Opodatkowanie przychodu z najmu prywatnego nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii.
Podatniczka, polski rezydent podatkowy, osiąga przychody z prywatnego najmu nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii, opodatkowane w Polsce ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Dochód z najmu podlega również opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii na zasadach tamtejszego systemu podatkowego, który przewiduje m.in. zaliczki i rozliczenie roczne w oparciu o brytyjski rok podatkowy (od 6 kwietnia do 5 kwietnia). W 2025 roku podatniczka fizycznie wpłaciła do HMRC kwoty stanowiące element rozliczenia podatku brytyjskiego, jednak w polskim zeznaniu PIT-28 za 2025 rok nie pomniejszyła podstawy opodatkowania ani ryczałtu o te kwoty, wykazując je jedynie jako "podatek…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Odpowiadając na wezwanie uzupełniła go Pani 18 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pani osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Uzyskuje Pani przychody z najmu prywatnego nieruchomości mieszkalnej położonej na terytorium Wielkiej Brytanii. Najem ten nie jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej. Przychody z najmu otrzymuje w funtach brytyjskich.
Od przychodów/dochodów z najmu tej nieruchomości rozlicza Pani podatek również w Wielkiej Brytanii, zgodnie z przepisami brytyjskimi. Podatek ten jest rozliczany wobec brytyjskiego organu podatkowego HMRC.
W Polsce rozlicza Pani przychody z najmu prywatnego na formularzu PIT-28 jako przychody opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W trakcie roku wpłaca Pani miesięczny ryczałt od przychodów z najmu. W zeznaniu rocznym PIT-28 wykazuje przychody z najmu nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii.
Pani wątpliwość dotyczy sposobu ustalenia kwoty podatku zapłaconego w Wielkiej Brytanii, którą może odliczyć od ryczałtu należnego w Polsce, ponieważ polski rok podatkowy trwa od 1 stycznia do 31 grudnia, natomiast brytyjski rok podatkowy trwa od 6 kwietnia do 5 kwietnia następnego roku.
W Wielkiej Brytanii otrzymuje Pani dokumenty rozliczeniowe HMRC dotyczące podatku za brytyjskie lata podatkowe. Z dokumentu rozliczeniowego za rok podatkowy 2023/24, czyli rok zakończony 5 kwietnia 2024 r., wynikał podatek należny w wysokości 2.779,80 GBP. Kwota ta została wykazana jako płatna w dwóch częściach po 1.389,90 GBP. Jednocześnie HMRC wyliczył zaliczki na poczet kolejnego roku podatkowego 2024/25, również w wysokości po 1.389,90 GBP, płatne do 31 stycznia 2025 r. oraz do 31 lipca 2025 r.
Z dokumentu rozliczeniowego za rok podatkowy 2024/25, czyli rok zakończony 5 kwietnia 2025 r., wynika podatek należny w wysokości 4.390,90 GBP. Kwota ta obejmuje dwie zaliczki na poczet podatku po 1.389,90 GBP oraz dopłatę końcową za rok 2024/25 w wysokości 1.611,10 GBP, płatną do 31 stycznia 2026 r. Jednocześnie HMRC wyliczył zaliczki na poczet kolejnego brytyjskiego roku podatkowego 2025/26 w wysokości po 2.195,45 GBR płatne do 31 stycznia 2026 r. oraz do 31 lipca 2026 r.
Z otrzymywanych przez Panią zestawień rozliczeniowych HMRC wynika, że HMRC prowadzi jej rozliczenie w formie rachunku, na którym ujmowane są kwoty podatku należnego, zaliczki na poczet podatku, dopłaty końcowe, faktyczne wpłaty, kredyty, nadpłaty oraz saldo do zapłaty.
Przykładowo, na zestawieniu z grudnia 2024 r. wykazano kwotę do zapłaty do 31 stycznia 2025 r. w wysokości 774,11 GBP, mimo że pierwsza zaliczka na poczet roku 2024/25 wynosiła 1.389,90 GBP. Na zestawieniu z czerwca 2025 r. wykazano wpłatę z 13 stycznia 2025 r. w wysokości 1.801,80 GBP oraz kwotę do zapłaty do 31 lipca 2025 r. w wysokości 362,21 GBP, mimo że druga zaliczka na poczet roku 2024/25 wynosiła 1.389,90 GBP.
Na zestawieniu z listopada 2025 r. wykazano natomiast, że do 31 stycznia 2026 r. do zapłaty jest łącznie 3.806,55 GBP, w tym dopłata końcowa za rok 2024/25 w wysokości 1.611,10 GBP oraz pierwsza zaliczka na poczet roku 2025/26 w wysokości 2.195,45 GBR.
Dodatkowa wątpliwość dotyczy polskiego roku podatkowego 2025. Część tego roku, tj. okres od 1 stycznia 2025 r. do 5 kwietnia 2025 r., przypada na brytyjski rok podatkowy 2024/25, który został już zakończony i dla którego otrzymała Pani dokument rozliczeniowy HMRC. Natomiast okres od 6 kwietnia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. przypada na brytyjski rok podatkowy 2025/26, który w momencie sporządzania polskiego rozliczenia za 2025 r. nie jest jeszcze zakończony, formalnie rozliczony ani ostatecznie ustalony przez HMRC.
W praktyce oznacza to, że dla okresu od 6 kwietnia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. może Pani jedynie pomocniczo i szacunkowo obliczyć przewidywaną wysokość podatku brytyjskiego przypadającą na tę część roku. Nie jest to jednak podatek ostatecznie ustalony w brytyjskim rozliczeniu rocznym, ponieważ brytyjski rok podatkowy 2025/26 kończy się dopiero 5 kwietnia 2026 r., a formalne rozliczenie tego roku może nastąpić dopiero po jego zakończeniu.
Powstała zatem wątpliwość, czy dla celów polskiego PIT-28 za rok 2025 może Pani uwzględnić szacunkowo wyliczoną część podatku brytyjskiego przypadającą na okres od 6 kwietnia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., czy też odliczeniu podlegają wyłącznie kwoty faktycznie zapłacone do HMRC albo zaliczone przez HMRC na poczet zobowiązania podatkowego.
Powstała również wątpliwość, czy jeżeli ostateczny podatek brytyjski za rok 2025/26 zostanie ustalony i zapłacony dopiero po złożeniu polskiego zeznania PIT-28 za rok 2025, to będzie Pani mogła skorygować polskie zeznanie PIT-28 za rok 2025 w celu odliczenia podatku faktycznie zapłaconego w Wielkiej Brytanii, w części przypadającej na przychody z najmu wykazane w Polsce za 2025 r.
Przychody z najmu otrzymane w funtach brytyjskich przelicza Pani na złote według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Wątpliwość dotyczy natomiast tego, według jakiego kursu powinna Pani przeliczać podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii: czy według kursu z dnia poprzedzającego faktyczną wpłatę do HMRC, czy według kursu z innej daty, np. daty wymagalności podatku, daty zakończenia brytyjskiego roku podatkowego, daty sporządzenia brytyjskiego rozliczenia albo daty zaliczenia kwoty przez HMRC na poczet zobowiązania podatkowego.
Uzupełnienie wniosku
Czy po dokonaniu rozliczenia rocznego (brytyjski rok podatkowy) w Wielkiej Brytanii dochodów z najmu nieruchomości wskazanej we wniosku, wystąpił obowiązek zapłaty przez Panią podatku w Wielkiej Brytanii? Jeśli tak, kiedy został przez Panią zapłacony (uregulowany) ten podatek?
Odp.: Tak. Po dokonaniu rozliczeń rocznych w Wielkiej Brytanii występował obowiązek zapłaty podatku w Wielkiej Brytanii z tytułu najmu nieruchomości wskazanej we wniosku. Brytyjski podatek jest rozliczany na rachunku podatkowym prowadzonym przez HMRC. Na rachunku tym ujmowany jest podatek należny za dany brytyjski rok podatkowy, zaliczki na poczet kolejnego roku podatkowego, dopłaty końcowe, faktyczne wpłaty, nadpłaty/kredyty oraz saldo do zapłaty.
W brytyjskim systemie zaliczki na poczet kolejnego roku podatkowego są zasadniczo obliczane na podstawie podatku należnego za poprzedni rok. Po zakończeniu kolejnego roku HMRC porównuje ostateczny podatek należny z wcześniej naliczonymi lub zapłaconymi zaliczkami. Jeżeli ostateczny podatek jest niższy niż wcześniejsze zaliczki, powstaje nadpłata/kredyt. Jeżeli jest wyższy, powstaje dopłata końcowa.
Za brytyjski rok podatkowy 2022/23 HMRC wyliczył podatek należny w wysokości 3.376,80 GBP. Na tej podstawie zostały wyliczone zaliczki na poczet brytyjskiego roku podatkowego 2023/24 po 1.688,40 GBP, tj. po połowie podatku należnego za rok 2022/23.
Po rozliczeniu brytyjskiego roku podatkowego 2023/24 okazało się, że ostateczny podatek należny wynosił 2.779,80 GBP. Ponieważ wcześniej na poczet tego roku naliczone były zaliczki w łącznej wysokości 3.376,80 GBP, powstała nadpłata/kredyt w wysokości 597,00 GBP.
Dodatkowo HMRC wykazał dodatek do nadpłaty w wysokości 18,79 GBP. Łączny kredyt/nadpłata wyniósł więc 615,79 GBP.
Na podstawie podatku należnego za rok 2023/24 HMRC wyliczył zaliczki na poczet brytyjskiego roku podatkowego 2024/25 po 1.389,90 GBP. Pierwsza zaliczka w tej wysokości była płatna do 31 stycznia 2025 r., jednak po uwzględnieniu istniejącego kredytu/nadpłaty 615,79 GBP faktyczna kwota pozostała do zapłaty do 31 stycznia 2025 r. wynosiła 774,11 GBP.
13 stycznia 2025 r. wpłaciła Pani do HMRC kwotę 1.801,80 GBP. Po rozliczeniu kwoty 774,11 GBP na rachunku HMRC powstał kolejny kredyt w wysokości 1.027,69 GBP.
Druga zaliczka na poczet brytyjskiego roku podatkowego 2024/25 wynosiła 1.389,90 GBP i była płatna do 31 lipca 2025 r. Po uwzględnieniu kredytu 1.027,69 GBP faktyczna kwota pozostała do zapłaty do 31 lipca 2025 r. wyniosła 362,21 GBP. Kwotę tę zapłaciła Pani 8 lipca 2025 r.
Po rozliczeniu brytyjskiego roku podatkowego 2024/25 HMRC ustalił ostateczny podatek należny za ten rok w wysokości 4.390,90 GBP. Ponieważ wcześniej na poczet tego roku naliczone były dwie zaliczki po 1.389,90 GBP, powstała dopłata końcowa w wysokości 1.611,10 GBP, płatna do 31 stycznia 2026 r. Jednocześnie HMRC naliczył pierwszą zaliczkę na poczet brytyjskiego roku podatkowego 2025/26 w wysokości 2.195,45 GBP, również płatną do 31 stycznia 2026 r.
Czy w 2025 r., zapłaciła (uregulowała) Pani podatek w Wielkiej Brytanii z tytułu najmu nieruchomości, o której mowa we wniosku?
Odp.: Tak. W 2025 r. fizycznie wpłaciła Pani do HMRC kwoty związane z podatkiem od najmu nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii:
• 1.801,80 GBP 13 stycznia 2025 r.,
• 362,21 GBP 8 lipca 2025 r.
Kwoty te zostały ujęte na rachunku HMRC i rozliczane przez HMRC na poczet wymagalnych zobowiązań podatkowych, zaliczek, sald oraz kredytów wynikających z rozliczenia podatku od najmu nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii.
Kwoty faktycznie wpłacone przez Panią w 2025 r. nie były prostym odpowiednikiem kwot zaliczek wykazanych przez HMRC. Wynikało to z opisanej wyżej nadpłaty/kredytu powstałego po rozliczeniu brytyjskiego roku podatkowego 2023/24. Ten kredyt został następnie zaliczony przez HMRC na poczet kolejnych zobowiązań, co zmniejszyło faktyczne kwoty, które musiała Pani dopłacić w roku kalendarzowym 2025.
Czy do momentu złożenia PIT-28 za 2025 rok zapłaciła Pani podatek w Wielkiej Brytanii z tytułu najmu nieruchomości, o której mowa we wniosku?
Odp.: Tak. Do momentu złożenia PIT-28 za 2025 rok zapłaciła Pani/uregulowała w Wielkiej Brytanii kwoty wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 2, tj. 1.801,80 GBP 13 stycznia 2025 r. oraz 362,21 GBP 8 lipca 2025 r. Kwoty te dotyczyły rozliczenia podatku od najmu nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii i zostały ujęte na rachunku HMRC.
W chwili składania PIT-28 za 2025 rok brytyjski rok podatkowy 2025/26, obejmujący okres od 6 kwietnia 2025 r. do 5 kwietnia 2026 r., nie był jeszcze zakończony ani ostatecznie rozliczony przez HMRC. W związku z tym część podatku brytyjskiego dotycząca okresu od 6 kwietnia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. mogła być w tym momencie jedynie szacunkowo oszacowana, a nie wynikała jeszcze z ostatecznego brytyjskiego rozliczenia za rok 2025/26.
Czy podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii podlegał uwzględnieniu przy obliczaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w PIT-28 za 2025 r.?
Odp.: Nie. Przy obliczaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za 2025 r. nie pomniejszała Pani podstawy opodatkowania ani samej kwoty ryczałtu o kwoty zapłacone w Wielkiej Brytanii.
Przychody z najmu nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii wykazała Pani w PIT-28 jako przychody z najmu prywatnego opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Ryczałt został obliczony od przychodu, zgodnie z zasadami właściwymi dla tej formy opodatkowania. Podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii uwzględniła Pani w PIT-28 wyłącznie jako „podatek zapłacony za granicą”.
Czy w 2025 r. wpłacała Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za poszczególne miesiące?
Odp.: Tak. W 2025 r. wpłacała Pani w Polsce ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za poszczególne miesiące z tytułu przychodów z najmu prywatnego nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii.
Jeśli tak, czy podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii podlegał uwzględnieniu przy obliczaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
Odp.: Nie. Przy obliczaniu miesięcznych wpłat ryczałtu za poszczególne miesiące 2025 r. nie uwzględniała Pani podatku zapłaconego w Wielkiej Brytanii.
Pytania
1. Czy jako polski rezydent podatkowy uzyskujący przychody z najmu prywatnego nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii prawidłowo wykazuje Pani te przychody w Polsce w zeznaniu PIT-28 jako przychody opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?
2. Czy od ryczałtu należnego w Polsce od przychodów z najmu prywatnego nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii może Pani odliczyć podatek dochodowy zapłacony w Wielkiej Brytanii od tego samego najmu, z zastosowaniem limitu wynikającego z metody proporcjonalnego odliczenia?
3. Czy przez podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii, podlegający odliczeniu od ryczałtu należnego w Polsce, należy rozumieć kwotę podatku należnego wykazaną w brytyjskim dokumencie rozliczeniowym za dany brytyjski rok podatkowy, kwoty zaliczek i dopłat końcowych naliczone przez HMRC, czy wyłącznie kwoty faktycznie wpłacone do HMRC oraz zaliczone przez HMRC na poczet zobowiązań podatkowych?
4. Czy zaliczki na poczet podatku zapłacone do HMRC mogą być uznane za podatek faktycznie zapłacony w Wielkiej Brytanii, podlegający odliczeniu od polskiego ryczałtu, czy też odliczeniu podlega dopiero ostatecznie ustalony podatek wynikający z brytyjskiego rozliczenia za dany brytyjski rok podatkowy?
5. Czy w sytuacji, gdy część polskiego roku podatkowego przypada na brytyjski rok podatkowy, który w chwili sporządzania polskiego zeznania PIT-28 nie został jeszcze zakończony, rozliczony ani ostatecznie ustalony przez HMRC, może Pani dla celów odliczenia w Polsce uwzględnić szacunkowo wyliczoną część podatku brytyjskiego przypadającą na okres od 6 kwietnia do 31 grudnia danego roku, czy też odliczeniu podlega wyłącznie podatek faktycznie zapłacony do HMRC albo zaliczony przez HMRC na poczet zobowiązania podatkowego?
6. Jeżeli szacunkowo wyliczona kwota podatku brytyjskiego za niezakończony lub nierozliczony jeszcze brytyjski rok podatkowy nie może zostać odliczona w polskim PIT-28, to czy po późniejszym ostatecznym rozliczeniu i zapłacie podatku w Wielkiej Brytanii może Pani skorygować polskie zeznanie PIT-28 za rok, w którym wykazała przychody z tego najmu, aby odliczyć podatek faktycznie zapłacony w Wielkiej Brytanii?
7. Czy dla celów polskiego PIT-28 powinna Pani przypisywać podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii do polskiego roku podatkowego według daty faktycznej zapłaty lub zaliczenia kwoty przez HMRC, czy też powinna ustalać proporcjonalnie część podatku brytyjskiego przypadającą na przychody z najmu osiągnięte w polskim roku podatkowym, z uwzględnieniem różnicy między polskim rokiem podatkowym a brytyjskim rokiem podatkowym?
8. Jeżeli kwoty wpłacone do HMRC lub zaliczone przez HMRC na poczet podatku mogą być uznane za podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii, to czy należy przeliczać je na złote według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznej wpłaty do HMRC albo dzień zaliczenia kwoty przez HMRC na poczet zobowiązania podatkowego?
9. Czy jeżeli w trakcie roku wpłaca Pani w Polsce miesięczny ryczałt od przychodów z najmu bez bieżącego pomniejszania go o podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii, a następnie w zeznaniu rocznym PIT-28 odlicza podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii, to ewentualna różnica pomiędzy ryczałtem wpłaconym w Polsce a podatkiem należnym po dokonaniu odliczenia stanowi nadpłatę podatku w Polsce?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, jako osoba mająca miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że ma obowiązek wykazać w Polsce również przychody uzyskiwane z najmu prywatnego nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii. Uważa Pani, że przychody te powinny być rozliczane w Polsce na zasadach właściwych dla najmu prywatnego, tj. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i wykazywane w zeznaniu PIT-28.
Jednocześnie, ponieważ przychody/dochody z najmu nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu również w Wielkiej Brytanii, w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania powinna mieć zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia. Oznacza to, że od ryczałtu należnego w Polsce może Pani odliczyć podatek dochodowy zapłacony w Wielkiej Brytanii od tego samego najmu, jednak nie więcej niż do wysokości polskiego podatku przypadającego na przychód z tego zagranicznego najmu.
Odliczeniu od ryczałtu należnego w Polsce powinien podlegać podatek faktycznie zapłacony w Wielkiej Brytanii, a nie jedynie podatek oszacowany, przewidywany albo wyliczony przez Panią proporcjonalnie przed jego faktyczną zapłatą lub zaliczeniem przez HMRC.
Uważa Pani, że kwoty wpłacone do HMRC oraz zaliczone przez HMRC na poczet zobowiązań podatkowych związanych z najmem nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii mogą stanowić podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii. Dotyczy to zarówno dopłat końcowych za zakończony brytyjski rok podatkowy, jak i zaliczek na poczet podatku, o ile zostały one faktycznie wpłacone lub zaliczone przez HMRC na poczet zobowiązania podatkowego.
Szacunkowo wyliczona przez Panią kwota podatku brytyjskiego przypadająca na część brytyjskiego roku podatkowego, który nie został jeszcze zakończony, rozliczony ani ostatecznie ustalony przez HMRC, nie powinna być traktowana jako podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii. Taka kwota może służyć jedynie do celów orientacyjnych i pomocniczych.
Uważa Pani, że jeżeli w chwili składania polskiego zeznania PIT-28 za dany rok nie jest jeszcze znana ani zapłacona ostateczna kwota podatku brytyjskiego dotycząca części przychodów z najmu uzyskanych w tym polskim roku, to podatnik powinien mieć możliwość odliczenia tego podatku dopiero po jego faktycznym zapłaceniu lub zaliczeniu przez HMRC, ewentualnie poprzez korektę polskiego zeznania za rok, w którym wykazano przychód z tego najmu.
Ma Pani jednak wątpliwość, czy dla celów polskiego PIT-28 należy przypisywać kwoty zapłacone lub zaliczone przez HMRC do polskiego roku podatkowego według daty ich faktycznej zapłaty lub zaliczenia, czy też według okresu, którego dotyczą w brytyjskim systemie podatkowym. Wątpliwość ta wynika z faktu, że polski rok podatkowy trwa od 1 stycznia do 31 grudnia, natomiast brytyjski rok podatkowy trwa od 6 kwietnia do 5 kwietnia następnego roku.
Pani zdaniem najbardziej prawidłowe byłoby uwzględnianie w Polsce podatku faktycznie zapłaconego lub zaliczonego przez HMRC, a nie podatku jedynie obliczonego przez Panią szacunkowo. Jeżeli dana kwota została faktycznie zapłacona do HMRC albo zaliczona przez HMRC na poczet zobowiązania podatkowego, to powinna być przeliczona na złote według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznej zapłaty albo dzień zaliczenia tej kwoty przez HMRC.
Uważa Pani również, że jeżeli w trakcie roku wpłaca Pani w Polsce miesięczny ryczałt od przychodów z najmu bez bieżącego pomniejszania go o podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii, a następnie w zeznaniu rocznym PIT-28 wykazuje podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii jako podlegający odliczeniu, to ewentualna różnica pomiędzy kwotą wpłaconego w Polsce ryczałtu a kwotą podatku należnego po dokonaniu tego odliczenia stanowi nadpłatę podatku w Polsce.
Podkreśla Pani, że nie traktuje tego mechanizmu jako zwrotu przez polski organ podatkowy podatku zapłaconego w Wielkiej Brytanii. Jest to, w Pani ocenie, mechanizm unikania podwójnego opodatkowania, polegający na pomniejszeniu polskiego podatku o podatek zapłacony za granicą, z uwzględnieniem ustawowego limitu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 , są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 11a ust. 1 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Kwoty uprawniające do odliczenia od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub obniżenia podatku, wydatki oraz podatek, wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku lub zapłaty podatku.
Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).
W świetle art. 2 ust. 1a ww. ustawy:
Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1a tej ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
Jak stanowi art. 21 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień – w terminie do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego.
Zgodnie z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
W myśl art. 12 ust. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przepisy art. 27 ust. 8-9a ustawy o podatku dochodowym stosuje się odpowiednio.
Przepisy te dotyczą zasad uwzględniania w rozliczeniach podatkowych dochodów zagranicznych.
Odnosząc się do przychodów uzyskanych z wynajmu nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii konieczne jest zastosowanie przepisów Konwencji z dnia 20 lipca 2006 r. między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840; dalej: Konwencja).
Zgodnie z postanowieniami Konwencji:
• Dochód, osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce z majątku nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego) położonego w Wielkiej Brytanii, może być opodatkowany w Wielkiej Brytanii (art. 6 ust. 1 Konwencji);
• Postanowienia art. 6 ust. 1 stosuje się do dochodu osiągniętego z bezpośredniego użytkowania, dzierżawy lub innego rodzaju użytkowania majątku nieruchomego (art. 6 ust. 3 Konwencji).
Postanowienia określone w art. 6 ust. 1 ww. Konwencji należy interpretować zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji w Sprawie Podatku od Dochodu i Majątku (OECD) (pkt 1 Komentarza do art. 6) przyjmując, że ust. 1 przyznaje prawo do opodatkowania dochodu z majątku nieruchomego państwu źródła, tzn. państwu, w którym znajduje się majątek będący źródłem dochodu. Ta praktyka wynika z faktu, że zawsze istnieje bardzo ścisły związek gospodarczy między źródłem dochodu i państwem źródła.
Użyty w art. 6 ust. 1 Konwencji zwrot „może być opodatkowany w tym drugim państwie” oznacza, że o tym czy będzie tam opodatkowany zdecyduje już wyłącznie dane państwo, którego prawa taki zapis dotyczy, i które z prawa do opodatkowania takich dochodów może zrezygnować. Określenie „może być opodatkowany” nigdy nie zezwala podatnikowi na wybór miejsca opodatkowania, lecz daje możliwość opodatkowania dochodu danemu państwu, gdy jego wewnętrzne prawo przewiduje takie opodatkowanie, czyli jest to przywilej danego państwa, a nie podatnika. Równocześnie powyższe oznacza brak wyłączności do opodatkowania tego dochodu przez państwo, w którym położony jest majątek nieruchomy.
Wobec powyżej przedstawionych zapisów Konwencji oraz Komentarzem do Modelowej Konwencji w Sprawie Podatku od Dochodu i Majątku (OECD) dotyczących opodatkowania dochodu z majątku nieruchomego, dochód z nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii podlega opodatkowaniu zarówno w państwie położenia majątku będącego źródłem dochodu, czyli w Wielkiej Brytanii, jak i w państwie rezydencji, tj. w Polsce.
Celem uniknięcia dwukrotnego opodatkowania tego samego dochodu należy zastosować przewidzianą w Konwencji metodę unikania podwójnego opodatkowania.
W tym miejscu należy wskazać, że postanowienia Konwencji zostały zmodyfikowane przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz przez Zjednoczone Królestwo dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369; dalej: „Konwencja MLI”).
Na mocy postanowień Konwencji MLI art. 22 ust. 2 lit. a) Konwencji został zastąpiony przez art. 5 ust. 6 Konwencji MLI. Stosownie do art. 5 ust. 6 konwencji MLI:
W przypadku, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce uzyskuje dochód lub zyski majątkowe, które zgodnie z postanowieniami Konwencji polsko-brytyjskiej, mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie (z wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez Zjednoczone Królestwo wyłącznie z powodu, że dany dochód lub zyski majątkowe są także dochodem lub zyskami majątkowymi uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Zjednoczonego Królestwa), Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby, kwoty równej podatkowi od dochodu lub zysków majątkowych zapłaconemu w Zjednoczonym Królestwie.
Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu lub od zysków majątkowych, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód lub zyski majątkowe, które mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie.
Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem Konwencji dochód lub zyski majątkowe uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce są zwolnione z opodatkowania w Polsce, wówczas Polska może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby uwzględnić zwolniony dochód lub zyski majątkowe.
Konwencja MLI weszła w życie w stosunkach polsko-brytyjskich od 1 października 2018 r. i ma zastosowanie do dochodów uzyskiwanych z wynajmu od 1 stycznia 2020 r.
Od 1 stycznia 2020 r. Konwencja MLI zmieniła metodę unikania podwójnego opodatkowania z metody zwolnienia (wyłączenia z progresją) na metodę zaliczenia proporcjonalnego.
Zatem odpowiednie zastosowanie znajdzie przepis art. 27 ust. 9 w zw. z ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8 (zwolnienia dochodów od podatku w Polsce), dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Na mocy art. 27 ust. 9a ustawy:
W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie dochody ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
Natomiast na podstawie art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:
Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Stosownie do art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Z cytowanego wyżej art. 81 ustawy – Ordynacja podatkowa wynika zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym, poprawnym wypełnieniu formularza, z zaznaczeniem że w tym przypadku ma się do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.
Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego, zgodnie z zapisami Konwencji Pani przychód z najmu nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii podlega opodatkowaniu zarówno w Wielkiej Brytanii, jak i w Polsce. Podwójnego opodatkowania unika się z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia. W przypadku zastosowania metody proporcjonalnego odliczenia, od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizycznych przychody z najmu prywatnego (tj. poza działalnością gospodarczą) podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zatem opodatkowaniu ryczałtem podlega przychód, a nie dochód. Przychody oraz zapłacony podatek w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu oraz zapłaty podatku. Co istotne, podatek „zapłacony” w Wielkiej Brytanii to taki, który już został uregulowany, uiszczony. Sam fakt, że kwota podatku do zapłaty za granicą jest już znana Pani bądź fakt, że podatek zagraniczny jest już należny do zapłaty w określonym terminie, nie są wystarczające dla odliczenia kwoty równej temu podatkowi na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii podlega uwzględnieniu przy obliczaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za poszczególne miesiące oraz wykazaniu w zeznaniu rocznym o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28).
Jednocześnie osiągając przychody w Wielkiej Brytanii, tj. w państwie, z którym obowiązuje metoda proporcjonalnego odliczenia, ma Pani obowiązek odliczyć podatek zapłacony za granicą. Przepis art. 27 ust. 9 nie daje Pani możliwości rezygnacji z odliczenia podatku zapłaconego za granicą.
Przychody uzyskane przez Panią z tytułu najmu prywatnego nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii oraz podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii podlegały wykazaniu w zeznaniu rocznym PIT-28 za 2025 r.
Gdy do czasu złożenia zeznania w Polsce nie zapłaciła Pani podatku w Wielkiej Brytanii, nie ma Pani podstaw do odliczenia kwoty podatku zgodnie z opisaną wyżej metodą unikania podwójnego opodatkowania. Następnie, po dokonaniu rozliczenia (zapłaty podatku) w Wielkiej Brytanii, ma Pani prawo złożyć korektę zeznania rocznego (PIT-28) złożonego w Polsce i uwzględnić do odliczenia podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii (wynikający ze złożonego tam zeznania – do wysokości przypadającej na polski rok podatkowy).
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jednocześnie zaznaczam, że tą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo