Interpretacja 0115-KDIT1.4011.736.2025.2.MN

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 21 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Przed 31 grudnia 2003 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła akcje spółki X S.A. do wspólności majątkowej małżeńskiej. Do daty śmierci męża, tj. 19 lutego 2024 r., Wnioskodawczyni wraz z mężem pozostawali w ustroju ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Przed śmiercią męża Wnioskodawczyni wspólnie posiadała wraz z mężem akcje spółki X S.A., przechowywane na rachunku maklerskim prowadzonym przez Biuro Maklerskie Y.

Po śmierci męża miało miejsce postępowanie spadkowe, w wyniku którego Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadkobrania (...) akcji X S.A. Pozostałe (...) akcji przypadły Wnioskodawczyni na wyłączną własność z tytułu małżeńskiej wspólności majątkowej, która ustała z chwilą śmierci jej męża.

Po śmierci męża Wnioskodawczyni dokonywała sprzedaży akcji X S.A. Sprzedaż ww. akcji następowała proporcjonalnie z puli nabytej przez Wnioskodawczynię w wyniku postępowania spadkowego oraz z puli związanej z ustaniem wspólności majątkowej małżeńskiej.

W stosunku do sprzedawanych akcji, które pochodziły z puli otrzymanej przez Wnioskodawczynię w wyniku spadkobrania, dochód z tytułu ich zbycia został opodatkowany stawką 19% podatku dochodowego od osób fizycznych.

Na dzień dzisiejszy Wnioskodawczyni posiada (...) akcji ww. podmiotu.

Akcje ww. spółki zostały nabyte przez Wnioskodawczynię oraz jej męża na giełdzie papierów wartościowych oraz są one dopuszczonymi do publicznego obrotu papierami wartościowymi.

Wnioskodawczyni wskazuje, że nie wykonuje ona działalności gospodarczej, której przedmiotem jest sprzedaż papierów wartościowych.

Pytania

1.  Czy w przypadku sprzedaży akcji X S.A. nabytych w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej przez Wnioskodawczynię oraz jej męża przed 31 grudnia 2003 r. oraz nabytych na wyłączną własność Wnioskodawczyni po ustaniu wspólności ustawowej małżeńskiej, dochód ten nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z treścią art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw?

2.  Czy w przypadku sprzedaży akcji X S.A. nabytych w ramach spadku po zmarłym mężu przez Wnioskodawczynię dochód ten nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z treścią art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw ?

3.  Czy w przypadku otrzymania dywidend z akcji nabytych przez Wnioskodawczynię na wyłączną własność po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.  Czy w przypadku otrzymania dywidend z akcji nabytych przez Wnioskodawczynię w drodze spadkobrania po mężu dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

5.  Czy w związku z dokonanymi transakcjami sprzedaży akcji X S.A. dochód uzyskany z tego tytułu przez Wnioskodawczynię nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z treścią art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw i w konsekwencji Wnioskodawczyni uprawniona będzie do złożenia wniosku, o którym mowa w art. 75 ustawy Ordynacja podatkowa, w stosunku do podatku rozliczonego od dochodu osiągniętego przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedanych akcji, które pochodziły z puli nabytej przez Wnioskodawczynię w wyniku postępowania spadowego?

Pani stanowisko w sprawie

1. Zdaniem Wnioskodawczyni, w sytuacji sprzedaży akcji X S.A. nabytych w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej przez Wnioskodawczynię oraz jej męża przed 31 grudnia 2003 r. oraz nabytych na wyłączną własność Wnioskodawczyni po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej dochód ten nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym w związku z treścią art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (t. j. Dz. U. z 2003 r., nr 202, poz. 1956 ze zm.).

2. Zdaniem Wnioskodawczyni, w sytuacji sprzedaży akcji X S.A. nabytych w ramach spadku po zmarłym mężu przez Wnioskodawczynię dochód ten nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym w związku z treścią art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (t. j. Dz. U. z 2003 r., nr 202, poz. 1956 ze zm.).

3. Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku otrzymania dywidend z akcji nabytych przez Wnioskodawczynię na wyłączną własność po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

4. Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku otrzymania dywidend z akcji nabytych przez Wnioskodawczynię w drodze spadkobrania po mężu dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

5. Zdaniem Wnioskodawczyni dochód uzyskany z tytułu sprzedanych akcji X S.A. nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z treścią art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym w zw. z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (t. j. Dz. U. z 2003 r., nr 202, poz. 1956 ze zm.) i w konsekwencji Wnioskodawczyni uprawniona będzie do złożenia wniosku, o którym mowa w art. 75 Ordynacji podatkowej (wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku), w stosunku do podatku rozliczonego od dochodu osiągniętego przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedanych akcji, które pochodziły z puli nabytej przez Wnioskodawczynię w wyniku postępowania spadowego.

Ad 1

Przepis art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Ustawodawca przewidział jednak w pewnym okolicznościach zwolnienie od opodatkowania dochodów uzyskanych ze sprzedaży akcji.

Zgodnie z art. 52 pkt 1 lit. b ww. ustawy zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. poz. 754, z późn. zm. 127). Przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej

Jednocześnie na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r., nr 202, poz. 1956 ze zm.): Przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Zgodnie z ustępem 2 powyższego artykułu, przepisu ust. 1 nie stosuje się do odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w ust. 1, dokonywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.139.2025.2.PR:

W świetle wyżej przytoczonych przepisów art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z dnia 12 listopada 2003 r., dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

-   akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi;

-   nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r.;

-   nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi;

-   sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W kontekście przywołanych przepisów istotne z punktu widzenia oceny, czy sprzedaż akcji objęta jest zwolnieniem z opodatkowania jest m.in. fakt ich nabycia przed 1 stycznia 2004 r. oraz tryb nabycia akcji i to, czy akcje zostały dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi.

Analogiczne stanowisko wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 maja 2025 r., sygn. 0112-KDWL.4011.18.2025.2.WS.

W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną sprzedaż akcji nie będzie miała miejsca w wykonywaniu działalności gospodarczej Wnioskodawczyni oraz zostały one nabyte do wspólności majątkowej małżeńskiej Wnioskodawczyni oraz jej męża przed 1 stycznia 2004 r. Co więcej, analizowane akcje zostały nabyte przez Wnioskodawczynię na giełdzie papierów wartościowych oraz są one dopuszczonymi do publicznego obrotu papierami wartościowymi.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawczyni prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w sytuacji sprzedaży akcji X S.A. nabytych w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej przez Wnioskodawczynię oraz jej męża przed 31 grudnia 2003 r. oraz nabytych na wyłączną własność Wnioskodawczyni po ustaniu wspólności ustawowej małżeńskiej dochód ten nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym w związku z treścią art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (t. j. Dz. U. z 2003 r., nr 202, poz. 1956 ze zm.).

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawczyni, za moment nabycia przez Wnioskodawczynię akcji X S.A. należy uznać nabycie akcji do wspólności majątkowej małżeńskiej, a nie datę objęcia spadku po zmarłym mężu Wnioskodawczyni.

Potwierdzeniem powyższego jest w ocenie Wnioskodawczyni konkluzja wynikająca z uchwały 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17. W uchwale wskazano, że:

Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

W uzasadnieniu uchwały wskazano też m.in., że:

(...) skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f. od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej wskutek śmierci jednego z małżonków. Jest to - w rozumieniu wskazanego przepisu podatkowego - data przekształcenia współwłasności łącznej we współwłasność w częściach ułamkowych, a nie data nabycia prawa majątkowego.

Potwierdza to również interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lipca 2017 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.68.2017.1.MT, gdzie podniesiono, że:

W świetle przytoczonej uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego uprawnione jest stanowisko, zgodnie z którym dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia opisanych akcji za moment ich nabycia przez Wnioskodawcę należy uznać nabycie do wspólności majątkowej małżeńskiej. A zatem w przedstawionym stanie faktycznym:

-     Wnioskodawca nabył akcje w 1999 r., tj. nabycie miało miejsce przed dniem 1 stycznia 2004 r.;

-     nabycie nastąpiło na giełdzie papierów wartościowych.

Wskazać należy, że ustanie współwłasności małżeńskiej w wyniku śmierci współmałżonka nie zmienia zarówno terminu, jak i miejsca nabycia akcji.

Analogiczne stanowisko wynika również z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 grudnia 2018 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.523.2018.3.SŻ.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawczyni uprawnione jest stanowisko, zgodnie z którym dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia opisanych akcji za moment ich nabycia przez Wnioskodawczynię należy uznać nabycie do wspólności majątkowej małżeńskiej. Tym samym prawidłowe jest również, zdaniem Wnioskodawczyni, stanowisko, zgodnie z którym dochód ten nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym w związku z treścią art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (t. j. Dz. U. z 2003 r., nr 202, poz. 1956 ze zm.).

Ad 3

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowany podatek od dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się według stawki 19%.

Artykuł 52 pkt 1 lit. d ww. ustawy stanowi z kolei, że zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody uzyskane z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Podobnie w art. 19 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (t. j. Dz. U. z 2003 r., nr 202, poz. 1956 ze zm.) wskazano, że przepisów ustawy, o której mowa w art. 1, nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 49, poz. 447 i Nr 240, poz. 2055 oraz z 2003 r. Nr 50, poz. 424, Nr 84, poz. 774, Nr 124, poz. 1151 i Nr 170, poz. 1651), nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Zgodnie z art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi, do którego nawiązują obie wskazane powyżej regulacje:

Papierami wartościowymi są również inne niż wymienione w ust. 2 prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny papierów wartościowych wymienionych w ust. 1 i 2 (prawa pochodne), a w szczególności kontrakty terminowe i opcje.

Jak wskazano w wyroku Sądu Najwyższego z 11 marca 2008 r., sygn. akt II PK 198/07:

(…) majątkowe prawo do dywidendy jest pochodne od prawa do akcji (art. 347 § 1 k.s.h. a uprzednio art. 355 § 1 k.h.). Zależy od zysku i uchwał walnego zgromadzenia o podziale zysku na dywidendy, co w sprawie nie jest kwestionowane. Prawo do dywidendy stanowi wówczas pożytek z prawa do akcji (art. 54 k.c. i art. 347 k.s.h. oraz 355 § 1 k.h.). Akcjonariusz otrzymuje dywidendę na rachunek papierów wartościowych. Może rozporządzać samą dywidendą.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawczyni, regulacje, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 19 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (t. j. Dz. U. z 2003 r., nr 202, poz. 1956 ze zm.) nie znajdą zastosowania w stosunku do otrzymania dywidend z akcji nabytych przez Wnioskodawczynię na wyłączną własność po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej.

Tym samym prawidłowe jest, zdaniem Wnioskodawczyni, stanowisko, zgodnie z którym ww. dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 4

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowany podatek od dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się według stawki 19%.

Artykuł 52 pkt 1 lit. d ww. ustawy stanowi z kolei, że zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody uzyskane z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Podobnie w art. 19 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (t. j. Dz. U. z 2003 r., nr 202, poz. 1956 ze zm.) wskazano, że przepisów ustawy, o której mowa w art. 1, nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 49, poz. 447 i Nr 240, poz. 2055 oraz z 2003 r. Nr 50, poz. 424, Nr 84, poz. 774, Nr 124, poz. 1151 i Nr 170, poz. 1651), nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Zgodnie z art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi, do którego nawiązują obie wskazane powyżej regulacje:

Papierami wartościowymi są również inne niż wymienione w ust. 2 prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny papierów wartościowych wymienionych w ust. 1 i 2 (prawa pochodne), a w szczególności kontrakty terminowe i opcje.

Jak wskazano w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 11 marca 2008 r., sygn. akt II PK 198/07:

(…) majątkowe prawo do dywidendy jest pochodne od prawa do akcji (art. 347 § 1 k.s.h. a uprzednio art. 355 § 1 k.h.). Zależy od zysku i uchwał walnego zgromadzenia o podziale zysku na dywidendy, co w sprawie nie jest kwestionowane. Prawo do dywidendy stanowi wówczas pożytek z prawa do akcji (art. 54 k.c. i art. 347 k.s.h. oraz 355 § 1 k.h.). Akcjonariusz otrzymuje dywidendę na rachunek papierów wartościowych. Może rozporządzać samą dywidendą.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawczyni, regulacje, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 19 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (t. j. Dz. U. z 2003 r., nr 202, poz. 1956 ze zm.) nie znajdą zastosowania w stosunku do otrzymania dywidend z akcji nabytych przez Wnioskodawczynię w drodze spadkobrania po mężu.

Tym samym prawidłowe jest, zdaniem Wnioskodawczyni, stanowisko, zgodnie z którym ww. dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 5

Zgodnie z powołanymi we wcześniejszej części wniosku art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (t. j. Dz. U. z 2003 r., nr 202, poz. 1956 ze zm.), dochód z tytułu sprzedaży akcji nabytych przez Wnioskodawczynię oraz jej męża przed 31 grudnia 2003 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Równocześnie art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, że jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym dochód osiągnięty przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży akcji nabytych przez Wnioskodawczynię oraz jej męża przed 31 grudnia 2003 r. nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy sprzedaż ww. akcji miała miejsce po 19 lutego 2024 r. (data śmierci męża Wnioskodawczyni).

W konsekwencji prawidłowe jest również, zdaniem Wnioskodawczyni, stanowisko, zgodnie z którym będzie ona uprawniona do złożenia wniosku, o którym mowa w art. 75 Ordynacji podatkowej (wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku) w stosunku do podatku rozliczonego od dochodu osiągniętego przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedanych akcji, które pochodziły z puli nabytej przez Wnioskodawczynię w wyniku postępowania spadkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:

a)  odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych,

b)  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Na mocy art. 30b ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu:

1)  z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,

2)  z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),

3)  z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,

4)  z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny,

5)  z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Sposób obliczenia dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) określa przy tym art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy.

Przepisu art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się jednak, jeżeli odpłatne zbycie udziałów (akcji) następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (art. 30b ust. 4 omawianej ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202 poz. 1956 ze zm.):

Przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Przepis art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r., dochody:

z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. poz. 754, z późn. zm.).

Powołany art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej ma charakter szczególny w stosunku do regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wyłącza stosowanie tej ustawy w odniesieniu do ściśle określonej grupy dochodów. Przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej (art. 19 ust. 2 tej ustawy).

W świetle wyżej przytoczonych przepisów art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z dnia 12 listopada 2003 r., dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

•    akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi,

•    nabycia dokonano przed 1 stycznia 2004 r.,

•    nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi,

•   sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W analizowanym przypadku:

•   po śmierci Pani męża, tj. 19 lutego 2024 r., uzyskiwała Pani dochody z odpłatnego zbycia akcji, tj. dochody te zostały uzyskane po 31 grudnia 2003 r.,

•   akcje te są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi,

•   sprzedaż akcji nie została dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, której przedmiotem byłaby sprzedaż papierów wartościowych.

Wobec spełnienia ww. warunków dla wyłączenia dochodów Wnioskodawcy ze zbycia akcji spod przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kluczowe znaczenie ma określenie momentu i sposobu nabycia przedmiotowych akcji.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W myśl art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie ustania wspólności (np. w wyniku śmierci jednego ze współmałżonków):

udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Zatem przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej przez oboje małżonków lub przez jednego z nich stanowią co do zasady majątek wspólny małżonków. Jeżeli małżonków łączył ustrój wspólności ustawowej, to w chwili śmierci jednego z nich ustrój ten przekształca się we współwłasność w częściach ułamkowych. W skład masy spadkowej po zmarłym małżonku wchodzi wówczas majątek osobisty zmarłego oraz jego udział w majątku wspólnym (wynoszący połowę tego majątku). Drugi udział w majątku wspólnym należy natomiast do pozostałego przy życiu małżonka, co oznacza, że 50% majątku nie podlega dziedziczeniu jako stanowiąca własność małżonka żyjącego.

W związku z powyższymi regulacjami w doktrynie prawa podatkowego i orzecznictwie sądów administracyjnych wykształciły się dwa odmienne poglądy odnośnie problemu określenia – dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych – momentu nabycia składnika majątku w sytuacji, gdy małżonkowie pozostający w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej nabyli składnik majątku, byli jego właścicielami przez pewien okres czasu, a następnie jeden z nich zmarł, a drugi w drodze dziedziczenia po nim otrzymał udział w składniku majątku, a potem dokonał odpłatnego zbycia posiadanego udziału w składniku majątku, tj.:

1)  pogląd, wedle którego za moment nabycia (dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych) należy uznać moment nabycia składnika majątku do wspólności majątkowej małżeńskiej;

2)  pogląd, wedle którego za moment nabycia (dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych) należy uznać moment nabycia udziału w składniku majątku w wyniku spadkobrania.

Ostatecznie, z uwagi na rozbieżność poglądów prezentowanych w orzecznictwie sądów administracyjnych, Naczelny Sąd Administracyjny podjął uchwałę z 15 maja 2017 r. sygn. akt II FPS 2/17 w celu wyjaśnienia tego problemu. Uchwała ta została podjęta na tle konkretnej sprawy (określenia momentu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego dla potrzeb oceny przesłanek stosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zajęte w niej stanowisko można jednak odnieść do sytuacji nabycia innych składników majątku.

W uchwale za prawidłowy uznano pierwszy z ww. poglądów – uznano, że:

Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

W uzasadnieniu uchwały wskazano m.in., że:

(…) skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f. od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej wskutek śmierci jednego z małżonków. Jest to ‒ w rozumieniu wskazanego przepisu podatkowego ‒ data przekształcenia współwłasności łącznej we współwłasność w częściach ułamkowych, a nie data nabycia prawa majątkowego.

W świetle przytoczonej uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego uprawnione jest stanowisko, zgodnie z którym dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia opisanych akcji za moment ich nabycia przez Panią należy uznać nabycie do wspólności majątkowej małżeńskiej. A zatem w przedstawionym stanie faktycznym:

•   nabyła Pani akcje przed 31 grudnia 2003 r., tj. nabycie miało miejsce przed 1 stycznia 2004 r.;

•   nabycie nastąpiło na giełdzie papierów wartościowych.

Wobec powyższego, w opisanej sytuacji faktycznej spełnione są wszystkie warunki wyłączenia dochodów z odpłatnego zbycia akcji spod zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określone w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw. W konsekwencji dochody z odpłatnego zbycia opisanych akcji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Prawidłowo Pani oceniła, że w opisanym stanie faktycznym nie ma Pani obowiązku opodatkowania dochodów ze sprzedaży akcji nabytych we wspólności majątkowej małżeńskiej i sprzedanych po śmierci małżonka.

Odnosząc się do możliwości złożenia korekty zeznań, zgodnie z art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.

W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:

Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).

Na podstawie art. 81 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej:

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Pojęcie deklaracji zostało natomiast zdefiniowane w art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również:

zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a Ordynacji podatkowej.

Z cytowanego wyżej art. 81 Ordynacji podatkowej wynika zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym, poprawnym wypełnieniu formularza, z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik, który dokonuje korekty zeznania podatkowego, aby odzyskać nadpłacony lub nienależnie uiszczony podatek dochodowy albo zaniżoną lub niewykazaną nadpłatę podatku dochodowego, musi także przedłożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Obliguje go do tego art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej. We wniosku o stwierdzenie nadpłaty należy wskazać rodzaj zobowiązania podatkowego, w którym występuje nadpłata, jej wysokość oraz okoliczności powstania.

Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tą możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa)

Ponieważ przychód ze sprzedaży akcji, o których mowa we wniosku, korzysta ze zwolnienia określonego w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie Pani uprawniona do złożenia wniosku wskazanego w art. 75 ustawy Ordynacja podatkowa.

W odniesieniu natomiast do skutków podatkowych wypłaty na Pani rzecz dywidend z posiadanych akcji, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają szczególnych regulacji, które miałyby wpływ na ich sposób opodatkowania.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (…).

Jednak należy mieć na uwadze, że zgodnie z postanowieniami art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota dywidend jest przychodem podlegającym opodatkowaniu tylko wtedy, gdy jest faktycznie postawiona do dyspozycji podatnika. Opodatkowaniu może podlegać jedynie dochód faktycznie otrzymany, a nie dochód potencjalny.

Zryczałtowany podatek dochodowy od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend wynosi 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 analizowanej ustawy).

Prawidłowo więc Pani oceniła, że otrzymane dywidendy z akcji podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.