Interpretacja 0115-KDIT1.4011.566.2026.1.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca posiada 100% udziałów w X sp. z o.o. (dalej: „Spółka”). Udziały w Spółce nie zostały nabyte lub objęte przez Wnioskodawcę w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziałów Spółki. Udziały w Spółce Wnioskodawca nabył w drodze wniesienia wkładu pieniężnego.

Spółka jest spółką z siedzibą na terytorium Polski, będącą rezydentem podatkowym w Polsce. Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Spółka powstała 29 listopada 2021 r. w wyniku przekształcenia spółki Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa.

Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowalnych i wyposażenia sanitarnego (PKD 46.83.Z). Spółka prowadzi także działalność w zakresie wynajmu i dzierżawy maszyn i urządzeń budowlanych (PKD 77.32.Z). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej funkcjonują trzy odrębne linie biznesowe związane z rynkiem sprzętu budowlanego:

1.  wynajem A,

2.  sprzedaż A (w tym poprzez kanał e-commerce) oraz

3.  najem i sprzedaż B.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia ogólny opis każdej linii biznesowej.

1.  Wynajem A (dalej: „Działalność 1”)

Działalność ta polega na odpłatnym udostępnianiu systemów A podmiotom realizującym inwestycje budowlane. Model biznesowy oparty jest na długoterminowym wykorzystaniu aktywów i generowaniu powtarzalnych przychodów z tytułu najmu. Do tej linii biznesowej przypisane są w szczególności:

·      park A stanowiący środki trwałe,

·      warsztat naprawy i serwisu sprzętu A wraz ze specjalistycznym wyposażeniem,

·      zaplecze magazynowe i logistyczne (w tym umowy najmy powierzchni biurowych i magazynowych, umowy leasingu samochodów),

·      umowy najmu zawierane z klientami,

·      know-how w zakresie planowania rotacji sprzętu i jego eksploatacji,

·      personel operacyjny,

·      zobowiązania związane z utrzymaniem oraz finansowaniem sprzętu.

Strategia biznesowa w tym obszarze koncentruje się na długotrwałej współpracy z klientami oraz efektywnym zarządzaniu cyklem życia aktywów. Klientami są przede wszystkim generalni wykonawcy oraz firmy budowlane zainteresowane czasowym korzystaniem ze sprzętu bez konieczności jego zakupu.

Struktura przychodów ma charakter powtarzalny i zależy od okresu najmu, natomiast po stronie kosztów dominują koszty utrzymania i amortyzacji sprzętu, logistyki, magazynowania oraz serwisu technicznego.

W ramach tej działalności sporadycznie dochodzi do sprzedaży A na rzecz najemców, wynikającej przede wszystkim ze szczególnych okoliczności jakie mogą powstać w związku z ich użytkowaniem przez najemców, np. w przypadku uszkodzenia, zniszczenia lub zagubienia przedmiotu najmu przez najemców.

2.  Sprzedaż A, w tym e-commerce (dalej: „Działalność 2”)

Obszar ten obejmuje działalność o charakterze handlowym. Spółka sprzedaje nowoczesne systemy A. Zasadniczo Spółka nie prowadzi własnej działalności produkcyjnej w rozumieniu wytwarzania produktów od podstaw. W niektórych przypadkach Spółka dokonuje jednak we własnym zakresie montażu finalnego produktu z wcześniej nabytych półproduktów lub komponentów. Działania te mają charakter pomocniczy wobec podstawowej działalności handlowej Spółki i służą przygotowaniu produktu do jego dalszej sprzedaży. Dzięki rozwojowi sprzedaży online (e-commerce) klienci mają możliwość zamawiania produktów bezpośrednio przez internet, co znacząco ułatwia i przyspiesza proces zakupowy. Do tej linii biznesowej przypisane są w szczególności:

·      towary handlowe w postaci A,

·      półprodukty wykorzystywane do montażu A,

·      prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami półproduktów i komponentów,

·      relacje handlowe z odbiorcami oraz baza klientów zainteresowanych zakupem systemów A,

·      dział zakupów wraz z przypisanymi kompetencjami organizacyjnymi,

·      personel odpowiedzialny za sprzedaż oraz montaż produktów,

·      należności i zobowiązania związane z działalnością handlową.

Model biznesowy tej linii opiera się na dystrybucji. Klientami są podmioty, które planują długofalowe wykorzystanie A w swojej działalności i decydują się na ich zakup zamiast najmu.

Struktura przychodów ma charakter jednorazowy i zależy od wartości sprzedanych produktów. Po stronie kosztów dominują koszty zakupu gotowych produktów oraz koszty sprzedaży.

3.  Najem i sprzedaż B (dalej: „Działalność 3”)

Obszar ten obejmuje działalność związaną z B, polegającą głównie na ich najmie. W zakres działalności wchodzi także okazjonalna sprzedaż B. Spółka dysponuje flotą ponad (...) B, które oferuje w najem klientom – zarówno z usługą samego sprzętu, jak i z kompleksową obsługą operatorską, logistyką, montażem oraz serwisem. Firma zapewnia doradztwo w doborze odpowiedniego B do specyfiki budowy, transport i montaż/demontaż oraz wykwalifikowanych operatorów z odpowiednimi uprawnieniami. Jest to segment o wysokim stopniu specjalizacji technicznej i odmiennym modelu operacyjnym. Do linii biznesowej przypisane są w szczególności:

·      flota B,

·      dokumentacja techniczna oraz zaplecze serwisowe,

·      personel posiadający odpowiednie uprawnienia,

·      infrastruktura logistyczna związana z transportem oraz montażem i demontażem urządzeń,

·      relacje umowne z klientami korzystającymi z najmu lub dokonującymi zakupu sprzętu,

·      procesy związane z transportem, montażem i demontażem urządzeń,

·      zobowiązania związane z finansowaniem i eksploatacją sprzętu.

Model biznesowy tej działalności ma charakter projektowy i techniczny. Klientami są głównie podmioty realizujące większe inwestycje budowlane wymagające specjalistycznego sprzętu oraz obsługi technicznej.

Struktura przychodów obejmuje zarówno wynajem, jak i sprzedaż urządzeń oraz usługi towarzyszące. Po stronie kosztów dominują koszty techniczne, serwisowe, transportowe oraz koszty wykwalifikowanego personelu.

Jak wynika z powyższego opisu, każda z ww. Działalności funkcjonuje w praktyce jako odrębna linia biznesowa, posiadająca przypisane zadania operacyjne, składniki majątkowe oraz zasoby osobowe. Wyodrębnienie to nie zostało wprowadzone w drodze formalnej uchwały, jednak wynika z przyjętego sposobu organizacji działalności Spółki, zakresów obowiązków pracowników oraz realizacji odrębnych funkcji gospodarczych przez poszczególne obszary.

Spółka zatrudnia pracowników zarówno na podstawie umów o pracę, jak i umów cywilnoprawnych. Zasadniczo pracownicy przypisani są do konkretnej Działalności i realizują zadania właściwe dla danego obszaru operacyjnego. W szczególności obsługa parku sprzętowego oraz najem realizowane są w ramach Działalności 1 (najem A), natomiast funkcja zakupowa przypisana jest do Działalności 2 (sprzedaż A), a wynajem i obsługa techniczna oraz operatorska B w ramach Działalności 3 (wynajem i sprzedaż B).

Jednocześnie w strukturze Spółki funkcjonują działy wspólne zapewniające obsługę administracyjną wszystkich linii biznesowych, w szczególności w zakresie księgowości, kadr oraz wybranych funkcji wsparcia organizacyjnego.

Dla każdej z Działalności prowadzone są odrębne konta analityczne, raporty zarządcze oraz wewnętrzne rachunki wyników. W oparciu o prowadzoną ewidencję możliwe jest przypisanie przychodów i kosztów do poszczególnych Działalności, a także wyodrębnienie należności, zobowiązań oraz rezerw związanych z ich działalnością. Na podstawie dostępnych danych finansowych możliwe jest sporządzenie bilansu oraz rachunku zysków i strat odrębnie dla Działalności 1, Działalności 2 oraz Działalności 3, a także ustalenie wyniku finansowego i rentowności każdej z nich. Natomiast Spółka posiada jeden wspólny rachunek bankowy wykorzystywany w ramach wszystkich trzech Działalności.

Działalność gospodarcza prowadzona jest w nieruchomości wynajmowanej przez Spółkę od podmiotu trzeciego.

Spółka planuje przeprowadzenie podziału Spółki przez wydzielenie Działalności 2 oraz Działalności 3 do dwóch nowo zawiązanych spółek z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółki Przejmujące”) i pozostawienie Działalności 1 w Spółce. Spółki Przejmujące będą miały nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wskazany podział Spółki zostałby przeprowadzony na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”) stanowiącego, iż podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

Planowane jest, aby wydzielenie Działalności 2 i Działalności 3 nastąpiło w jednym momencie (tj. w ramach jednego podziału przez wydzielenie), przy czym nie jest wykluczone, że nastąpi to w ramach odrębnych postępowań.

Celem planowanego podziału jest prawne rozdzielenie trzech funkcjonujących w ramach Spółki obszarów biznesowych, tj. działalności polegającej na wynajmie A, działalności sprzedażowej w zakresie A oraz działalności związanej z wynajmem i sprzedażą B. Reorganizacja ma na celu uporządkowanie struktury prowadzonej działalności oraz zwiększenie przejrzystości zarządzania poszczególnymi liniami biznesowymi, w tym lepsze dopasowanie wykorzystywanych systemów oraz narzędzi IT do specyfiki każdego z obszarów.

Rozdzielenie działalności pozwoli na ograniczenie ryzyk gospodarczych poprzez wyraźne oddzielenie obszarów o odmiennym profilu operacyjnym i poziomie ryzyka, tak aby zdarzenia dotyczące jednego biznesu nie wpływały bezpośrednio na pozostałe obszary działalności. Jednocześnie umożliwi to dalszy rozwój każdego z biznesów w sposób dostosowany do jego specyfiki operacyjnej, modelu przychodowego oraz potrzeb rynkowych, w tym rozwój dedykowanych rozwiązań IT wspierających zarządzanie procesami właściwymi dla danej działalności.

Wnioskodawca informuje, że planowany podział Spółki przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, które opisane zostały powyżej.

W związku z planowanym podziałem przez wydzielenie Wnioskodawca nie otrzyma dopłat (wypłat) w gotówce.

Przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółki Przejmujące nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Na moment składania wniosku Wnioskodawca nie jest w stanie dokładnie ustalić, czy na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów przydzielonych mu przez Spółki Przejmujące będzie wyższa od wartości wydatków poniesionych na objęcie udziałów w Spółce. Wynika to z faktu, że wartość emisyjna udziałów przydzielonych Wnioskodawcy w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie będzie mogła zostać określona dopiero po ostatecznym ustaleniu wartości majątku podlegającego wydzieleniu oraz dokonaniu księgowego rozliczenia tej operacji. Wartość ta będzie wynikała z wartości majątku przejętego przez Spółki Przejmujące oraz przyjętych zasad rozliczenia planowanej reorganizacji.

Niemniej na podstawie aktualnych danych finansowych dotyczących Działalności 2 i Działalności 3 Wnioskodawca przyjmuje, że wartość emisyjna udziałów przydzielonych mu przez Spółki Przejmujące będzie wyższa od wartości wydatków poniesionych na objęcie udziałów w Spółce. W związku tym, wysoce prawdopodobne jest, iż wystąpi nadwyżka wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Wnioskodawcy przez Spółki Przejmujące nad wartością wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na objęcie udziałów w Spółce. Na moment złożenia wniosku nie jest jednak możliwe określenie dokładnej wysokości tej nadwyżki, gdyż będzie ona mogła zostać ustalona dopiero po ostatecznym określeniu wartości majątku podlegającego wydzieleniu oraz rozliczeniu księgowemu planowanego podziału.

W wyniku planowanego podziału Spółki nie dojdzie do ustania bytu prawnego Spółki. Zarówno Działalność 1, jak i Działalność 2 oraz Działalność 3 będą kontynuowane odpowiednio w Spółce oraz w Spółkach Przejmujących.

Działalność 2 zostanie przeniesiona w całości do jednej ze Spółek Przejmujących. W ramach wydzielenia przeniesione zostaną w szczególności:

·      zespół składników majątkowych tworzących działalność tego obszaru, w tym towary handlowe w postaci A będących przedmiotem sprzedaży,

·      pracownicy przypisani do Działalności 2,

·      umowy handlowe funkcjonalnie związane z Działalnością 2,

·      prawa i obowiązki wynikające z umów leasingu samochodów,

·      środki trwałe w postaci wózków widłowych,

·      narzędzia magazynowe,

·      wyposażenie biurowe,

·      prawa i obowiązki wynikające z zawartych kredytów obrotowych, funkcjonalnie związanych z Działalnością 2,

·      należności i zobowiązania funkcjonalnie związane z Działalnością 2,

·      środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunku bankowym przypisane do Działalności 2.

Działalność 3 zostanie wydzielona do drugiej Spółki Przejmującej. W jej skład wchodzić będą w szczególności:

·      zespół składników majątkowych tworzących działalność tego obszaru, w tym środki trwałe w postaci B oraz wózków widłowych,

·      narzędzia magazynowe,

·      wyposażenie biurowe,

·      umowy handlowe funkcjonalnie związane z Działalnością 3,

·      prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów leasingu samochodów,

·      prawa i obowiązki wynikające z zawartych kredytów obrotowych funkcjonalnie związanych z Działalnością 3,

·      należności i zobowiązania funkcjonalnie związanych z Działalnością 3,

·      środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunku bankowym przypisane do Działalności 3,

·      pracownicy przypisani do Działalności 3.

Natomiast w Działalności 1 pozostaną w szczególności:

·      zespół składników majątkowych tworzących działalność tego obszaru, w tym park A stanowiący środki trwałe,

·      warsztat naprawy i serwisu sprzętu A wraz ze specjalistycznym wyposażeniem;

·      prawa i obowiązki wynikające z umów leasingu samochodów;

·      umowy handlowe funkcjonalnie związane z Działalnością 1,

·      pracownicy przypisani do Działalności 1 oraz część osób z działów wspólnych,

·      należności i zobowiązania funkcjonalnie związane z Działalnością 1,

·      środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunku bankowym przypisane do Działalności 1.

Spółka nie posiada nieruchomości, wobec tego nie zostaną one przeniesione ani do Spółek Przejmujących ani nie pozostaną w Spółce Dzielonej. Nieruchomość, w której znajduje się siedziba Spółki jest wynajmowana przez Spółkę. Natomiast w związku z planowanym podziałem odpowiednie części powierzchni biurowej oraz magazynowej (obecnie wynajmowanej w całości przez Spółkę) zostaną przypisane do poszczególnych Działalności, a stosowne prawa i obowiązki wynikające z umów najmu zostaną przeniesione i dostosowane do struktury działalności prowadzonej po podziale.

W wyniku planowanej transakcji podziału przez wydzielenie w postaci Działalności 2 i Działalności 3 Spółki Przejmujące przejmą zakład pracy lub jego część w rozumieniu art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 277 ze zm.).

Po dokonaniu podziału planowane jest również zawarcie pomiędzy podmiotami powstałymi w wyniku reorganizacji umów o charakterze rynkowym. Zakłada się w szczególności model współpracy, w ramach którego Spółka po podziale będzie nabywać A od Spółki Przejmującej, do której przeniesiona zostanie Działalność 2. Wybór takiego modelu wynika z faktu, że w Spółce Przejmującej funkcjonować będzie dział zakupów odpowiedzialny za zaopatrzenie oraz centralizację procesów nabywania towarów handlowych. Ewentualna sprzedaż A przez Spółkę Dzieloną będzie miała charakter sporadyczny i nie będzie stanowiła jej intencjonalnej działalności handlowej. Może ona wynikać wyłącznie z wystąpienia szczególnych okoliczności związanych z ich użytkowaniem przez najemców, np. w przypadku uszkodzenia, zniszczenia lub zagubienia przedmiotu najmu. Jak wskazano wyżej wybór modelu, w którym zakupy realizowane są od Spółki Przejmującej, wynika z faktu, że w tym podmiocie funkcjonować będzie dział zakupów odpowiedzialny za zaopatrzenie oraz centralizację procesów nabywania towarów handlowych. Rozwiązanie to pozwala na osiągnięcie efektu skali oraz optymalizację procesów zakupowych. Transakcje będą realizowane na warunkach rynkowych.

Jednocześnie Spółka dzielona może świadczyć na rzecz Spółek Przejmujących usługi pomocnicze, w szczególności usługi IT lub projektowe, przy czym usługi te będą miały charakter wspierający i nie będą stanowiły podstawowej działalności tych podmiotów. Ich zakres obejmować będzie m.in. wsparcie w zakresie infrastruktury informatycznej, utrzymania systemów, a także wsparcie projektowe związane z prowadzoną działalnością operacyjną. Spółka Dzielona będzie w tym przypadku usługodawcą, natomiast Spółki Przejmujące - usługobiorcami. Usługi te będą świadczone na podstawie zawartych stosownych umów regulujących zasady ich realizacji. Umowy te będą zawierane na warunkach rynkowych, w szczególności w zakresie wynagrodzenia oraz pozostałych istotnych postanowień. Okres ich obowiązywania będzie uzależniony od bieżących potrzeb biznesowych stron i może mieć charakter zarówno czasowy, jak i bezterminowy, z możliwością ich odpowiedniego rozwiązania lub zmiany.

Jednocześnie planowane jest, aby funkcje księgowe oraz kadrowe były realizowane bezpośrednio w Spółkach Przejmujących albo zostały powierzone podmiotom zewnętrznym w ramach outsourcingu. Kwestia sposobu realizacji usług księgowych oraz kadrowych po planowanym podziale nie została ostatecznie rozstrzygnięta. Decyzja w tym zakresie będzie uzależniona od względów ekonomicznych, w szczególności od tego, które rozwiązanie okaże się bardziej efektywne kosztowo dla Spółek Przejmujących. W przypadku gdy bardziej opłacalne będzie prowadzenie księgowości wewnętrznie przez Spółki Przejmujące, usługi te będą realizowane w ich strukturach. Natomiast jeżeli korzystniejsze z perspektywy kosztowej okaże się powierzenie obsługi księgowej podmiotom trzecim, wówczas zostanie przyjęty taki model. Tym samym wybór sposobu realizacji usług księgowych będzie determinowany rachunkiem ekonomicznym, tj. dążeniem do optymalizacji kosztów działalności.

Według wiedzy Wnioskodawcy posiadanej na dzień składania wniosku nie jest planowane zawieranie innych, dodatkowych umów na świadczenie usług pomiędzy Spółką Dzieloną a Spółkami Przejmującymi ani odwrotnie, poza wskazanymi powyżej usługami o charakterze pomocniczym.

Każda z ww. Działalności posiada i będzie posiadała na dzień podziału zespół składników materialnych i niematerialnych, który w ramach obecnej struktury Spółki stanowi wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie segment działalności, zdolny do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka będzie w stanie kontynuować Działalność 1 w takim zakresie jak przed podziałem, dlatego też nie będzie musiała podejmować dodatkowych działań warunkujących możliwość kontynuowania Działalności 1. Także Spółki Przejmujące w oparciu o przeniesione do nich składniki majątkowe będą w stanie kontynuować odpowiednio Działalność 2 oraz Działalność 3.

Wyodrębnienie poszczególnych Działalności przejawia się w następujący sposób:

1)  wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że każdy z obszarów działalności (Działalność 1, Działalność 2 oraz Działalność 3) funkcjonuje jako odrębna linia biznesowa posiadająca przypisanych pracowników, określone zadania gospodarcze oraz odrębne procesy operacyjne. Wyodrębnienie to ma charakter faktyczny i wynika z realnego sposobu funkcjonowania przedsiębiorstwa.

2)  wyodrębnienie finansowe przejawia się tym, że z punktu widzenia księgowego i podatkowego występujący w Spółce podział na Działalność 1, Działalność 2 oraz Działalność 3 pozwala na:

             i.  przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do poszczególnych ww. Działalności, czego przejawem będzie możliwość sporządzenia dedykowanych odrębnych ewidencji, prezentujących sytuację finansową odrębnie dla każdej z Działalności;

            ii.  sporządzenie oddzielnych budżetów, strategii finansowej, uproszczonego bilansu i rachunków wyników, raportów zarządczych dla każdej z ww. Działalności;

           iii.  przypisanie należności i zobowiązań bezpośrednio do poszczególnych ww. Działalności.

Za wyodrębnieniem finansowym przemawia także fakt, że – na wewnętrzne potrzeby Spółki – możliwe jest sporządzenie odrębnego rachunku zysków i strat oraz bilansu zarówno dla Działalności 1, jak i Działalności 2 oraz Działalności 3.

3)  funkcjonalne potwierdza przypisanie do każdej Działalności obszaru zespołu składników materialnych i niematerialnych umożliwiających prowadzenie działalności, w tym pracowników, umów handlowych, środków trwałych, leasingów, należności i zobowiązań. Ponadto zarówno Działalność 1 pozostająca w Spółce, jak i Działalność 2 oraz Działalność 3 przejmowane przez Spółki Przejmujące będą zdolne do kontynuowania ich wiodącej działalności, bez konieczności istotnej reorganizacji.

Wydzielony do Działalności 2 oraz Działalności 3 zespół składników majątkowych, obejmujący m.in. odpowiednie środki trwałe, materiały handlowe, zasoby kadrowe i inne prawa i obowiązku z umów handlowych funkcjonalnie związanych z poszczególnymi Działalnościami, będzie w stanie uzyskać samodzielność gospodarczą i będzie realizował w praktyce zakładane funkcje gospodarcze, tj. odpowiednio działalność w zakresie sprzedaży A oraz najmu i sprzedaży B.

Odnosząc się z kolei do Działalności 1 należy wskazać, że pozostawiony zespół składników majątkowych i niemajątkowych niewątpliwie pozwoli w pełni kontynuować Spółce w niezmienionym zakresie działalność w zakresie najmu A, bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych i prawnych.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że ocena, czy poszczególne Działalności są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie, a w konsekwencji mogą zostać uznane za zorganizowane części przedsiębiorstwa, stanowi przedmiot wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Kwestia kwalifikacji poszczególnych Działalności jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa ma bowiem istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych planowanego podziału Spółki przez wydzielenie na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że 23 marca 2026 r. wystąpił wspólnie ze Spółką z wnioskiem wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia skutków podatkowych planowanego podziału przez wydzielenie na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną z 2 lipca 2026 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.151.2026.3.RH, potwierdzającą prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy. Również w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną z 2 lipca 2026 r., znak: 0111-KDIB3-2.4012.262.2026.4.DK, w której uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia z uwagi na brak uzupełnienia braków formalnych wniosku w zakresie umożliwiającym jego merytoryczne rozpatrzenie. W związku z powyższym Wnioskodawca 17 czerwca 2026 r. wniósł zażalenie na wskazane postanowienie. W związku z powyższym Wnioskodawca występuje z wnioskiem, aby potwierdzić skutki planowanego podziału Spółki przez wydzielenie w zakresie podatku PIT.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, na dzień podziału Spółki i wydzieleniu Działalności 2 oraz 3 do Spółek Przejmujących, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT, który na podstawie art. 24 ust. 8 tej ustawy nie będzie podlegał opodatkowaniu PIT na dzień podziału?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, na dzień podziału Spółki i wydzieleniu Działalności 2 oraz 3 do Spółek Przejmujących, po jego stronie powstanie przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT, który na podstawie art. 24 ust. 8 tej ustawy nie będzie podlegał opodatkowaniu PIT na dzień podziału.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 Ustawy o PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Jednocześnie w art. 24 ust. 5 pkt 7a Ustawy o PIT ustawodawca wskazał, że przychodem jest także w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Wykładnia językowa powołanych regulacji wskazuje, że:

1)  art. 24 ust. 5 pkt 7 Ustawy o PIT ma zastosowanie, gdy majątek spółki przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie lub majątek pozostający w spółce nie stanowią (każde z osobna) zorganizowanych części przedsiębiorstwa;

2)  art. 24 ust. 5 pkt 7a Ustawy o PIT ma zastosowanie do podziału spółek w innych przypadkach niż określone w art. 24 ust. 5 pkt 7 tej ustawy o PIT, czyli w przypadku, gdy majątek spółki przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie i majątek pozostający w spółce stanowią (każde z osobna) zorganizowane części przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym na potrzeby ustalenia skutków podatkowych w zakresie PIT podziału Spółki przez wydzielenie po stronie Wnioskodawcy analizie należy poddać czy zarówno wydzielana Działalność 2 oraz Działalność 3, jak i Działalność 1 pozostająca w Spółce stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa ustawodawca zawarł w art. 5a pkt 4 Ustawy o PIT, zgodnie z którą przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Należy zwrócić uwagę, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa określona w Ustawie o PIT jest tożsama z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa określoną w Ustawie o CIT.

Analiza powyższej definicji prowadzi do wniosku, iż o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić w sytuacji, w której zespół składników materialnych i niematerialnych spełnia łącznie następujące przesłanki:

·      stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

·      posiada określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);

·      jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

·      zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi zatem pewien zespół (kompleks) składników materialnych i niematerialnych, powiązanych ze sobą funkcjonalnie, o określonym stopniu organizacji i służący prowadzeniu działalności gospodarczej.

Istnienie składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań

Z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika, że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić zespół składników materialnych i niematerialnych. Oznacza to, że elementami takiego zespołu powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, zobowiązania, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Przy czym zgodnie z utrwalonym podejściem organów podatkowych i sądów administracyjnych, składniki te muszą pozostawać między sobą w takich relacjach, które pozwalają stwierdzić, że nie mamy do czynienia z przypadkowym zbiorem składników, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu, a zespołem składników powiązanych funkcjonalnie (np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24 sierpnia 2021 r., znak: 0112-KDIL1-2.4012.254.2021.4.PG). Wspomniany zespół składników materialnych i niematerialnych powinien być wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w taki sposób, aby był zdolny do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Podkreślić należy, że z art. 5a pkt 4 Ustawy o PIT wynika, wyodrębnienie musi istnieć już w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, a nie dopiero kształtować się po "wyprowadzeniu" w jakikolwiek sposób zespołu składników materialnych i niematerialnych z tego przedsiębiorstwa.

W ocenie Wnioskodawcy, przesłanka ta jest spełniona zarówno w odniesieniu do wydzielanej Działalności 2 oraz Działalności 3, jak i Działalności 1 pozostającej w Spółce.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach podziału Spółki zostanie wydzielona Działalność 2 oraz Działalność 3, które zostaną przeniesione do Spółek Przejmowanych. Do Działalności 2 zostanie przyporządkowany zespół składników majątkowych, w szczególności:

·      zespół składników majątkowych tworzących działalność tego obszaru, w tym towary handlowe w postaci A będących przedmiotem sprzedaży,

·      pracownicy przypisani do Działalności 2,

·      umowy handlowe funkcjonalnie związane z Działalnością 2,

·      prawa i obowiązki wynikające z umów leasingu samochodów,

·      środki trwałe w postaci wózków widłowych,

·      narzędzia magazynowe,

·      wyposażenie biurowe,

·      prawa i obowiązku wynikające z zawartych kredytów obrotowych, funkcjonalnie związanych z Działalnością 2,

·      należności i zobowiązania funkcjonalnie związane z Działalnością 2,

·      środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunku bankowym przypisane do Działalności 2;

·      prawa i obowiązki wynikające z umów najmu odpowiednich części powierzchni biurowej oraz magazynowej.

Powyższe elementy tworzą kompletną strukturę operacyjną umożliwiającą prowadzenie działalności polegającej na sprzedaży A, w tym w modelu e-commerce – od etapu ich projektowania, przez ich magazynowanie, aż po sprzedaż i obsługę klienta.

Natomiast do Działalności 3 zostanie przyporządkowany zespół składników majątkowych, w szczególności:

·      zespół składników majątkowych tworzących działalność tego obszaru, w tym środki trwałe w postaci B oraz wózków widłowych, narzędzia magazynowe,

·      wyposażenie biurowe,

·      umowy handlowe funkcjonalnie związane z Działalnością 3,

·      prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów leasingu samochodów,

·      prawa i obowiązku wynikające z zawartych kredytów obrotowych funkcjonalnie związanych z Działalnością 3,

·      należności i zobowiązania funkcjonalnie związanych z Działalnością 3,

·      środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunku bankowym przypisane do Działalności 3,

·      pracownicy przypisani do Działalności 3,

·      prawa i obowiązki wynikające z umów najmu odpowiednich części powierzchni biurowej oraz magazynowej.

Zespół tych składników umożliwia prowadzenie działalności polegającej na wynajmie oraz sprzedaży B w sposób ciągły i samodzielny, bez konieczności uzupełniania go o zasadnicze elementy z innych obszarów działalności.

Należy zauważyć, że składniki majątkowe przypisane do Działalności 2 oraz Działalności 3 nie stanowią przypadkowego zbioru aktywów, lecz pozostają ze sobą w ścisłym związku funkcjonalnym i organizacyjnym, tworząc spójne zespoły umożliwiające prowadzenie określonej działalności gospodarczej, tj. w przypadku Działalności 2 – sprzedaży A (w tym e-commerce), zaś w przypadku Działalności 3 – najmu i sprzedaż B.

Zbiór składników majątkowych przypisanych do poszczególnych Działalności (Działalności 2 oraz Działalności 3) wskazuje, że każdy z tych obszarów Działalności posiada wewnętrzną spójność funkcjonalną – poszczególne składniki wzajemnie się uzupełniają i są ukierunkowane na realizację ww. celów gospodarczych. M.in. towary handlowe, dział zakupów, umowy z klientami i dostawcami, personel sprzedażowy oraz infrastruktura magazynowa w Działalności 2 stanowią logicznie powiązany ciąg operacyjny. Analogicznie, m.in. środki trwałe w postaci B, personel techniczny, umowy najmu i sprzedaży oraz przypisane zobowiązania w Działalności 3 tworzą kompletny mechanizm prowadzenia działalności w tym obszarze.

Nie dochodzi zatem do przeniesienia pojedynczych, oderwanych aktywów, lecz do wydzielenia funkcjonujących segmentów biznesowych. Co istotne, Działalność 2 oraz Działalność 3 jako zespół składników materialnych i niematerialnych obecnie funkcjonuje już w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Spółki jako wyodrębnione linie biznesowe.

Dlatego też, biorąc pod uwagę powyższe – w ocenie Wnioskodawcy – Działalność 2 oraz Działalność 3 spełniają przewidziane w przepisach Ustawy o PIT przesłanki uznania ich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w zakresie istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Także w odniesieniu do Działalności 1, która pozostanie w Spółce, zdaniem Wnioskodawcy analizowany warunek również będzie spełniony.

W wyniku podziału Spółka zostanie co prawda pozbawiona części swojej działalności (w zakresie sprzedaży A oraz najmu i sprzedaży B), niemniej Spółka będzie nadal prowadziła Działalność 1 polegającą na wynajmie A. W Spółce zostanie bowiem część majątku obejmująca w szczególności następujące składniki majątkowe:

·      zespół składników majątkowych tworzących działalność tego obszaru, w tym park A stanowiący środki trwałe,

·      warsztat naprawy i serwisu sprzętu A wraz ze specjalistycznym wyposażeniem;

·      prawa i obowiązki wynikające z umów leasingu samochodów,

·      umowy handlowe funkcjonalnie związane z Działalnością 1,

·      pracownicy przypisani do Działalności 1 oraz część pracowników wspólnych,

·      należności i zobowiązania funkcjonalnie związane z Działalnością 1,

·      środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunku bankowym przypisane do Działalności 1,

·      prawa i obowiązki wynikające z umów najmu odpowiednich części powierzchni biurowej oraz magazynowej.

Pozostające w Spółce składniki majątkowe tworzą kompletną strukturę umożliwiającą kontynuację tej działalności. Środki trwałe (A) stanowią podstawowy przedmiot najmu, personel operacyjny zapewnia obsługę techniczną i logistyczną, umowy najmu powierzchni biurowych i magazynowych umożliwiają przechowywanie oraz zarządzanie sprzętem.

Składniki te pozostają we wzajemnych relacjach funkcjonalnych i organizacyjnych – są ukierunkowane na realizację konkretnego celu gospodarczego, tj. prowadzenie działalności w zakresie wynajmu A. W efekcie Spółka po podziale będzie dysponowała kompletnym i zdolnym do samodzielnego działania zespołem składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne polega co do zasady na wydzieleniu określonej części majątku przedsiębiorstwa - obejmującej także składniki niematerialne - w ramach struktury organizacyjnej danego podmiotu. Może ono funkcjonować przykładowo jako oddział, biuro, zakład, wydział, departament lub dział. Istotne znaczenie przypisuje się również istnieniu własnej struktury zarządczej, personelu oraz wewnętrznych regulacji określających relacje z innymi obszarami przedsiębiorstwa.

Równocześnie należy wskazać, że także w sytuacji, gdy wyodrębnienie określonych składników nie znajduje odzwierciedlenia w dokumentach założycielskich ani w regulacjach wewnętrznych danego podmiotu, lecz jest faktycznie widoczne w praktyce jego funkcjonowania, możliwe jest uznanie, iż mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa – o ile takie wyodrębnienie realnie istnieje, mimo braku formalnego umocowania w dokumentacji podatnika.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie zarówno w orzecznictwie sądowym (Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 10 marca 2016 r., sygn. III SA/Wa 456/15 oraz sygn. III SA/Wa 455/15) jak i w praktyce organów podatkowych (np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 grudnia 2023 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.336.2023.4.PJ; z 17 czerwca 2020 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.186.2020.4.IZ).

W analizowanym zdarzeniu przyszłym każdy z obszarów działalności funkcjonuje jako odrębna linia biznesowa posiadająca przypisanych pracowników, określone zadania gospodarcze oraz odrębne procesy operacyjne. Wyodrębnienie to ma charakter faktyczny i wynika z realnego sposobu funkcjonowania przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe

Przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto pomocniczym kryterium świadczącym o wyodrębnieniu finansowym jest możliwość sporządzenia bilansu oraz rachunków i strat w odniesieniu do działalności danego zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, z punktu widzenia księgowego i podatkowego występujący w Spółce podział na Działalność 1, Działalność 2 oraz Działalność 3 pozwala na:

 i.  przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do poszczególnych ww. Działalności, czego przejawem będzie możliwość sporządzenia dedykowanych odrębnych ewidencji, prezentujących sytuację finansową odrębnie dla każdej z Działalności;

ii.  sporządzenie oddzielnych budżetów, strategii finansowej, uproszczonego bilansu i rachunków wyników, raportów zarządczych dla każdej z ww. Działalności;

iii. przypisanie należności i zobowiązań bezpośrednio do poszczególnych ww. Działalności.

Zdaniem Wnioskodawcy powyższe elementy przesądzają jednoznacznie o wyodrębnieniu finansowym Działalności 1, Działalności 2 oraz Działalności 3 w ramach Spółki. Ocena Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo w interpretacji indywidualnej z 18 września 2023 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.337.2023.3.KW, w której organ podatkowy potwierdził, że z uwagi na fakt, że spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie z działalnością produkcyjną i - odrębnie - z działalnością w zakresie zarządzania nieruchomościami, spełniona jest przesłanka wyodrębnienia finansowego.

Dodatkowo w doktrynie przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnego konta bankowego w celu uznania, czy dany zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie przykładowo w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 listopada 2017 r. (sygn. I FSK 327/16), w którym wskazano, że „Jeśli chodzi o samodzielność finansową to należy podkreślić, że przychody osiągają tylko wydziały produkcyjne, które są przedmiotem aportu. Ponadto zakład przyporządkowuje koszty funkcjonowania do każdego z wydziałów. Należy zatem się zgodzić z sądem pierwszej instancji, że wskazane we wniosku wyodrębnienie finansowe jest wystarczające w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Nie ma także obowiązku posiadania odrębnych rachunków bankowych i własnych środków finansowych”.

Także organy podatkowe w wydawanych interpretacjach podatkowych potwierdzają, że brak obowiązku posiadania odrębnych rachunków bankowych nie przesądza o braku wyodrębnienia finansowego części przedsiębiorstwa (np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 3 listopada 2022 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.556.2022.3.MN).

Zatem w przedstawionym zdarzeniu przyszłym fakt korzystania ze wspólnego rachunku bankowego pozostaje bez znaczenia, jeżeli możliwe jest ustalenie wyniku finansowego danego obszaru Działalności.

Z uwagi na powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno Działalność 1, Działalność 2 oraz Działalność 3 na dzień przeprowadzenia podziału Spółki będzie posiadała samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Za wyodrębnieniem finansowym przemawia także fakt, że – na wewnętrzne potrzeby Spółki – możliwe jest sporządzenie odrębnego rachunku zysków i strat oraz bilansu zarówno dla Działalności 1, jak i Działalności 2 oraz Działalności 3.

Wyodrębnienie funkcjonalne oraz zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo

Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się w realizacji określonych zadań gospodarczych, które stanowią pewną całość, mogącą być przedmiotem działalności samodzielnego przedsiębiorstwa. Innymi słowy, oznacza to, że wyodrębnione składniki będące przedmiotem transakcji muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo.

Owa samodzielność prowadzenia działalności gospodarczej powinna być rozumiana w ten sposób, że zespół składników majątkowych posiada zdolność do prowadzenia takiej działalności w sytuacji, gdy stanowi konglomerat, który sam w sobie, bez uzupełniania go o dodatkowe elementy (po nabyciu i włączeniu do przedsiębiorstwa nabywcy) zdolny jest do prowadzenia działalności.

Natomiast przesłanka funkcjonalnego wyodrębnienia nie jest spełniona, gdy występuje dopiero u podmiotu, do którego określony zespół składników majątkowych i niemajątkowych został przeniesiony.

Odnosząc powyższe do opisanego zdarzenia przyszłego należy wskazać, że wyodrębnienie funkcjonalne potwierdza przypisanie do każdej Działalności obszaru zespołu składników materialnych i niematerialnych umożliwiających prowadzenie działalności, w tym pracowników, umów handlowych, środków trwałych, leasingów, należności i zobowiązań.

Ponadto zarówno Działalność 1 pozostająca w Spółce, jak i Działalności 2 oraz Działalność 3 przejmowane przez Spółki Przejmujące będą zdolne do kontynuowania ich wiodącej działalności, bez konieczności istotnej reorganizacji.

Nie wpływa negatywnie na status zorganizowanej części przedsiębiorstwa fakt, że po podziale planowane jest świadczenie usług IT lub projektowych przez Spółkę dzieloną na rzecz Spółek Przejmujących, a także korzystania od podmiotów trzecich z usług w zakresie księgowości. Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie wymaga, aby zespół składników obejmował wszelkie elementy obsługi funkcjonowania przedsiębiorstwa, gdyż zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo. Oznacza to, że zespół ten nie musi obejmować działów obsługujących przedsiębiorstwo pod względem niematerialnym, w szczególności w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej czy finansowej, które nie są niezbędne do realizacji jego podstawowych zadań gospodarczych. W orzecznictwie podkreśla się, że korzystanie z usług zewnętrznych w zakresie obsługi informatycznej, rachunkowej, finansowej i kadrowej nie ma wpływu na niezależność funkcjonowania (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 września 2011 r., sygn. I FSK 1383/10).

Odnosząc powyższe do stanu faktycznego należy wskazać, że zarówno wydzielana Działalność 2 oraz Działalność 3, jak i Działalność 1 pozostająca w Spółce, na dzień jej podziału będą funkcjonalnie wyodrębnione.

W analizowanej sprawie wydzielony do Działalności 2 oraz Działalności 3 zespół składników majątkowych, obejmujący m.in. odpowiednie środki trwałe, materiały handlowe, zasoby kadrowe i inne prawa i obowiązku z umów handlowych funkcjonalnie związanych z poszczególnymi Działalnościami, będzie w stanie uzyskać samodzielność gospodarczą i będzie realizował w praktyce zakładane funkcje gospodarcze, tj. odpowiednio działalność w zakresie sprzedaży A oraz najmu i sprzedaży B.

Jednocześnie należy wskazać, że w ślad za orzecznictwem sądowym prymatu zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie powinna odebrać okoliczność, iż w związku z brakiem wydzielenia w ramach Działalności 1 działów obsługujących kwestie rachunkowe, informatyczne, czy też prawne, Spółki Przejmujące być może tego rodzaju usługi będą nabywały od podmiotów trzecich oraz Spółki dzielonej, jeśli te obszary nie będą na dzień podziału funkcjonowały w Spółkach Przejmujących. Obszary te bowiem nie decydują o realizacji zadań gospodarczych Działalności 2 oraz Działalności 3, lecz wspomagają jedynie jej funkcjonowanie jako podmiotu gospodarczego.

Odnosząc się z kolei do Działalności 1 należy wskazać, że pozostawiony zespół składników majątkowych i niemajątkowych niewątpliwie pozwoli w pełni kontynuować Spółce w niezmienionym zakresie działalność w zakresie najmu A, bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych i prawnych. Sporadyczna sprzedaż A przez Spółkę nie będzie intencjonalną działalnością handlową, ale będzie spowodowana wystąpieniem szczególnych okoliczności jakie mogą powstać w związku z ich użytkowaniem przez najemców, np. w przypadku uszkodzenia, zniszczenia lub zagubienia przedmiotu najmu przez najemców.

W pierwszej kolejności należy podkreślić, że Działalność 1 będzie po podziale kontynuowana w niezmienionym zakresie podstawowym, tj. w zakresie wynajmu A. Spółka zachowa w szczególności:

·      zespół składników majątkowych tworzących działalność tego obszaru, w tym park A stanowiący środki trwałe,

·      warsztat naprawy i serwisu sprzętu A wraz ze specjalistycznym wyposażeniem;

·      prawa i obowiązki wynikające z umów leasingu samochodów,

·      umowy handlowe funkcjonalnie związane z Działalnością 1,

·      pracownicy przypisani do Działalności 1 oraz część pracowników wspólnych,

·      należności i zobowiązania funkcjonalnie związane z Działalnością 1,

·      środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunku bankowym przypisane do Działalności 1,

·      prawa i obowiązki wynikające z umów najmu odpowiednich części powierzchni biurowej oraz magazynowej.

Co istotne:

·      sprzedaż będzie dotyczyć towarów powiązanych funkcjonalnie z dotychczasowym profilem działalności (A),

·      nie wymaga ona zasadniczej reorganizacji struktury operacyjnej Spółki,

·      nie powoduje uzależnienia Działalności 1 od innych podmiotów w zakresie kluczowych funkcji operacyjnych.

Natomiast po dokonanym podziale Spółka będzie nabywać od Spółki Przejmującej prowadzącej Działalność 2 A celem wykorzystywania ich w prowadzonej działalności, tj. wynajmie A. Zakup A od Spółki Przejmującej (prowadzącej Działalność 2) będzie gospodarczo uzasadniony i racjonalny z punktu widzenia efektywności ekonomicznej całej struktury.

Po pierwsze, w Spółce Przejmującej prowadzącej Działalność 2 skoncentrowany będzie dział zakupów odpowiedzialny za nabywanie towarów handlowych. Centralizacja tej funkcji umożliwia:

·      wykorzystanie efektu skali przy negocjowaniu warunków z dostawcami,

·      optymalizację kosztów zakupu,

·      jednolitość standardów towarowych i logistycznych,

·      usprawnienie procesów zaopatrzeniowych.

Po drugie, model ten pozwala Spółce Przejmującej generować dodatkowe przychody w postaci marży handlowej, co wzmacnia jej samodzielność ekonomiczną jako wyspecjalizowanego podmiotu handlowego.

Po trzecie, relacje pomiędzy Spółką a Spółką Przejmującą będą miały charakter rynkowy. Transakcje zakupu towarów będą zawierane na warunkach rynkowych, zgodnie z zasadą ceny rynkowej (arm’s length).

Model współpracy polegający na nabywaniu towarów od podmiotu powiązanego nie jest zjawiskiem nadzwyczajnym w obrocie gospodarczym i nie podważa samodzielności funkcjonowania danego segmentu działalności. W praktyce gospodarczej powszechne są struktury, w których wyspecjalizowane podmioty dokonują zakupów centralnie, a inne jednostki nabywają od nich towary w celu dalszej odsprzedaży lub wykorzystania w swojej działalności.

Kluczowe jest to, że:

·      Działalność 1 zachowuje własne zasoby materialne i osobowe,

·      posiada samodzielną strukturę operacyjną,

·      jest zdolna do prowadzenia działalności wynajmu niezależnie od sprzedaży,

·      sprzedaż ma charakter uzupełniający i nie determinuje jej podstawowego funkcjonowania.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że zarówno Działalność 1, jak i Działalność 2 oraz Działalność 3 na dzień planowanego podziału będą stanowiły – każda z osobna – potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, że:

 i.  zarówno Działalność 1, jak i Działalność 2 oraz Działalność 3 będzie spełniała wymóg wyodrębnienia organizacyjnego, funkcjonalnego i finansowego;

ii.  Spółki Przejmujące w oparciu o otrzymane składniki majątkowe i niemajątkowe będą kontynuowały jako samodzielne przedsiębiorstwo działalność w zakresie odpowiednio sprzedaży A (w tym e-commerce) oraz w zakresie najmu i sprzedaży B oraz

iii. Spółka w oparciu o pozostawione składniki majątkowe i niemajątkowe będzie kontynuowała jako samodzielne przedsiębiorstwo działalność w zakresie najmu A

- należy uznać, że zarówno majątek wydzielany ze Spółki do Spółek Przejmujących, obejmujący Działalność 2 oraz Działalność 3, jak również majątek pozostający w Spółce, obejmujący Działalność 1, będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że uzyskał on razem ze Spółką interpretację indywidualną wydaną na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (interpretacja indywidualna z 2 lipca 2026 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0111-KDIB1-1.4010.151.2026.3.RH) oraz ustawy o podatku od towarów i usług (interpretacja indywidualna z 2 lipa 2026 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0111-KDIB3-2.4012.262.2026.4.DK), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że zarówno majątek wydzielany obejmujący Działalność 2 oraz Działalność 3, jak i majątek pozostający w Spółce obejmujący Działalność 1 stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Okoliczność ta pozostaje istotna również na gruncie wniosku, gdyż definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w art. 5a pkt 4 ustawy o PIT jest tożsama z definicją określoną w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz odpowiada definicji zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. We wszystkich wskazanych ustawach ustawodawca posługuje się tymi samymi przesłankami wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, zdolnego do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Oznacza to, że dokonana już przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej ocena przedmiotowego zespołu składników jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT oraz ustawy o VAT stanowi dodatkowy argument przemawiający za uznaniem, że również na gruncie ustawy o PIT majątek wydzielany oraz majątek pozostający w Spółce spełniają przesłanki określone w art. 5a pkt 4 tej ustawy.

Mając na uwadze powyższe, w analizowanym stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 7 Ustawy o PIT. W konsekwencji zastosowanie znajdzie art. 24 ust. 5 pkt 7a Ustawy o PIT.

Jednak na mocy art. 24 ust. 8 Ustawy o PIT, w przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1)  art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;

2)  art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

3)  wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Powyższy przepis stanowi generalną zasadę, w myśl której podział przez wydzielenie spółki powinien być neutralny na gruncie Ustawy o PIT dla wspólnika takiej spółki, będącego osobą fizyczną, na moment dokonania tego podziału.

Jednocześnie w odniesieniu do powyższej ogólnej zasady zostały sformułowane dodatkowe warunki wyłączenia – przewidziane w art. 24 ust. 8da i 8db Ustawy o PIT.

W świetle art. 24 ust. 8da ustawy o PIT, przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy:

1)  spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2)  spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3)  spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce i rezydentem podatkowym w Polsce. Jednocześnie podmiotami o podobnym statusie podatkowym będą Spółki Przejmujące. Tym samym spełniony zostanie wyżej wskazany warunek wynikający z art. 24 ust. 8da pkt 1 Ustawy o PIT.

Stosownie zaś do treści art. 24 ust. 8db Ustawy o PIT, przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:

1)  udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub

2)  przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

W tym miejscu wskazać należy, iż Ustawa o PIT nie definiuje pojęcia „wartości podatkowej” dla celów stosowania art. 24 ust. 8db pkt 2 Ustawy o PIT. Należy jednak zwrócić uwagę, że w innych przepisach ustawy o PIT odniesiono się do niniejszej definicji. Przykładowo w art. 30da ust. 10 ustawy o PIT dotyczącym podatku od niezrealizowanych zysków wskazano, iż wartość podatkową składnika majątku stanowi wartość, niezaliczona uprzednio do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy „wartość podatkowa” udziałów w odniesieniu do art. 24 ust. 8db pkt 2 ustawy o PIT powinna być rozumiana jako wartość, która nie została wcześniej zaliczona w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów (a która może stanowić koszt uzyskania przychodu w razie zbycia lub umorzenia tych udziałów).

Takie rozumienie „wartości podatkowej” na potrzeby stosowania art. 24 ust. 8db pkt 2 Ustawy o PIT wskazują organy podatkowe w wydawanych interpretacjach podatkowych (np. w interpretacji indywidualnej z 7 kwietnia 2023 roku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0113-KDIPT2-3.4011.85.2023.2.MS; interpretacji indywidualnej z 3 sierpnia 2022 roku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0115-KDIT2-1.4011.302.2022.2.MT; interpretacji indywidualnej z 9 listopada 2022 roku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0111-KDIB2-1.4010.295.2022.3.DD).

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, opisane w art. 24 ust. 8db Ustawy o PIT ograniczenia nie znajdą zastosowania, gdyż:

1)  Wnioskodawca nie objął ani nie nabył udziałów w Spółce w wyniku wymiany udziałów, innego łączenia lub podziału podmiotów. Wnioskodawca nabył udziały w Spółce w drodze wkładu pieniężnego;

2)  przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Należy zwrócić uwagę, że spełnienie warunku z pkt 2 powyżej wynika wprost z treści art. 24 ust. 8 oraz art. 22 ust. 1gb Ustawy o PIT.

W praktyce, zważywszy, że Wnioskodawca nabył udziały w Spółce w drodze wkładu pieniężnego, w przypadku zbycia udziałów Spółek Przejmujących przydzielonych Wnioskodawcy wskutek podziału Spółki koszt ten będzie odpowiadał równowartości wartości wniesionego wkładu pieniężnego. Jednocześnie należy wskazać, że taka sama wartość stanowiłaby koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy, gdyby nie doszło do podziału Spółki (przykładowo: w razie zbycia udziałów w Spółce).

W konsekwencji przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółki Przejmujące będzie równa wartości udziałów w Spółce Przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez Wnioskodawcę dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału Spółki. Tym samym oznacza to spełnienie warunku wskazanego w pkt 2 przez Wnioskodawcę.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, iż do niniejszej transakcji nie znajdą zastosowania art. 24 ust. 19 ustawy o PIT oraz art. 24 ust. 20 Ustawy o PIT stanowiące, iż przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Wynika to z faktu, iż podział Spółki dokonany zostanie z przyczyn ekonomicznych. Decyzja o podziale Spółki wynika z potrzeby prawnego wyodrębnienia trzech obszarów działalności Spółki – wynajmu A, sprzedaży A (w tym e-commerce) oraz wynajmu i sprzedaży B – w celu uporządkowania struktury organizacyjnej, zwiększenia przejrzystości zarządzania oraz lepszego dopasowania systemów i narzędzi IT do specyfiki poszczególnych linii biznesowych. Rozdzielenie działalności pozwoli ograniczyć ryzyka gospodarcze poprzez oddzielenie obszarów o odmiennym profilu operacyjnym i poziomie ryzyka, a jednocześnie umożliwi dalszy, ukierunkowany rozwój każdego z biznesów zgodnie z jego modelem przychodowym i potrzebami rynkowymi, w tym wdrażanie dedykowanych rozwiązań IT.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym na dzień podziału po jego stronie powstanie przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o PIT, z uwagi na to, że zarówno Działalność 2 oraz Działalność 3 przejmowane przez Spółki Przejmujące, jak i Działalność 1 pozostająca w Spółce stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. Jednocześnie, z uwagi na spełnienie warunków określonych w art. 24 ust. 8da oraz art. 24 ust. 8db ustawy o PIT, do wskazanego przychodu zastosowanie znajdzie art. 24 ust. 8 ustawy o PIT, w konsekwencji czego przychód ten nie będzie podlegał opodatkowaniu na dzień podziału.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacje indywidualne i wyroki sądów powołane przez Pana dotyczą indywidualnych spraw odrębnych podmiotów.

Ta interpretacja indywidualna nie ocenia Pana stanowiska w zakresie, w jakim dotyczy ono zastosowania w opisanej sytuacji art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwestia ta nie może być rozstrzygana w formie interpretacji indywidualnej (art. 14b § 2a pkt 2 lit. b Ordynacji podatkowej).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.