródła przychodu w PIT.

Przedmiotowe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. interpretacji z 27 października 2023 r. znak: 0115- KDIT3.4011.577.2023.1.PS, interpretacji z 27 stycznia 2025 r. znak: 0114- KDIP3-1.4011.904.2024.2.PT, interpretacji z 27 września 2024 r. znak: 0113-KDIPT2-2.4011.595.2024.2.EC.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.