Interpretacja 0115-KDIT1.4011.49.2026.2.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie objęcia Pana przychodów ze sprzedaży miodu, produktów pszczelich oraz świec z wosku pszczelego zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 71a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan pismem z 17 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. W uzupełnieniu tym określił Pan, że wniosek dotyczy art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów z tytułu sprzedaży miodu i świec oraz możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 71a tej ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest pszczelarzem mającym 50 rodzin pszczelich, prowadzi Rolniczy Handel Detaliczny pod nadzorem weterynaryjnym oraz jest zarejestrowany w Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, ale nie jest rolnikiem, nie posiada ziemi powyżej hektara, nie odprowadza KRUSU itp.

Wnioskodawca sprzedaje produkty nieprzetworzone czyli miód/pyłek/pierzgę/mleczko pszczele bez pośredników, czyli na miejscu lub na targach. Czasami wysyła paczki za pobraniem przeważnie paczkomatami do klientów, co zamawiają telefonicznie. Wnioskodawca prowadzi zeszyt sprzedaży, w którym wpisuje każdą sprzedaż gotówkową/blik/przelewy za pobraniem.

Równolegle Wnioskodawca sprzedaje produkty przetworzone typu świece z wosku pszczelego lub propolis oraz wyprzedaje rzeczy prywatne, które ma w posiadaniu ponad 6 miesięcy.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Decyzję nr (...) o nadaniu nr identyfikacyjnego (...) oraz wpisie do rejestru zakładów jako podmiot Rolniczy Handel Detaliczny Wnioskodawca otrzymał z dniem (...) 2022 r. od Powiatowego Lekarza Weterynarii (...).

Decyzją nr (...) o wpisaniu do ewidencji producentów Wnioskodawca otrzymał nr identyfikacyjny (...) z dniem (...) 2022 r. od Kierownika Biura Powiatowego Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (...).

W maju 2024 r. działalność Wnioskodawcy pozytywnie przeszła kontrolę weterynaryjną.

W wrześniu 2025 r. miody przeszły badania w Państwowym Instytucie Badawczym, gdzie otrzymały bardzo dobre wyniki pod kątem metali ciężkich (najniższe wartości).

Wnioskodawca sprzedaje miody od czerwca 2022 r., świece (kilka sztuk) od lutego 2025 r.

Pozostałe rzeczy, jakie Wnioskodawca sprzedał w poprzednim roku to:

(...)

Wnioskodawca sprzedaje rzeczy kupione w sklepach stacjonarnych lub przez Internet na własne potrzeby, a sprzedane ze względu, że przestają być potrzebne.

Wnioskodawca sprzedaje te rzeczy w celu odzyskania przynajmniej części poniesionych kosztów przy zakupie, zamiast wyrzucać jeszcze działające lub przydatne dla kogoś innego.

Przetwarzanie wosku polega na wyjęciu ramki z tak zwanym suszem z ula (komórki/plastry pszczele zrobione przez pszczoły). Następnie gotowaniu ich w wodzie w celu oddzielenia wosku od zanieczyszczeń (wosk się unosi, a zanieczyszczenia opadają). Po chłodzeniu Wnioskodawca wyjmuje wosk i zeskrobuje z dolnej części zanieczyszczenia, a taki czysty kawałek odkłada do pojemnika, lub ponownie podgrzewa, już w kąpieli wodnej, i przelewa do formy, by uzyskać świeczkę.

Pytanie (określone w wyniku uzupełnienia braków wniosku)

Czy przychód ze sprzedaży miodu, pyłku, mleczka pszczelego i świec stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1c, do którego do kwoty 100 000 zł rocznie ma zastosowanie zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 71a cytowanej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie (określone w wyniku uzupełnienia braków wniosku)

Sprzedaż miodu, pyłku, mleczka pszczelego i świec jest zwolniona z podatku do kwoty 100 000 zł rocznie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 , 52 , 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłem przychodów (dochodów) podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych są m.in.:

·      pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3),

·      działy specjalne produkcji rolnej (art. 10 ust. 1 pkt 4),

·      inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9).

Jednocześnie, nie wszystkie przychody, jakie uzyskują osoby fizyczne, podlegają pod regulacje ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak, przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w myśl jej art. 2 ust. 1 pkt 1 – nie stosuje się do:

przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej;

Pojęcie działalności rolniczej jest zdefiniowane w art. 2 ust. 2 omawianej ustawy – jest to:

działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1)  miesiąc - w przypadku roślin,

2)  16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3)  6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4)  2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

–    licząc od dnia nabycia.

Ustawodawca precyzyjnie wskazał, jakie działalności mieszczą się w kategorii działalności rolniczej. Wyliczenie tych działalności w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy ma charakter wyczerpujący.

Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, jej podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).

„Nieprzetworzony” to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl słownika języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym, przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działami specjalnymi produkcji rolnej są:

uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ,,in vitro'', fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Na podstawie art. 2 ust. 3a ww. ustawy, nie stanowią jednak działów specjalnych produkcji rolnej:

uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym ,,załącznikiem nr 2''.

Załącznik nr 2 „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” (dalej: Tabela) określa:

·      jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także

·      normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej (normy te są ogłaszane w drodze rozporządzenia i corocznie zmieniane – art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zatem uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt jest działem specjalnym produkcji rolnej – o ile jej rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. załączniku. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści załącznika, bądź nie przekracza rozmiarów, o których mowa w tym załączniku, to należy uznać, że uprawa ta, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji, do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pod pozycją 11 Tabeli wymieniono „Pasieki powyżej 80 rodzin”.

Pana produkcja miodu jest prowadzona w pasiece 50 rodzin. Oznacza to, że działalność ta nie jest zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej – jej rozmiar nie przekracza wielkości określonych w Tabeli.

Wobec tego, sprzedawanie przez Pana miodu z własnej pasieki i produktów pszczelich, w stanie nieprzetworzonym, należy zakwalifikować do przychodów z działalności rolniczej. Dochody z tej działalności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do sprzedawania przez Pana świec z wosku pszczelego należy wyjaśnić, że:

·      przetopienie wosku, niepowodujące zmiany jego właściwości i składu chemicznego, a następnie

·      uformowanie go w świecę,

nie spowoduje, że Pana przychody ze sprzedaży świec będą wykraczać poza zakres działalności rolniczej – przy założeniu, że wosk służący produkcji świec pochodzi wyłącznie z Pana pasieki.

A zatem, sprzedaż świec z wosku pszczelego z Pana pasieki, w sytuacji gdy liczebność pasieki nie przekracza 80 rodzin, również nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (jest traktowana jako działalność rolnicza).

Sprzedając miód, produkty pszczele oraz świece osobom prywatnym, nie ma Pan obowiązku ewidencjonować dla celów podatkowych transakcji ze sprzedaży oraz nie ma Pan obowiązku wykazywania uzyskanego dochodu w deklaracji podatkowej.

Wbrew Pana stanowisku, do Pana przychodów ze sprzedaży miodu, produktów pszczelich oraz świec, nie ma natomiast zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 71a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na mocy tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są:

przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1c, do kwoty 100 000 zł rocznie.

Przepis art. 20 ust. 1c stanowi natomiast, że:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów, jeżeli:

1)  (uchylony)

2)  przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze, z wyłączeniem uboju zwierząt rzeźnych i obróbki poubojowej tych zwierząt, w tym również rozbioru, podziału i klasyfikacji mięsa, przemiału zbóż, wytłoczenia oleju lub soku oraz sprzedaży podczas wystaw, festynów, targów i kiermaszy;

3)  (uchylony)

4)  jest prowadzona ewidencja sprzedaży, o której mowa w ust. 1e;

5)  ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu, z wyłączeniem wody.

W Pana przypadku, przychody ze sprzedaży miodu, produktów pszczelich oraz świec są przychodami z działalności rolniczej. Nie stosuje się do nich przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących opodatkowania podatkiem dochodowym. Wobec tego, regulacje tej ustawy – jakimi są art. 21 ust. 1 pkt 71a w zw. z art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie mają zastosowania w Pana sprawie. Z tego względu, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·      Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

·      Interpretacja nie dotyczy skutków podatkowych sprzedawania przez Pana rzeczy, które nabywał Pan na własny użytek. Pana pytanie i własne stanowisko w sprawie, określone w uzupełnieniu wniosku nie odnoszą się do tego zagadnienia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.