Interpretacja 0115-KDIT1.4011.745.2025.3.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 23 października i 19 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Jest polskim rezydentem podatkowym, mieszka w Polsce.

Dochody z prop tradingu będą jedynym źródłem przychodu poza ewentualną umową zlecenia lub umową o pracę w kraju. W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza rozpocząć współpracę z zagraniczną firmą prop tradingową, która nie posiada siedziby ani oddziału w Polsce. Aby mieć możliwość rozpoczęcia współpracy należy uiścić opłatę za dostęp do konta demonstracyjnego, dzięki któremu można zawierać transakcje, ale które w tej fazie nie mają realnego wpływu i ingerencji w rynki finansowe. W przypadku spełnienia warunków na dwóch etapach (odpowiednio na pierwszym etapie 8% depozytu, na drugim etapie weryfikacyjnym 5% depozytu), firma tworzy kolejny rachunek demonstracyjny na platformie do handlu, który finalnie umożliwia wypłatę wypracowanego zysku.

Środki są wirtualne oraz są własnością firmy. Wnioskodawca nie inwestuje własnych pieniędzy. Zadaniem Wnioskodawcy będzie zawieranie transakcji na instrumentach finansowych X (indeksy, waluty czy surowce) zgodnie z regulaminem firmy.

Jest to symulacja, w której nie dochodzi do faktycznej transakcji pomiędzy stronami. Umowa precyzuje, że handel instrumentami jest jedynie symulacją, a środki znajdujące się na rachunku są wirtualne. Umowa ma charakter umowy o świadczenie usług w formule niezależnego kontraktora. Jej główne cechy to:

•      brak podporządkowania: Wnioskodawca sam wybiera miejsce i czas świadczenia usług,

•      ponosi pełną odpowiedzialność za podatki, ZUS i inne zobowiązania podatkowe,

•      brak kierownictwa: firma nie daje bezpośrednich poleceń, a jedynie określa rezultaty,

•      brak prawa do świadczeń pracowniczych: wyłączenie urlopu, wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy, emerytury itp.,

•      możliwość świadczenia usług na rzecz innych podmiotów: Wnioskodawca może współpracować z innymi tego typu firmami,

•      umowa obowiązuje na czas nieokreślony, może być rozwiązana przez każdą stronę w dowolnym momencie, automatyczne zakończenie umowy następuje przy naruszeniu limitów lub zasad.

Przykładowe warunki umowy to m.in. handel przez określoną liczbę dni, limit dziennej straty, maksymalny poziom dopuszczalnej straty oraz osiągnięcie określonego zysku. Konto transakcyjne może zostać zablokowane lub wyzerowane, jeśli Wnioskodawca naruszy zasady lub osiągnie zbyt dużą stratę. W przypadku osiągnięcia zysku firma wypłaci Wnioskodawcy część tego zysku w formie prowizji, zgodnie z ustalonym procentem (np. 80/20). Dochód nie wynika z handlu prawdziwym kapitałem, lecz stanowi wynagrodzenie uzależnione od wyników symulowanych transakcji wykonywanych przez użytkownika.

Wypłata wynagrodzenia następuje w regularnych okresach rozliczeniowych, najczęściej co dwa tygodnie. Wynagrodzenie jest określone w walucie USD. Firma wypłaca wypracowany zysk, przy czym wypłata ta następuje w formie kryptowalut, a konkretnie stablecoinów. Stablecoiny te odwzorowują dolara amerykańskiego w stosunku 1:1 (1 USD = 1 USDT, USDC), co oznacza, że otrzymana kwota w stablecoinach jest dokładnym ekwiwalentem ustalonego wynagrodzenia w USD.

Wynagrodzenie jest wypłacane bezpośrednio przez firmę. Firma dokonuje przelewu ustalonej kwoty stablecoinów ze swojego portfela kryptowalutowego bezpośrednio na Wnioskodawcy prywatny portfel kryptowalutowy.

Uzupełnienie wniosku

Stablecoiny, o których mowa we wniosku, są walutami wirtualnymi w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 644 ze zm.).

Pytanie

Czy obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu świadczenia usług prop tradingowych rozliczanych w formie stablecoinów jako wynagrodzenia powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia otrzymanych stablecoinów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też w momencie ich otrzymania/postawienia do dyspozycji od zagranicznej firmy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu świadczenia usług prop tradingowych rozliczanych w formie stablecoinów jako wynagrodzenia powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia otrzymanych kryptowalut (stablecoinów), o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymane stablecoiny nie stanowią w momencie ich otrzymania „pieniędzy”, ani „wartości pieniężnych” w rozumieniu art. 11 ust. 1 ww. ustawy.

W ocenie Wnioskodawcy przychód z tytułu świadczenia usług prop tradingowych powstanie dopiero w momencie, gdy Wnioskodawca wymieni te aktywa na walutę fiducjarną (np. PLN, USD) lub towar, co będzie stanowiło odpłatne zbycie. Wówczas przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

O powstaniu przychodu można zatem mówić nie tylko w sytuacji, w której podatnik faktycznie otrzyma określoną ilość środków pieniężnych, ale też wtedy gdy zostaną mu one udostępnione w ten sposób, że będzie mógł nimi rozporządzać.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca dokonał podziału przysporzeń majątkowych uzyskiwanych przez podatników na różne źródła przychodów. I tak, odrębnymi źródłami przychodów są:

•      działalność wykonywana osobiście (pkt 2),

•      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).

Działalność gospodarcza jako źródło przychodów

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to:

działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ponadto w świetle art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z treści art. 5b ust. 1 powoływanej ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Działalność wykonywana osobiście jako źródło przychodu

Z kolei w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, odrębnym od pozarolniczej działalności gospodarczej źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 analizowanej ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a)  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b)  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c)  przedsiębiorstwa w spadku

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

W świetle art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy, podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1:

są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.

W myśl art. 44 ust. 3a ww. ustawy:

Podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień – przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Umowa prop tradingowa

Prop trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.

Konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do umowy zlecenia regulowanej przez art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.). Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji giełdowych. Przepis ten stanowi, że:

Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.

W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania czynności w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie pełnomocnictwa.

Ponadto, w myśl art. 735 ustawy Kodeks cywilny:

Jeżeli ani z umowy ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie.

Jeżeli nie ma obowiązującej taryfy, a nie umówiono się o wysokość wynagrodzenia, należy się wynagrodzenie odpowiadające wykonanej pracy.

Kapitały pieniężne – źródło przychodu i waluty wirtualne

Odrębnym źródłem przychodów są także kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy). Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy, przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się:

wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.

W zakresie obrotu wirtualnymi walutami (kryptowalutami) należy wyjaśnić pojęcie „waluta wirtualna”, która została zdefiniowana w ustawie z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2025 r., poz. 644 ze zm.). I tak, w myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej – rozumie się przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:

a)  prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,

b)  międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,

c)  pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,

d)  instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

e)  wekslem lub czekiem

- oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.

Dochody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podlegają opodatkowaniu w trybie art. 30b ustawy. I tak:

•      dochody z odpłatnego zbycia walut wirtualnych są opodatkowane 19% podatkiem dochodowym (art. 30b ust. 1a);

•      dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 oraz w art. 27 lub art. 30c (art. 30b ust. 5d).

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

W opisanych okolicznościach faktycznych wskazał Pan, że nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej i zamierza w najbliższym czasie rozpocząć współpracę z zagraniczną firmą prop tradigową. Za świadczone usługi będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie w regularnych okresach rozliczeniowych, najczęściej co dwa tygodnie, a wynagrodzenie jest określone w walucie USD – firma wypłaca wypracowany zysk, przy czym wypłata ta następuje w formie kryptowalut, a konkretnie stablecoinów.

Mając na względzie ww. cechy umowy prop tradingu, w przypadku, gdy umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu zakwalifikować należy do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście, zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wynagrodzenie określone w walucie USD jest Pana przychodem za świadczone usługi w ramach umowy prop tradingu. Kwestią wtórną jest sposób i forma wypłaty Panu tego wynagrodzenia przez firmę. Wynagrodzenie to bowiem jest do Pana dyspozycji, a nabycie kryptowalut w równowartości tego wynagrodzenia jest realizacją Pana wierzytelności o jego wypłatę.

Odrębnie od powyższego należy natomiast rozpatrywać – w kategorii źródła przychodów –okoliczność sprzedaży otrzymanych stablecoinów będących walutami wirtualnymi w rozumieniu art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu w odrębnym trybie przewidzianym w art. 30b ustawy jako przychód z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 analizowanej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.