Interpretacja 0115-KDIT1.4011.521.2025.2.JG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 września 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zamierza rozpocząć współpracę z zagraniczną firmą prop-tradingową X, w ramach której otrzyma kapitał do obrotu instrumentami finansowymi (np. kontraktami CFD, forex, futures). Firma wypłaci Wnioskodawcy udział w zysku (np. 80%), natomiast Wnioskodawca nie będzie ponosił strat – te pokrywa firma. Wnioskodawca nie jest właścicielem konta brokerskiego – korzysta z konta firmowego prop-tradingu. Wypłaty trafiają na prywatne konto bankowe Wnioskodawcy. Firma prop-tradingowa nie zatrudnia Wnioskodawcy, nie wystawia mu PIT-11. Wnioskodawca działa jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

Uzupełnienie wniosku

Instrumenty pochodne, którymi Wnioskodawca będzie zawierał transakcje w ramach współpracy z X to kontrakty CFD na indeksy giełdowe, waluty, towary oraz inne instrumenty finansowe udostępniane przez X na platformie tradingowej. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o obrocie instrumentami finansowymi są to instrumenty finansowe w rozumieniu tej ustawy.

Relacja pomiędzy Wnioskodawcą a X nie opiera się na klasycznej umowie zlecenia, ani umowie o pracę. Wnioskodawca podpisuje regulamin i umowę współpracy w ramach programu prop-trading, w której zobowiązuje się do handlu zgodnie z zasadami firmy (np. limity dziennej straty). Z tytułu współpracy Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia stałego, a jedynie udział w wygenerowanym zysku (np. 80-90%). Wypłata następuje w formie transferu na konto bankowe po okresach rozliczeniowych. Umowa z X polega na tym, że firma udostępnia Wnioskodawcy kapitał handlowy (tzw. konto funded). Wnioskodawca z kolei przeprowadza transakcje na rynkach finansowych w ramach udostępnionej platformy. Najważniejsze warunki: przestrzeganie zasad ryzyka, brak stałego wynagrodzenia, rozliczenie wyłącznie od wypracowanego zysku. Dodatkowo firma X kopiuje transakcje Wnioskodawcy z rachunku demonstracyjnego na swoje rachunki rzeczywiste, na których faktycznie generowany jest zysk, z którego następnie wypłacana jest część Wnioskodawcy.

Współpraca z X ma charakter zdalny – Wnioskodawca korzysta z własnego komputera oraz internetu. X zapewnia dostęp do platformy transakcyjnej, rachunku oraz danych rynkowych. Nie ma fizycznego miejsca wykonywania pracy. Narzędzia typu komputer, łącze internetowe zapewnia Wnioskodawca. Transakcje na instrumentach pochodnych Wnioskodawca prowadzi w swoim imieniu, ale na rachunku udostępnionym przez X. Zysk wypracowany na tym rachunku (i skopiowany przez X na realny rachunek) jest dzielony pomiędzy Wnioskodawcę a X w proporcji określonej regulaminem. Zysk przypadający na część Wnioskodawcy jest jego wynagrodzeniem – nie jest to wynagrodzenie od X za usługę, ale część zysku z transakcji na instrumentach finansowych.

Ryzyko polega na tym, że jeśli transakcje przyniosą stratę przekraczającą ustalone limity Wnioskodawca traci możliwość dalszego korzystania z kapitału X (rozwiązanie umowy funded account). Wnioskodawca nie ponosi jednak odpowiedzialności finansowej wobec X ponad zainwestowaną wcześniej opłatę za udział w programie.

Czynności nie są wykonywane pod kierownictwem X w znaczeniu podporządkowania pracowniczego. X jedynie określa zasady korzystania z rachunku (np. limity ryzyka, maksymalna strata dzienna). Decyzje inwestycyjne Wnioskodawca podejmuje samodzielnie, w dowolnym miejscu i czasie. X kontroluje jedynie przestrzeganie regulaminu – np. czy nie zostały złamane zasady dotyczące ryzyka. Nie ma natomiast kontroli nad tym, jakie instrumenty Wnioskodawca wybiera, ani jakie decyzje inwestycyjne podejmuje. Ryzyko gospodarcze polega na tym, że Wnioskodawca może nie uzyskać żadnego wynagrodzenia, jeżeli jego transakcje nie wygenerują zysku. Ponadto Wnioskodawca ponosi ryzyko utraty prawa do korzystania z kapitału X w przypadku naruszenia zasad.

Pytanie

W jaki sposób należy kwalifikować dochody uzyskane z udziału w zyskach z konta prop-tradingowego X (w sytuacji, gdy firma kopiuje transakcje Wnioskodawcy na swoje rachunki rzeczywiste) na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane przez niego od zagranicznej firmy typu proprietary trading (X) nie stanowią przychodów z kapitałów pieniężnych, lecz przychody z tytułu działalności wykonywanej osobiście, określonej w art. 10 ust. 1 pkt 2 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. W ramach programu X wykonuje czynności polegające na zawieraniu transakcji na symulowanym rachunku demonstracyjnym (tzw. demo), przy czym faktyczne środki pieniężne należą do X, a jego działania są replikowane przez firmę na jej rzeczywistym rachunku. Wnioskodawca nie ponosi ryzyka inwestycyjnego, ani nie wnosi wkładu finansowego. Po spełnieniu warunków określonych przez X Wnioskodawca otrzymuje część zysku uzyskanego przez firmę – wypłaty dokonywane są po wystawieniu imiennego rachunku.

Firma X (jako podmiot (...)) potrąca i odprowadza należny podatek u źródła zgodnie z obowiązującymi przepisami w (...). W tej sytuacji Wnioskodawca wykonuje usługę intelektualną/doradczą/techniczną na rzecz zagranicznego podmiotu, za wynagrodzeniem. Nie realizuje transakcji na własny rachunek, nie obraca własnymi środkami i nie uzyskuje dochodu z inwestycji. Dlatego nie można zakwalifikować tych przychodów jako dochodów z kapitałów pieniężnych (art. 30b ustawy o PIT). Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uzyskiwane przychody mogą być kwalifikowane jako działalność wykonywana osobiście (umowa zlecenia), mogą być opodatkowane zgodnie ze skalą podatkową (12%/32%) jako przychód z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ponadto w świetle art. 5b ust. 1 ww. ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z treści art. 5b ust. 1 powoływanej ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Z kolei w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, odrębnym od pozarolniczej działalności gospodarczej źródłem przychodów i uzyskiwanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych jest działalność wykonywana osobiście.

Działalność wykonywana osobiście została określona w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

· zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,

· umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

· zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy:

Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.

W myśl art. 44 ust. 3a ww. ustawy:

Podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień - przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Prop-trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop-tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.

Konstrukcja prop-tradingu zbliżona jest do regulowanej przez art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) umowy zlecenia. Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji giełdowych.

Mając na względzie ww. cechy umowy prop-tradingu uznać należy, że w przypadku, gdy umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu zakwalifikować należy do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.

Wobec tego będzie Pan też zobowiązany w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyska dochód z tytułu opisanego we wniosku zlecenia, a za grudzień – przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatkowego, wpłacać zaliczki miesięczne według zasad określonych w art. 44 ust. 3a ww. ustawy.

Ponadto dochody te powinien Pan wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 wraz z innymi dochodami uzyskanymi w roku podatkowym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.