Interpretacja 0115-KDIT1.4011.662.2021.14.MST

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1.  ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 17 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 26 września 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 197/22; i

2.  stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 sierpnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą zysku wspólnikom spółki jawnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 12 listopada 2021 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu

Przedsiębiorstwo X Sp. z o.o. Sp. k. zostało założone 6 września 2017 r. na czas nieokreślony. Wspólnikami spółki komandytowej byli:

1)  X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka z o.o.”) jako komplementariusz,

2)  p. A.B. jako komandytariusz,

3)  p. C.D. jako komandytariusz

–      dalej łącznie „Wspólnicy”.

Udziałowcami Przedsiębiorstwa są zatem osoby fizyczne oraz Spółka z o.o. Wspólnicy postanowili zmienić formę prawną spółki komandytowej i przekształcili ją w spółkę jawną. W związku ze zmianą formy prawnej nie doszło jednak do zmiany składu wspólników, ani do zmiany ich udziału w zyskach lub stratach spółki. Niezmieniony został również przedmiot działalności. 30 czerwca 2021 r. X Sp. z o.o. Sp.k. przekształciła się w spółkę jawną. Wspólnicy nie złożyli informacji o podatnikach podatku CIT oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających – bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego – prawa do udziału w zysku nowo powstałej spółki jawnej w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT. 30 lipca 2021 r. Spółka z o.o. będąca wspólnikiem Wnioskodawcy wystąpiła poprzez zbycie udziałów ze spółki jawnej. Tym samym nastąpiła zmiana w składzie wspólników Wnioskodawcy: wspólnikami są p. A.B. oraz p. C.D.

W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca doprecyzował, że spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych 1 maja 2021 r., tj. 1 maja 2021 r. Wnioskodawca działał w formie prawnej spółki komandytowej, a jego wspólnikami były dwie osoby fizyczne (jako komandytariusze) i Spółka z o.o. (jako komplementariusz).

Rok obrotowy Wnioskodawcy zaczął się 1 stycznia 2021 r. i zakończy się 31 grudnia 2021 r. Innymi słowy, w chwili nabycia przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych nie doszło do zakończenia roku obrotowego Wnioskodawcy. Takie postępowanie było zgodne z informacją Ministra Finansów ogłoszoną 21 stycznia 2021 r. na stronie: https://www.podatki.gov.pl/cit/wyjasnienia/spolka-komandytowa-cit-i-rok- obrotowy/. W wydanym komunikacie Ministerstwa stwierdzono: „(...) spółka komandytowa, która zostanie podatnikiem podatku CIT od 1 maja 2021 r., nie będzie miała obowiązku sporządzenia na dzień 30 kwietnia 2021 r. sprawozdania finansowego (wymienione dni w ww. punktach 1-7 ust. 2 art. 12 ustawy o rachunkowości nie obejmują zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 3 ustawy zmieniającej). Rok obrotowy takiej spółki komandytowej, który zaczął się 1 stycznia 2021 r., będzie trwał do 31 grudnia 2021 r. i za ten okres będzie sporządzone sprawozdanie finansowe. Natomiast zamknięcie ksiąg rachunkowych spółki komandytowej na ww. dzień 30 kwietnia 2021 r., a następnie ich otwarcie na 1 maja 2021 r. nastąpi wyłącznie dla celów podatkowych, bez obowiązku sporządzania sprawozdania finansowego na 30 kwietnia 2021 r.”.

Już po nabyciu statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych Wnioskodawca zmienił formę prawną. Przekształcenie w spółkę jawną nastąpiło na podstawie art. 551 k.s.h. W związku z tym spółka jawna stała się następcą prawnym spółki komandytowej. Do przekształcenia doszło 30 czerwca 2021 r. Przekształcenie nie było związane z zamykaniem ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy. W związku z tym w 2021 roku rok obrotowy Wnioskodawcy rozpoczął się 1 stycznia 2021 r. i zakończy się 31 grudnia 2021 r. (zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku przekształcenia spółki osobowej w inną spółkę osobową).

Już po zmianie formy prawnej spółki komandytowej w spółkę jawną doszło do zmian w składzie jej wspólników. 30 lipca 2021 r. Spółka z o.o. zbyła ogół praw i obowiązków we Wnioskodawcy i przestała być jego wspólnikiem. Od momentu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej przez Spółkę z o.o. jedynymi wspólnikami Wnioskodawcy są osoby fizyczne.

Przed rozpoczęciem roku obrotowego Wnioskodawcy (czyli przed 1 stycznia 2021 r.) jej wspólnicy nie złożyli informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT. W 2020 roku nie obowiązywał przepis przewidujący złożenie takiej informacji. Informacja nie została też złożona przed dniem przekształcenia. Spółka podkreśla, że przed dniem przekształcenia nie była spółką jawną, ale spółką komandytową.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (oznaczone we wniosku nr 2):

Czy z chwilą utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych Wnioskodawca może uznać, że nie ciążą na nim obowiązki płatnicze w związku z dokonywaniem wypłaty zysków na rzecz wspólników będących osobami fizycznymi, gdyż każdy ze wspólników samodzielnie odpowiada za prawidłowe obliczenie i zapłatę podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z udziałem w zyskach Spółki (tj. prowadzeniem działalności przez Wnioskodawcę)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, z chwilą utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (jak wskazano, o momencie utraty statusu decydować będzie odpowiedź na pytanie postawione w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, oznaczone we wniosku nr 1) Wnioskodawca może uznać, że nie ciążą na nim obowiązki płatnicze w związku z dokonywaniem wypłaty zysków na rzecz wspólników będących osobami fizycznymi, gdyż każdy ze wspólników samodzielnie odpowiada za prawidłowe obliczenie i zapłatę podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z posiadaniem udziału w zyskach Spółki (tj. prowadzeniem działalności przez Wnioskodawcę).

Jak wynika przy tym ze stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, utracił on status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem przekształcenia w spółkę jawną. Gdyby jednak organ uznał inaczej, to – zdaniem Wnioskodawcy – należałoby przyjąć, że Spółka utraciła status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w momencie, w którym jej wspólnikami stały się wyłącznie osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 25 listopada 2021 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0115-KDIT1.4011.662.2021.3.MST, w której uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe. Interpretację doręczono Państwu 26 listopada 2021 r.

Wydając tę interpretację uwzględniłem kluczową dla rozstrzygnięcia w podatku dochodowym od osób fizycznych kwestię, a mianowicie fakt, że 17 listopada 2021 r. została dla Państwa wydana interpretacja indywidualna w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w której Państwa stanowisko uznano za nieprawidłowe (znak 0111-KDIB2-1.4010.350.2021.2.PB). W uzasadnieniu wydanej interpretacji stwierdzono m.in., że:

Wnioskodawca (spółka jawna), który powstał z przekształcenia spółki komandytowej posiadającej status podatnika CIT zachowa ten status aż do czasu likwidacji lub wykreślenia z rejestru przedsiębiorców. Zmiana w składzie osobowym Wnioskodawcy, posiadającego status podatnika podatku CIT, nie ma bowiem wpływu na ten status.

Mając na uwadze powyższe, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdziłem, że:

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca – spółka jawna – powstała z przekształcenia spółki komandytowej, która uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r. Jak już wcześniej wskazywano, Spółka zachowa ten status aż do czasu likwidacji lub wykreślenia z rejestru przedsiębiorców. Wobec powyższego należy stwierdzić, że uzyskane przez wspólników spółki jawnej będących osobami fizycznymi przychody z tytułu udziału w jej zyskach podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i w całości jest opodatkowany stawką 19%. W tak określonym zakresie, na Wnioskodawcy, który nie utracił statusu podatnika CIT spoczywają obowiązki płatnika wynikające z ww. przepisów.

Nieprawidłowość stanowiska Wnioskodawcy wynika zatem z niezasadnego założenia, że taki status został przez niego utracony i w konsekwencji uznania, że nie będzie on obowiązany do obliczenia, poboru i wpłaty do właściwego urzędu skarbowego podatku dochodowego z tytułu dokonywania wypłat zysków na rzecz wspólników będących osobami fizycznymi.

Skarga na interpretację indywidualną

29 grudnia 2021 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie.

Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z 26 września 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 197/22.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 1 lipca 2025 r. sygn. akt II FSK 664/23 – oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny 1 lipca 2025 r.

Odpis prawomocnego wyroku WSA otrzymałem 21 listopada 2025 r.

Wyrok WSA w Krakowie z 26 września 2022 r.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wyrokiem z 26 września 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 197/22 uchylił zaskarżoną interpretację z uwagi na błędne, zdaniem Sądu, uznanie – w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych – że Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i w konsekwencji, że ciążą na niej obowiązki płatnicze wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie spoczywają one na jej wspólnikach.

Jak wskazał Sąd:

(…) sprawa interpretacji będącej odpowiedzią na pytanie nr 1 była przedmiotem orzekania w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 15 maja 2022 r., I SA/Kr 192/22, który uchylił zaskarżoną interpretację.

Nie ulega wątpliwości, że odpowiedź na pytanie nr 1 zawarte we wniosku o wydanie interpretacji (stanowisko w tej kwestii) ma bezpośredni wpływ na odpowiedź na pytanie nr 2. Jest to okoliczność niesporna, potwierdza ją zarówno Skarżąca, jak i Organ, który w treści interpretacji przyznał wprost, że nieprawidłowość stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 wynika z niezasadnego założenia, że utracił on status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Sąd orzekający w sprawie podzielił w pełni stanowisko wyrażone w ww. wyroku, posługując się argumentacją w nim zawartą, obejmującą zagadnienie wstępne z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych, a mianowicie to, czy Państwa Spółka – jako spółka jawna powstała z przekształcenia spółki komandytowej – jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Jak wynika z wyroku WSA w Krakowie:

(…) spółka jawna, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, jest zobowiązana do złożenia informacji, przed rozpoczęciem roku obrotowego, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki. Jednocześnie w przypadku niezłożenia takiej informacji spółka uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od pierwszego dnia roku obrotowego aż do dnia likwidacji tej spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru.

Sąd zwrócił jednak uwagę na to, że:

W przypadku nowo powstałych spółek jawnych, jak również spółek jawnych powstałych w wyniku przekształcenia, nie jest możliwe złożenie przez te spółki informacji przed rozpoczęciem ich roku obrotowego. Powoduje to, że na gruncie obecnych przepisów, każda nowo powstała spółka jawna lub spółka jawna powstała w wyniku przekształcenia, uzyskiwałaby definitywny status podatnika podatku dochodowego i podlegałaby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Sądu:

Takie rozumienie przepisu jest zatem wprost sprzeczne z zasadą „Impossibilium nulla obligatio est”, w myśl której nikt nie jest zobowiązany do wykonania rzeczy niemożliwych. Świadczy to jednoznacznie o dysfunkcjonalności obowiązujących regulacji prawnych w tym zakresie (…).

O tym, że mieliśmy w tym przypadku do czynienia z błędem ustawodawcy świadczy fakt, że ustawodawca de facto przyznał się do błędu, podejmując działania naprawcze w tej kwestii (…) – do art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dodano lit. c.

Zgodnie z tym przepisem, wchodzącym w życie od dnia 1 stycznia 2022 r., nowo utworzone spółki jawne i spółki jawne powstałe z przekształcenia innej spółki, zobowiązane będą do złożenia informacji w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej.

(…) zmiana ta jednoznacznie potwierdza, że przepisy w 2021 r. uniemożliwiały spółkom jawnym wykonanie obowiązku, od którego uzależniono posiadanie przez nie statusu podatników podatku dochodowego od osób prawnych.

Sąd orzekający w przedmiotowej sprawie stwierdził końcowo, że:

(…) podzielając w pełni stanowisko Sądu zawarte w wyroku wydanym w sprawie interpretacji dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, należy uznać za zasadne zawarte w skardze w niniejszej sprawie (dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych) zarzuty naruszenia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 1 ust. 3 pkt 1a oraz art. 1 ust. 5 u p.d.o.p. poprzez uznanie, że Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, w związku z czym ciążą na niej obowiązki płatnicze wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie ciążą one na jej wspólnikach.

W ponownie przeprowadzonym postępowaniu Organ uwzględni przedstawioną powyżej ocenę prawną w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, a w konsekwencji - na jej podstawie - w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•      uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;

•      ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W świetle art. 5a pkt 26 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Stosownie natomiast do treści art. 5a pkt 28 lit. e) tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Z kolei jak wynika z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U z 2020 r. poz. 1406 ze zm.):

Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a)  przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.4), lub

b)  aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

–    do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

•      spółki jawne co do zasady mieszczą się w pojęciu „spółki niebędącej osobą prawną” z art. 5a pkt 26 ustawy;

•      skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółek niebędących osobą prawną są przypisywane ich wspólnikom będącym osobami fizycznymi jako skutki podatkowe posiadania udziału w spółce niebędącej osobą prawną, stosownie do zasad określonych w art. 8 ust. 1-2 ustawy.

Podkreślić należy, że dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce jest uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej osób fizycznych podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce spoczywa obowiązek podatkowy w zakresie ww. podatku.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W świetle natomiast art. 8 ust. 2 pkt 1 tej ustawy:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji wspólnik spółki niebędącej osobą prawną (w tym spółki jawnej) przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie, w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów tej spółki.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje obowiązek poboru podatku przez płatnika wyłącznie w ściśle określonych przypadkach (art. 32, 33, 34, 35, 41 i 42e).

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Obowiązki płatnika dotyczą zatem m.in. wypłat (świadczeń) z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy, a więc z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Obowiązki płatnika nie powstają natomiast po stronie spółki niebędącej osobą prawną w związku z jej świadczeniami na rzecz wspólników.

Ocena skutków podatkowych Państwa sytuacji

W przedmiotowej sprawie:

•     Państwa Spółka, tj. spółka jawna, powstała z przekształcenia spółki komandytowej, która uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.;

•     zmiana formy prawnej, tj. przekształcenie Spółki nastąpiło w czerwcu 2021 r.;

•     w lipcu 2021 r. ze Spółki wystąpiła spółka z o.o. i jej wspólnikami pozostały dwie osoby fizyczne;

•     przed rozpoczęciem roku obrotowego Spółki (czyli przed 1 stycznia 2021 r.) wspólnicy nie złożyli informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT z uwagi na brak prawnej możliwości;

•     Spółka dokonuje wypłat zysków na rzecz wspólników będących osobami fizycznymi.

Uwzględniając wyrok WSA w Krakowie z 26 września 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 197/22, w uzasadnieniu którego Sąd zakwestionował status podatnika CIT spółki jawnej powstałej w wyniku przekształcenia, należy uznać, że skoro Państwa Spółka nie posiada takiego statusu (jest spółką niebędącą osobą prawną), to z tytułu wypłaty zysków na rzecz wspólników nie powstają po jej stronie obowiązki płatnika. Każdy ze wspólników samodzielnie odpowiada za prawidłowe obliczenie i zapłatę podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z udziałem w zyskach Spółki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji jest wniosek Spółki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą zysku wspólnikom spółki jawnej. Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.