Interpretacja 0115-KDIT1.4011.51.2026.1.MT

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sąd Okręgowy w A (Wnioskodawca), na podstawie art. 90 ustawy z dnia 27 lipca 2001 r.  - o kuratorach sądowych, dokonuje na rzecz kuratorów społecznych wypłaty miesięcznych ryczałtów z tytułu zwrotu kosztów ponoszonych w związku ze sprawowanym przez nich nadzorem lub dozorem.

Ryczałty te stanowią przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 6 ustawy o PIT. Ryczałty wypłacane są w miesiącu następnym po miesiącu, za który przysługują. Wypłaty dokonuje Sąd Okręgowy w A na podstawie decyzji prezesów Sądów Rejonowych w B i C.

Na podstawie art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku sporządzana jest informacja PIT-R, w której wykazywane są kwoty wypłaconych ryczałtów w podziale na miesiące.

Powstała wątpliwość, czy w informacji PIT-R należy wykazywać:

·      wariant A: ryczałt w miesiącu, którego dotyczy (np. za styczeń - w styczniu),

·      wariant B: ryczałt w miesiącu faktycznej wypłaty (np. za styczeń - w lutym).

Pytanie

Czy w informacji PIT-R sporządzanej przez płatnika, ryczałty wypłacane kuratorom społecznym należy wykazywać w miesiącu faktycznej wypłaty, czy w miesiącu, za który przysługują?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, kwoty ryczałtów wypłaconych kuratorom społecznym, powinny być ujmowane w formularzu PIT-R w części D kolumnie b, w miesiącu za który dokonano wypłaty.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS,  m.in. z 10 września 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.467.2024.1.JŚ, oraz z 8 stycznia 2024 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.513.2023.1.MM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) określa tzw. obowiązki informacyjne płatników, o których mowa w art. 42 ust. 1 ustawy, tj. m.in. jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 6, osobom określonym w art. 3 ust. 1 ustawy.

Świadczenia z art. 13 pkt 6 ustawy są rodzajem przychodów z działalności wykonywanej osobiście i obejmują:

przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10 , i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zgodnie z art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1 , oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1 , sporządzone według ustalonego wzoru.

Wzory informacji, o których mowa w art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy, są ustalane przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych i udostępniane w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie obsługującego go ministerstwa (art. 45b ustawy).

W Państwa sytuacji ustalonym wzorem informacji, jaki mają Państwo obowiązek wypełniać i przekazywać odpowiednio podatnikom i właściwym urzędom skarbowym jest PIT-R.

Aktualna wersja wzoru informacji PIT-R (wersja 22) nosi nazwę: „Informacja o przychodach z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich”. Wzór ten ma zastosowanie do przychodów uzyskanych od 1 stycznia 2024 r.

W nowej wersji wzoru wprowadzono zmianę tytułu części D oraz opisów poszczególnych kolumn. Część D nosi tytuł: „Informacja o przychodach podatnika” (w poprzedniej wersji tytuł ten brzmiał: „Informacja o kwotach wypłaconych podatnikowi”). W części D wprowadzono następujące opisy kolumn:

·      opis kolumny „a” – „Miesiąc uzyskania przychodów” (w poprzedniej wersji było: „Miesiąc, za który dokonano wypłaty”);

·      opis kolumny „b” – „Przychód” (w poprzedniej wersji było: „Kwota wypłacona”);

·      opis kolumny „c” – „Przychód zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy” (w poprzedniej wersji było: „Kwota wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy”);

·      opis kolumny „d” – „Przychód zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy” (w poprzedniej wersji było: „Kwota wolna od podatku dochodowego na podstawie  art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy”);

·      opis kolumny „e” – „Przychód do opodatkowania” (w poprzedniej wersji było: „Kwota po odliczeniu kwot wolnych od podatku”).

Zgodnie z objaśnieniami do informacji PIT-R (wersja 22), w części D w kolumnie b – płatnik wykazuje przychody ogółem, w tym przychody zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b i pkt 17 ustawy, uzyskane w danym miesiącu przez podatnika.

Aktualna wersja informacji PIT-R uwzględnia zatem tzw. zasadę kasowości przychodu, wynikającą z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tą zasadą powstanie obowiązku podatkowego następuje z chwilą faktycznego uzyskania przychodu, niezależnie od tego za jaki okres ten przychód jest należny.

Wobec tego, sporządzając informację PIT-R (według aktualnej wersji tego wzoru), ryczałty  wypłacane kuratorom społecznym powinni Państwo wykazywać w miesiącu faktycznej wypłaty  tych ryczałtów, a nie w miesiącu, za który przysługują. Państwa stanowisko jest więc  nieprawidłowe.

Powołane przez Państwa interpretacje indywidualne zostały wydane w odniesieniu do wcześniej obowiązujących wersji informacji PIT-R. Przedstawiają zatem stanowisko właściwe dla wersji tego formularza sprzed zmian, jakie wprowadziła wersja 22. Interpretacje te nie są adekwatne do aktualnych stanów faktycznych – wystawiania informacji PIT-R dotyczących przychodów uzyskanych od 1 stycznia 2024 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.