Interpretacja 0115-KDIT1.4011.52.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem 23 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Okres rezydencji zagranicznej:

Wnioskodawca (dalej: „Podatnik”) wyjechał do Wielkiej Brytanii (UK) na początku 2017 roku. Od tego momentu, w sposób ciągły, aż do połowy 2022 roku, Podatnik prowadził w UK główny nurt aktywności życiowej, co obejmowało pracę zarobkową oraz centrum interesów osobistych. Podatnik odwiedzał Polskę sporadycznie, wyłącznie w celach krótkotrwałych wizyt rodzinnych, co nie miało wpływu na rezydencję podatkową w UK.

Status prawny w UK:

Podatnik podlegał pod brytyjską rezydenturę podatkową od 2017 roku. W związku ze spełnieniem wymogów prawnych (ciągłe, 5-letnie zamieszkiwanie), Podatnik uzyskał w UK status osiedleńca (Settled Status). Posiada również nadany brytyjski numer ubezpieczenia społecznego (National Insurance Number) oraz numer w rejestrze podwykonawców branży (...) ((...)), co dokumentuje aktywność zawodową w formie jednoosobowej działalności gospodarczej (subkontraktor).

Działalność gospodarcza w Polsce:

W grudniu 2019 roku, podczas krótkiego pobytu świątecznego w Polsce, Podatnik zarejestrował w CEIDG działalność gospodarczą. Planowane było prowadzenie tej działalności ((...)) na rynku brytyjskim, w oparciu o polskich podwykonawców, wysyłkę kurierami, zarządzając nią zdalnie z terytorium UK. Działalność ta była faktycznie prowadzona osiągając znikome obroty ze względu na trudności operacyjne (pandemia COVID-19, problemy z dostawcami materiałów).

Zawieszenie działalności:

Wobec braku rentowności i trudności logistycznych działalność gospodarcza w Polsce została zawieszona 4 marca 2021 roku. Przez ten czas Podatnik koncentrował się wyłącznie na aktywnościach zawodowych i życiu osobistym w UK. Działalność związana z (...) z Polski miała być eksperymentem na zasadzie ryzyka rynkowego by przetestować swoją kreatywność.

Powrót do Polski:

W połowie 2022 roku (w miesiącach letnich) Podatnik podjął decyzję o relokacji centrum interesów życiowych do Polski ze względów rodzinnych (poważny stan zdrowia ojca). W związku z powrotem, w celu zachowania ciągłości dochodów, Podatnik odwiesił działalność gospodarczą w Polsce 4 lipca 2022 roku i prowadzi ją nieprzerwanie do chwili obecnej, będąc polskim rezydentem podatkowym.

Dowody:

Na potwierdzenie powyższego stanu faktycznego do wniosku załączone zostaną (wraz z tłumaczeniami przysięgłymi): dokumenty potwierdzające status osiedleńca w UK, nadanie numerów ubezpieczenia i rejestracji CIS oraz zeznania podatkowe z UK. Wnioskodawca posiada również dodatkową dokumentację (rachunki, wyciągi bankowe, historie podróży lotniczych), gotową do udostępnienia na żądanie organu.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca posiada obywatelstwo polskie. Przed wyjazdem do Wielkiej Brytanii mieszkał na stałe w Polsce pod adresem: A1, B.

Wnioskodawca wyjechał do Wielkiej Brytanii z zamiarem stałego pobytu i podjęcia tam pracy zarobkowej. W latach 2017-2022 był traktowany jako brytyjski rezydent podatkowy zgodnie z prawem wewnętrznym UK. W tym okresie podlegał w UK opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia, ponieważ to jedyna droga żeby otrzymać kolejne stopnie statusu osiedleńca w UK.

Powiązania Wnioskodawcy z Wielką Brytanią w latach 2017 - połowa 2022:

•      Miejsce zamieszkania: Wnioskodawca mieszkał pod adresem: (...) w (...). Lokal ten udostępniła mu siostra (mieszkająca w UK od 2010 r.). Posiadał tam stałe miejsce zamieszkania do własnej dyspozycji. Wnioskodawca miał podpisaną umowę z wodociągami (...) i opłacał rachunki we własnym imieniu.

•      Powiązania gospodarcze: Wnioskodawca był zarejestrowany zaraz po przyjeździe do „(...)” z uwagi na to, że chciał zająć się (...) i nadano mu numer, posiadał tam konto bankowe, numer ubezpieczenia NIN oraz składki.

•      Osoby bliskie: w Wielkiej Brytanii zamieszkuje siostra i siostrzenica Wnioskodawcy, u której mieszkał.

•      Aktywność społeczna: życie towarzyskie i aktywność codzienna koncentrowały się w całości w Wielkiej Brytanii, Wnioskodawca planował jeszcze po poprawie sytuacji materialnej iść na studia.

•      Świadczenia: Raczej nie było konieczności by Wnioskodawca korzystał z brytyjskiej służby zdrowia (NHS). Ze świadczeń socjalnych korzystał w okresie pandemii COVID-19. Wsparcie to nazywało się w skrócie SEISS (Self-Employment Income Support Scheme). Był to główny grant dla samozatrudnionych.

•      Majątek i umowy: Wnioskodawca posiadał brytyjski rachunek bankowy oraz umowę na media z (...), czyli wodociągów, które opłacał. Wnioskodawca zaznaczył to we wniosku początkowym, że ma te dokumenty, tylko z uwagi na wysokie ceny tłumaczenia postanowił dać do przetłumaczenia tylko najważniejsze, które uważał za przydatne w pierwszej kolejności. Do uzupełnienia dodaje w załącznikach kopie dokumentów, które posiada.

•      Centrum interesów: w tym okresie Wielka Brytania była stałym miejscem pobytu Wnioskodawcy i tam koncentrowało się jego życie osobiste oraz zawodowe.

Powiązania z Polską (2017 - połowa 2022):

•      Wizyty: Wnioskodawca przyjeżdżał do Polski okazjonalnie (święta, urlop). Każdy z pobytów trwał ok. 10-14 dni, niekiedy tylko 2 dni - na festiwal muzyczny, a niektóre dłużej z uwagi na to, że ojciec był przewlekle chory na (...), jednakże nie więcej niż kilkadziesiąt dni w roku.

•      w żadnym roku kalendarzowym pobyt Wnioskodawcy w Polsce nie przekroczył 183 dni, gdyż musiał koniecznie utrzymywać rezydenturę podatkową w UK jako jeden z warunków do możliwości ubiegania się o status osiedleńca w UK i taki był też wymóg, że 183 dni co najmniej trzeba przebywać w UK, a jeżeli chodzi o statusy osiedleńca to 180 dni. Z tym, że z trudem Wnioskodawca przyznaje, że wolał przebywać w UK, ponieważ pochodzi z (...), odległość działała korzystnie.

•      Miejsce zamieszkania w PL: podczas wizyt Wnioskodawca zatrzymywał się u rodziny pod adresem: A1, B. Wnioskodawca nie posiadał w Polsce innego miejsca zamieszkania do własnej dyspozycji.

•      Rodzina w PL: w Polsce przebywali rodzice i rodzeństwo Wnioskodawcy, z którymi nie prowadził wspólnego gospodarstwa.

•      Nieruchomości: Wnioskodawca nie posiadał nieruchomości w Polsce.

•      Przed wyjazdem do Wielkiej Brytanii w 2017 r. Wnioskodawca sprzedał samochód, aby nie posiadać w Polsce żadnych obciążeń, ani majątku ruchomego. Jedynym aktywem Wnioskodawcy w kraju był towar pozostały po dawnej, nieudanej próbie biznesowej z 2016 r. (zrobił wtedy (...)własnej produkcji, które miał zamiar sprzedawać i do tego celu otworzył jednoosobową działalność gospodarczą w grudniu 2019 roku przy okazji wizyty na święta). Posiadanie tego towaru oraz formalne utrzymywanie JDG wynikało wyłącznie z chęci wyprzedania zapasów i zminimalizowania strat, co Wnioskodawca czynił zdalnie przebywając w UK, mając nadzieję, że jeżeli pójdzie sprawnie to będzie to kontynuował w oparciu o podwykonawcę, który by to wysyłał do UK, a Wnioskodawca by po prostu zarządzał zdalnie żyjąc w UK. Wartość tego majątku była znikoma, a sama działalność miała charakter testowy i nie generowała istotnych zysków. Wnioskodawca podkreśla, że ten śladowy majątek handlowy w żaden sposób nie stanowił o centrum interesów życiowych, które w latach 2017-2022 w całości znajdowało się w Wielkiej Brytanii (stały pobyt u siostry, rachunki za media, życie osobiste i zawodowe potwierdzone statusem Settled Status).

•      Aktywność: Wnioskodawca nie prowadził w Polsce żadnej aktywności społecznej ani politycznej.

•      Służba zdrowia: Wnioskodawca nie korzystał w tym okresie z publicznej służby zdrowia w Polsce.

•      Umowy: Wnioskodawca nie posiadał w Polsce umów na telefon czy inne media.

W latach 2017-2022 Wnioskodawca był brytyjskim rezydentem podatkowym zgodnie z tamtejszym prawem wewnętrznym, co potwierdzają jego rozliczenia podatkowe oraz dokumentacja związana z zatrudnieniem i opłatami za media w UK, karta mieszkańca (...), stały imienny bilet komunikacji kolejowej. Na ten moment Wnioskodawca nie załącza certyfikatu rezydencji wydanego przez HMRC, jednak w przypadku, gdyby organ uznał ten konkretny dokument za niezbędny do wydania interpretacji, zobowiązuje się do niezwłocznego wystąpienia o jego wydanie i dostarczenia do organu (z uwzględnieniem czasu oczekiwania na procedury brytyjskiej administracji).

Wieloletnia rezydencja Wnioskodawcy w Wielkiej Brytanii została oficjalnie potwierdzona przez brytyjskie organy państwowe poprzez przyznanie statusu osoby osiedlonej (Settled Status). To było ukoronowaniem podlegania pod przepisy rezydentury podatkowej i aktywności życiowej. Uzyskanie tego statusu wymagało udokumentowania co najmniej 5-letniego, nieprzerwanego pobytu oraz centrum życiowego na terytorium Wielkiej Brytanii w latach objętych wnioskiem, co zostało pozytywnie zweryfikowane przez brytyjską administrację.

W polskich zeznaniach Wnioskodawca wskazywał adres zamieszkania, np. w Wielkiej Brytanii.

Wnioskodawca chce skorzystać z ulgi na powrót za lata: 2022, 2023, 2024, 2025, czyli na cały okres, który można wykorzystać wedle przepisów.

Pytanie

Czy w przedstawionym zaistniałym stanie faktycznym spełnione zostały przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniające Wnioskodawcę (Podatnika) do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodów w ramach „ulgi na powrót”?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, spełnione zostały wszystkie warunki do zastosowania z ulgi „na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT.

Spełnienie warunku czasowego:

Podatnik przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po upływie co najmniej 3 lat kalendarzowych, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium UK (od 2017 r. do 2022 r.).

Rezydencja podatkowa:

W okresie zamieszkiwania w UK Podatnik posiadał tam status rezydenta podatkowego, co potwierdzają załączone dokumenty.

Kwestia działalności gospodarczej w Polsce:

Okresowe posiadanie zarejestrowanej, lecz faktycznie nieprowadzonej (zawieszonej) działalności gospodarczej w Polsce w trakcie rezydencji zagranicznej nie wyklucza prawa do ulgi. Centrum interesów życiowych (osobistych i gospodarczych) Podatnika bezsprzecznie znajdowało się w Wielkiej Brytanii.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że interpretacja powinna potwierdzić prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a)  ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b)  z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)  z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

- w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:

1)  w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz

2)  podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a)  trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

b)  okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

3)  podatnik:

a)  posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub

b)  miał miejsce zamieszkania:

-     nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

-     na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

4)  posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz

5)  nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia – w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).

Z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.

W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót”, spełnione muszą być wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 43 ustawy. Przy czym w świetle przepisów regulujących omawiane zwolnienie znaczenie ma takie przeniesienie miejsca zamieszkania, w wyniku którego podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (zmiana rezydencji podatkowej). Wprost stanowi o tym art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Definicja miejsca zamieszkania zawarta w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje dwa kryteria: pobyt na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym lub posiadanie na terytorium Polski ośrodka interesów życiowych, rozumianego jako centrum interesów osobistych lub centrum interesów gospodarczych. Przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. Zatem w świetle przepisów prawa podatkowego miejsce zamieszkania nie jest tożsame z miejscem zameldowania.

Z analizy sprawy wynika, że do Polski wrócił Pan w połowie 2022 r. i w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest Pan polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został więc spełniony.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w okresie 3 lat kalendarzowych poprzedzających rok 2022, oraz do połowy roku 2022, w którym przeprowadził się Pan na stałe do Polski, nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski, bowiem w tym okresie mieszkał Pan w Wielkiej Brytanii, a Polskę odwiedzał sporadycznie, wyłącznie w celach krótkotrwałych wizyt rodzinnych. Tak więc zrealizował Pan także wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 ustawy.

Jako polski obywatel spełnił Pan również wymóg z art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy.

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest – stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy – posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

Posiada Pan dowody dokumentujące, że Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych przed przyjazdem do Polski znajdowało się poza Polską (w Wielkiej Brytanii), spełnił Pan zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto prowadzenie w Polsce działalności gospodarczej w okresie pobytu za granicą, przy jednoczesnym utrzymaniu miejsca zamieszkania i prowadzenia w Wielkiej Brytanii działalności gospodarczej, nie wyklucza Pana z prawa do ulgi podatkowej dla osób powracających do Polski. Prowadzenie w Polsce działalności gospodarczej w okresie pobytu za granicą nie oznacza zmiany rezydencji podatkowej i przeniesienia jej do Polski. Istotne jest posiadanie certyfikatu rezydencji podatkowej lub innego dowodu potwierdzającego poprzednie miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii.

Podsumowując, przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym przeniósł Pan to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego. Pana działalność prowadzona w Polsce nie wpływa na utratę prawa do zwolnienia podatkowego. Pana stanowisko jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów materialnego prawa podatkowego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Zatem interpretacją objęto opis stanu faktycznego zawarty we wniosku, a załączone do wniosku dokumenty nie były przedmiotem analizy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowe