Interpretacja 0115-KDIT1.4011.596.2025.1.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 23 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania: A.B.;

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: X Spółka z o.o. (...).

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki prawa handlowego - X spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej także jako „Spółka”), która powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującego we własnym imieniu działalność gospodarczą w spółkę kapitałową – A.B. (dalej także jako „Przedsiębiorca” lub „JDG”), przekształcenie zostało dokonane w trybie przepisów art. 584¹ - 584¹³ ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „KSH”). Przeważającym przedmiotem działalności Spółki wg Polskiej Klasyfikacji Działalności jest działalność objęta kodem PKD 68.10.Z - Kupno i Sprzedaż Nieruchomości na własny rachunek.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku PIT, który podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT, Zainteresowana z kolei jest podatnikiem podatku CIT, który podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT.

Oświadczenie przedsiębiorcy o przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. zostało złożone w formie aktu notarialnego 30 czerwca 2023 r., zaś Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego 3 sierpnia 2023 r. i w tym też dniu powstała, jako że zgodnie z utrwalonym poglądem, w przypadku takiego przekształcenia wpis Spółki do KRS ma charakter konstytutywny.

Spółka podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „Estoński CIT”), o którym mowa w art. 7aa oraz art. 28c-28t Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Do dnia przekształcenia Przedsiębiorca zgromadził zyski wypracowane w ramach dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca w ramach JDG prowadził pełne księgi rachunkowe. Przez powyższe zyski Wnioskodawca oraz Zainteresowana rozumieją wypracowane i opodatkowane w trybie art. 14 Ustawy PIT dochody w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, co do których przed dniem przekształcenia nie została podjęta decyzja o ich wypłacie w całości lub części.

W wyniku przekształcenia utworzony został kapitał zakładowy w Spółce. Część powyższych zysków została przekazana na pokrycie kapitału zakładowego. Celem sprecyzowania należy podkreślić, iż Wniosek dotyczy tylko i wyłącznie wypłaty zysków, które nie zostały odniesione na kapitał zakładowy w ramach przekształcenia. W pozostałym zakresie zyski wypracowane do momentu przekształcenia stanowią zatem niepodzielony zysk z lat ubiegłych w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm., dalej: „u.o.r.”) oraz Kodeksu Spółek Handlowych (dalej: „Zyski JDG”). Wnioskodawca oraz Zainteresowany podkreślają, że w wyniku przekształceniu Przedsiębiorcy w Spółkę nie zmienił się charakter tych środków (w myśl zasady kontynuacji zgodnie z art. 584² KSH), a zatem mogą one podlegać wypłacie na podstawie przepisów Kodeksu Spółek Handlowych (w szczególności Zyski JDG nie stanowią nadwyżki wartości emisyjnej nad wartością nominalną udziałów, tj. agio).

Wnioskodawca podkreśla, że w oparciu o zapisy na odpowiednich kontach w ramach ksiąg rachunkowych Spółki możliwe jest dokładne ustalenie, jaka część kapitału własnego Spółki pochodzi z Zysków JDG.

Planowane jest, aby w sytuacji, gdy będzie to możliwe z perspektywy finansowej (tj. w sytuacji dostępnych środków pieniężnych) przekształcona Spółka wypłaciła Wnioskodawcy, będącemu wspólnikiem Spółki, w przyszłości zyski stanowiące całość bądź część Zysków JDG. Uprawnienie wspólnika do wypłaty Zysków JDG będzie wynikało z posiadania na moment ich wypłaty statusu udziałowca Spółki. Wypłata Zysku JDG po przekształceniu w Spółkę nastąpi na podstawie art. 192 KSH, zgodnie z którym to „Kwota przeznaczona do podziału miedzy wspólników nie może przekraczać zysku za osiami rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału”.

Wypłata nastąpi na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki o podziale i wypłacie zysku w formie dywidendy, w której wskazane będzie wyraźnie, że wypłata następuje z Zysków JDG (dalej: „Uchwała”). Wypłata środków nie będzie związana z wypłatą z tytułu umorzenia udziałów, zmniejszenia wartości nominalnej udziałów, zbycia udziałów Spółki, darowizny na rzecz Wnioskodawcy lub spełnienia jakiegokolwiek innego zobowiązania Spółki wobec Wnioskodawcy, innego niż wynikającego z powyżej wskazanej Uchwały.

Wskazać należy, iż tytułem prawnym przekazania majątku wspólnikowi będzie Uchwała Zgromadzenia Wspólników Spółki, która wyraźnie wskazuje, że wypłata następuje z Zysków JDG, a nie z zysku Spółki wypracowanego po przekształceniu. Powyższa Uchwała, a zarazem wypłata środków nastąpią w okresie, gdy Spółka będzie opodatkowana Estońskim CIT.

Z uwagi na przekształcenie Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie skutków podatkowych Uchwały i wypłaty Zysków JDG, które zaistnieją na gruncie Ustawy PIT.

Pytanie

Czy w związku z wypłatą środków pieniężnych od Spółki na rzecz Wnioskodawcy na podstawie Uchwały po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT, w rezultacie po stronie Spółki powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 Ustawy PIT?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

W ocenie Zainteresowanych, w związku z wypłatą środków pieniężnych od Spółki na rzecz Wnioskodawcy na podstawie Uchwały po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT, w rezultacie po stronie Spółki nie powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 Ustawy PIT.

W myśl art. 551 § 5 KSH przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 z późn. zm.) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).

Przekształcenia tego dokonuje się w trybie przepisów art. 584¹ - 584¹³ KSH.

Stosownie do art. 584² § 1 KSH spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Zgodnie natomiast z przepisem art. 584² § 2 KSH spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

Zgodnie z art. 584² § 3 KSH, osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.

Oznacza to, że osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej, w zależności od wybranej formy prowadzenia dalszej działalności. Skutkiem przekształcenia jest przejście wszelkich praw oraz obowiązków przedsiębiorcy przekształcanego na spółkę przekształconą.

Tym samym składniki majątku służące aktualnie prowadzeniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę stały się w wyniku przekształcenia składnikami majątkowymi stanowiącymi własność nowo powstałej Spółki, której Wnioskodawca jest wspólnikiem.

Prawo do wypłaty Zysków JDG będzie wynikało z zasady kontynuacji wyrażonej w art. 584² § 3 KSH, zgodnie z którą osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5 KSH, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej. Zatem dotychczasowe uprawnienia przedsiębiorcy w zakresie osiąganych zysków, w tym prawo do ich wypłaty, od momentu przekształcenia są realizowane w ramach jego uprawnień jako udziałowca spółki powstałej z przekształcenia. Zatem jeżeli wypłata nastąpi po przekształcaniu to należy to uczynić z poszanowaniem przepisów KSH, w tym dotyczących procedury ustalania osób uprawnionych do dywidendy i realizacji wypłaty dywidendy.

Należy podkreślić, że Zyski JDG w ujęciu rachunkowym są zyskami, które można przeznaczyć do wypłaty w ramach JDG. Zyski JDG zachowały ten status po przekształceniu w myśl zasady kontynuacji.

Powyższe nie zmienia jednak faktu, iż Zyski JDG zostały już opodatkowane przez Wnioskodawcę, a z podatkowego punktu widzenia nie stanowią zysków wypracowanych przez Spółkę, a zatem nie powinny być ponownie opodatkowane PIT (co ma odzwierciedlenie w ugruntowanym orzecznictwie).

Podsumowując, należy osobno oceniać charakter ww. wypłaty, tj. osobno z perspektywy prawnej oraz osobno z perspektywy prawa podatkowego.

Należy wskazać, iż tryb wypłaty Zysków JDG przez spółkę prawa handlowego oraz kwestia opodatkowania Zysków JDG w ramach prowadzonej przez Przedsiębiorcę działalności gospodarczej regulują całkowicie różne reżimy prawne. Należy zwrócić szczególną uwagę na zasadę autonomii pojęciowej prawa podatkowego. Z perspektywy prawnej i KSH mamy do czynienia z zyskiem wypracowanym przez JDG, który to zysk w myśl zasady kontynuacji (z perspektywy prawnej) nadal stanowi wypracowany zysk, jednakże analizując charakter Zysków JDG na gruncie ustaw podatkowych należy uwzględnić fakt, iż zysk ten został już raz opodatkowany i nie stanowi de facto zysku wypracowanego przez Spółkę, a jego prawna kwalifikacja nie powinna tutaj być brana pod uwagę.

Na moment wypłaty zysków mamy do czynienia ze spółką kapitałową, co oznacza, że musimy stosować przepisy KSH, które to regulują kwestie związane z funkcjonowaniem spółek prawa handlowego, w tym zasady dotyczące wypłaty zysków. Jednocześnie wypłata Zysków JDG zgodnie z przepisami KSH nie zmienia podatkowego charakteru owych zysków, tj. nie są to zyski wypracowane przez Spółkę, tylko wypracowane i opodatkowane w trybie art. 14 Ustawy PIT dochody w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, co do których przed dniem przekształcenia nie została podjęta decyzja o ich wypłacie w całości lub w części.

KSH nie przewiduje odrębnej procedury dla wypłaty zysków wypracowanych i opodatkowanych w ramach JDG przed przekształceniem w spółkę kapitałową, będącą podatnikiem podatku CIT. W związku z tym, aby umożliwić wypłatę tych środków należy zastosować przepisy dotyczące wypłaty zysków w spółce z o.o., a konkretnie art. 192 KSH. W innym wypadku wypłata odbyłaby się bez podstawy prawnej (i jako taka byłaby nienależnym świadczeniem).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 opodatkowaniu podatkiem PIT podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 Ustawy PIT źródłami przychodów są m.in.:

- pozarolnicza działalność gospodarcza;

- kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

- wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową.

- polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

- polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 Ustawy PIT.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 Ustawy PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów usług.

Co do zasady do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, określone w art. 14 ust. 1 i 2 Ustawy PIT, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 Ustawy PIT podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.

W myśl natomiast art. 45 ust. 1 tej ustawy podatnicy są również obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Z treści powołanych przepisów wynika zatem, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności przez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym.

Z kolei za przychody z kapitałów pieniężnych, w myśl art. 17 ust. 1 Ustawy PIT, uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT od przychodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 Ustawy PIT płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych m.in. z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. W rezultacie spółki wypłacające swoim wspólnikom dywidendy obowiązane są pełnić rolę płatnika podatku pobieranego od dywidendy.

Podsumowując, tytułem prawnym dla Wnioskodawcy do uzyskania środków będzie posiadanie statusu udziałowca Spółki na moment wypłaty zysków. Wypłata zysków JDG po przekształceniu w Spółkę nastąpi na podstawie art. 192 KSH, zgodnie z którym kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału.

Dla Spółki tytułem do wypłaty środków będzie uchwała Zgromadzenia Wspólników Spółki o podziale i wypłacie zysku w formie dywidendy, w której wskazane będzie wyraźnie, że wypłata następuje z Zysków JDG.

W ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanej określenie „dywidenda” używane w Ustawie PIT to dochód stanowiący udział w zysku rocznym spółki, przeznaczonym do podziału, będący wynikiem posiadania udziałów/akcji spółki wypłacającej dywidendę. Zatem z wypłatą dywidendy mamy do czynienia wówczas, gdy spółka, będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wypracuje za dany rok zysk, jej wspólnicy postanowią o jego podziale, a spółka dokona jego wypłaty.

Co istotne, z uwagi na wejście przez Spółkę w reżim opodatkowania Estońskim CIT, który w inny sposób opodatkowuje wypłatę dywidendy niż model ogólny, niezwykle istotne jest klarowne postawienie cezury czasowej i jednoznacznie zakwalifikowanie określonych zjawisk jako podlegających rozliczeniu zgodnie z jednym lub drugim systemem.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 Ustawy CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

W rezultacie wypłata Wnioskodawcy Zysków JDG przez Spółkę nie będzie spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności Zyski JDG nie będą zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także stanowiły wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą ani nie będą spełniały definicji nieujawnionej operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto wypłatę Zysków JDG nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku lub dochód z tytułu zysku netto.

Wyżej zaprezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 6 września 2024 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.559.2024.1.PC wydanej na wniosek Zainteresowanej.

Dodatkowo, przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, w ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanej, jeżeli Spółka będzie podlegała opodatkowaniu CIT w formie Estońskiego CIT, wypłata Wnioskodawcy Zysków JDG po dniu przekształcenia i w okresie opodatkowanie Estońskim CIT nie będzie podlegała opodatkowaniu Estońskim CIT. W rezultacie wypłata Zysków JDG w okresie opodatkowania Estońskim CIT nie spełni także definicji dywidendy zawartej w art. 30 ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT.

Na takie rozumienie wskazuje także art. 30a ust. 19 Ustawy PIT, zgodnie z którym zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o określone kwoty. Przepis ten zawęża specyficzny rodzaj opodatkowania na gruncie Ustawy PIT przewidziany dla otrzymania dywidendy od podatnika objętego Estońskim CIT do zysków osiągniętych w okresie opodatkowania Estońskim CIT, wyodrębnionych w kapitale własnym spółki.

Ponadto art. 41 ust. 4ab Ustawy PIT wskazuje, że spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19. Zatem przepis ten podkreśla, że obowiązek poboru podatku PIT od dywidendy dotyczy jedynie wypłaty zysków osiągniętych w okresie opodatkowania Estońskim CIT.

Przyjęcie odmiennego podejścia prowadziłoby do pewnego dualizmu, nakazując Spółce jako płatnikowi stosowanie rozwiązań podstawowego modelu opodatkowania, który - po wejściu w Estoński CIT - nie będzie właściwy. Systemowo zatem należy uznać, że wypłata Zysków JDG nie będzie pociągać za sobą także obowiązku pobrania przez Spółkę podatku, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT.

Co istotne, w niniejszej sprawie komplementarne pozostają argumenty dotyczące wypłaty zysków wypracowanych i opodatkowanych w ramach jednoosobowych działalności gospodarczych, które następują po przekształceniu w spółkę, bez zmiany reżimu opodatkowania na Estoński CIT.

Należy zauważyć, że przekształcenie Wnioskodawcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w Spółkę oznacza następstwo prawne podmiotów, a Spółka nie stanowi nowego podmiotu rozpoczynającego działalność, lecz stanowi kontynuację jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w zmienionej formie prawnej.

Nie oznacza to jednak, że dochód wypracowany w trakcie prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej staje się odpowiednio zyskiem Spółki. Dochód ten nadal pozostaje dochodem wypracowanym w czasie prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej przez poprzednika prawnego Spółki (tj. Wnioskodawcę). Przedmiotowe przekształcenie, mimo zasady kontynuacji działalności, nie modyfikuje zasad ustalania podmiotu, którego dotyczą prawa i obowiązki wynikające z przepisów Ustawy PIT. Dotyczą one bowiem dochodów osób fizycznych, a więc za obowiązki z niej wynikające odpowiadają osoby fizyczne. Obowiązki te nie mogą na podstawie przepisów art. 584¹ oraz art. 584² KSH być wypełnione przez Spółkę powstałą z przekształcenia Wnioskodawcy, a zatem w ramach sukcesji nie mogą przejść na podmiot, który podlega zupełnie innemu reżimowi prawnemu w zakresie opodatkowania dochodów. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy niewypłacone Zyski JDG nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia nie stają się zyskami Spółki (osoby prawnej).

Tym samym w związku z faktem, że dochód osiągnięty w trakcie prowadzenia JDG nie został wypracowany przez Spółkę, a jego źródłem jest wyłącznie indywidualna pozarolnicza działalność gospodarcza Wnioskodawcy, to dochód ten nie będzie stanowił dla Wnioskodawcy przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT.

Należy wskazać, że przyjęcie odmiennego stanowiska, tj. wskazującego na opodatkowanie Zysków JDG w momencie ich wypłaty, prowadziłoby faktycznie do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu. Tymczasem podwójne opodatkowanie stoi w sprzeczności z zasadami wyrażonymi w art. 84 i art. 217 Konstytucji RP.

Przepisy prawa z kolei nie określają ostatecznego terminu wypłaty zysku, w szczególności nie nakazują wypłaty zysku do dnia przekształcenia.

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż jego stanowisko zostało potwierdzone w następujących interpretacjach indywidualnych w podobnych stanach faktycznych w zakresie wypłaty ze spółki opodatkowanej w „klasyczny” sposób:

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 stycznia 2024 r., znak: 0112-KD1L2-2.4011.153.2019.12.AA;

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 grudnia 2023 r., znak: 0112-KDIL2-2.4011.641.2023.2.AG;

- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 grudnia 2023 r., znak: 0115-KDWT.4011.63.2023.2.MJ.

Tak jak wskazano powyżej, w związku z występującym dualizmem prawniczym należy poszczególne pojęcia interpretować w sposób autonomiczny - pomimo zasady kontynuacji i możliwości wypłaty Zysków JDG Przedsiębiorcy, działającemu jako udziałowiec Spółki wypłacone Zyski JDG nie mogą stanowić wypłat z udziału z zysków osób prawnych – gdyż Zyski JDG nigdy nie będą zyskami wypracowanymi przez Spółkę, co znajduje potwierdzenie w ugruntowanym w orzecznictwie i stanowisku doktryny:

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 kwietnia 2025 r., I SA/Po 86/25;

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 27 lutego 2025 r., I SA/Po 745/24;

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w wyroku z 16 stycznia 2025 r., I SA/Ke 505/24;

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie wyroku z 15 stycznia 2025 r., I SA/Ol 442/24;

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w wyroku z 18 grudnia 2024 r., I SA/OI 296/24;

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w wyroku z 11 grudnia 2024 r., I SA/Lu 540/24;

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w wyroku z 4 grudnia 2024 r., I SA/Lu 525/24;

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 22 sierpnia 2024 r., I SA/Po 335/24;

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 11 lipca 2024 r., I SA/Po 191/24;

- Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 23 lipca 2024 r., I SA/Wr 226/24;

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim z 27 czerwca 2024 r., I SA/Go 98/24;

- Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 15 marca 2024 r., II FSK 808/21;

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 15 lutego 2024 r., I SA/Łd 912/23;

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 16 listopada 2023 r., III SA/Wa 1595/23;

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 12 października 2023 r., I SA/Łd 586/23;

- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 26 września 2023 r., I SA/Gd 675/23;

- Naczelny Sąd Administracyjny z 29 czerwca 2023 r., II FSK 51/21.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, mimo wynikającej z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej zasady kontynuacji niewypłacone zyski przedsiębiorcy nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia nie stają się zyskami osoby prawnej. Przyjęcie stanowiska, że wypłata zysków z jednoosobowej działalności osoby fizycznej stanowi dochodów (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych doprowadziłoby do ponownego powstania obowiązku podatkowego w stosunku do tego samego dochodu, co jest niedopuszczalne. Odmienne podejście do tego samego zysku w stosunku do tej samej osoby byłoby naruszeniem zasady powszechności i proporcjonalności.

Reasumując, w związku z wypłatą środków pieniężnych od Spółki na rzecz Wnioskodawcy na podstawie Uchwały po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT, w rezultacie po stronie Spółki nie powstanie obowiązek pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 Ustawy PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) dopuszczają możliwość przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową.

W myśl art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych:

Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).

Instytucja przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową uregulowana została w art. 584¹ – 584¹³ ustawy Kodeks spółek handlowych.

Stosownie do art. 584² § 1 tej ustawy:

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

Zgodnie natomiast z przepisem art. 584² § 2 ww. ustawy:

Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

Według art. 584² § 3 omawianej ustawy:

Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.

Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem spółki – osoby prawnej, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym. Po przekształceniu nie można już mówić o zyskach przedsiębiorcy, a jedynie o majątku spółki, i to niezależnie od tego, czy całość majątku zostanie przekazana na kapitał zakładowy, czy też częściowo na kapitał zapasowy w formie tzw. agio. Osoba fizyczna staje się jedynym wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby prawnej są wyrażone w przyznanych udziałach. Osoba fizyczna z bezpośredniego właściciela majątku swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej staje się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie wynikającym z posiadanych udziałów. Co więcej, może realizować te uprawnienia wyłącznie w trybach określonych przepisami Kodeksu spółek handlowych.

Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) należy zauważyć, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 omawianej ustawy:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (…).

Regulacje te definiują przychód (dochód) pochodzący z kapitałów pieniężnych stanowiąc, że jest to przychód (dochód) faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.

Jednocześnie katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, że wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przychody otrzymane z tytułu dywidendy stanowią dla udziałowca przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy. Przy czym przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, na podstawie tych przepisów, należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. Wobec powyższego podstawą prawną uzyskania przychodu z tego źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej. Nie ma tu znaczenia, czy środki te pochodzą z zysków tej osoby prawnej.

Zobowiązanym do pobrania zryczałtowanego podatku z tego tytułu jest spółka przekształcona, która występuje w roli płatnika.

Jak stanowi bowiem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Z kolei w myśl art. 30a ust. 6 tej ustawy:

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. ust. 1 pkt 1, 2, 3-5, 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

Jak wynika natomiast z art. 30a ust. 7 ww. ustawy:

Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Ocena skutków podatkowych Państwa sytuacji

Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia:

· wniosek dotyczy tylko i wyłącznie wypłaty zysków, które nie zostały odniesione na kapitał zakładowy w ramach przekształcenia;

· Zyski JDG nie stanowią nadwyżki wartości emisyjnej nad wartością nominalną udziałów, tj. agio;

· uprawnienie do uzyskania opisanych wypłat będzie wynikało z faktu posiadania na moment wypłaty statusu udziałowca Spółki;

· Zyski JDG będą wypłacane Wnioskodawcy tytułem dywidendy na podstawie art. 192 Kodeksu Spółek Handlowych;

· podstawą do wypłaty Zysków JDG będzie uchwała Zgromadzenia Wspólników Spółki o podziale i wypłacie zysku w formie dywidendy.

Skoro zatem Spółka – powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy – wypłaci Wnioskodawcy jako udziałowcowi dywidendę, w tym odpowiadającą zyskom z działalności jednoosobowego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, spowoduje to powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji Spółka (Zainteresowana) jako płatnik, zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 cytowanej ustawy, będzie zobowiązana pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od tych przychodów.

Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Orzeczenia powołane przez Państwa dotyczą indywidualnych spraw odrębnych podmiotów. Niemniej jednak w toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia wniosku organ miał na względzie także prezentowane w nich stanowiska i argumenty.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zostały one wydane na tle odmiennych stanów faktycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.