Interpretacja 0115-KDIT1.4011.764.2025.1.DB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości położonej w obrębie ewidencyjnym (...), A, jednostce ewidencyjnej (...), powiecie (...), województwie (...), w skład której wchodzą dwie działki oznaczone w ewidencji gruntów i budynków numerem 1 o powierzchni 2,14 ha oraz numerem 2 o powierzchni 2,08 ha, dla której w Sądzie Rejonowym w (...), VI Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta nr (...).

Prawo własności przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca nabył w drodze darowizny do majątku osobistego (będąc w związku małżeńskim).

(...) 2025 r. Wnioskodawca zawarł umowę w formie aktu notarialnego (Rep. A nr (...)) o ustanowienie służebności przesyłu ze spółką X z siedzibą w B, reprezentowaną przez pełnomocnika – w związku z zamiarem wybudowania przez Spółkę (...) zlokalizowanej pod ziemią na części wskazanej wyżej nieruchomości. Nieruchomość ta do momentu zawarcia powyższej umowy była obciążona ograniczonym prawem rzeczowym w postaci służebności przesyłu na rzecz trzech innych podmiotów gospodarczych – na podstawie wcześniej zawartych umów. Wyrazem tego były trzy wpisy w dziale III ww. księgi wieczystej.

Zakres służebności przesyłu wskazany w umowie z (...) 2025 r. obejmuje:

-     prawo do budowy, przebudowy, remontu, konserwacji, modernizacji, utrzymania i eksploatacji na części nieruchomości (...),

-     dostęp służb eksploatacyjnych spółki do części nieruchomości (tzw. Pasa Służebności) w celu dokonania określonych czynności związanych z eksploatacją (...),

-     prawo swobodnego i nieograniczonego wstępu przez cały czas trwania służebności na teren Pasa Służebności we wszystkich celach związanych z (...),

-     prawo usunięcia drzew i krzewów rosnących na trasie budowanej (...),

-     powstrzymanie się przez Wnioskodawcę jako właściciela nieruchomości od działań, które uniemożliwiałyby dostęp do (...).

Służebność przesyłu została ustanowiona na okres 45 lat za odpłatnością. Z tytułu ustanowienia służebności Spółka zobowiązała się zapłacić Wnioskodawcy należność w określonej wysokości i terminie.

Pytanie

Czy uzyskana przez Wnioskodawcę kwota odpłatności za ustanowienie służebności przesyłu na rzecz podmiotu prywatnego (spółki prawa handlowego bez udziału Skarbu Państwa) będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W opinii Wnioskodawcy, otrzymane wynagrodzenie z tytułu ustanowienia służebności przesyłu stanowi przychód podatkowy dla Wnioskodawcy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a tej ustawy, wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie służebności przesyłu w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego jest wolne od podatku dochodowego. Status podmiotu, na rzecz którego ustanowiono służebność przesyłu, nie ma znaczenia – zwolnienie dotyczy zarówno służebności przesyłu ustanowionej na rzecz przedsiębiorstwa państwowego, spółki z udziałem Skarbu Państwa, jak i na rzecz podmiotu, w którym Skarb Państwa nie posiada udziałów.

Służebność przesyłu jest ograniczonym prawem rzeczowym należącym do służebności. Jego przedmiotem jest korzystanie z urządzeń i instalacji służących do przesyłu energii elektrycznej, gazowej, płynów i innych substancji. Prawo to polega na obciążeniu nieruchomości na rzecz przedsiębiorcy, którego własnością są wspomniane wyżej urządzenia lub które zamierza wybudować. Prawo to ustanawia również, że przedsiębiorca może korzystać w określonym zakresie z nieruchomości, zgodnie z zastosowaniem i przeznaczeniem tych instalacji i urządzeń.

Zgodnie z art. 305¹ Kodeksu cywilnego, nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1, prawem polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń (służebność przesyłu).

Urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, to urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne.

Stosownie do art. 305⁴ Kodeksu cywilnego, do służebności przesyłu stosuje się odpowiednio przepisy o służebnościach gruntowych.

Z przedstawionego powyżej stanu faktycznego wynika, że Podatnik zawarł umowę ustanowienia służebności przesyłu na rzecz przedsiębiorstwa X z siedzibą w B, który zobowiązał się do dokonania zapłaty wynagrodzenia z tego tytułu dla Podatnika. Zostały spełnione wszelkie przesłanki związane z możliwością zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych tego wynagrodzenia zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120a.

Przepis ten jest tak jasny, że nie wymaga szerszej interpretacji.

Prawidłowość takiego stanowiska potwierdzają także liczne interpretacje organów podatkowych (np. Dyrektor KIS: w interpretacji indywidualnej z 3.01.2020 r. znak 0114-KDIP3-3.4011.467.2019.4.AK; w interpretacji z 11 lutego 2022 r. znak 0114-KDIP3-1.4011.1101.2021.1.MG; w interpretacji z 26.07.2022 r. znak 0114-KDIP3-2.4011.467.2022.3.BM).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wynagrodzenie otrzymane w ramach umowy ustanowienia służebności przesyłu korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niezależnie od statusu właścicielskiego podmiotu, na rzecz którego służebność ta została ustanowiona.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego jest wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie służebności przesyłu w rozumieniu przepisów prawa cywilnego.

W myśl art. 305¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny:

Nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1, prawem polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń (służebność przesyłu).

Urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, to urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne.

Stosownie do art. 305² § 1 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli właściciel nieruchomości odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a jest ona konieczna dla właściwego korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1, przedsiębiorca może żądać jej ustanowienia za odpowiednim wynagrodzeniem.

Z art. 305² § 2 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Jeżeli przedsiębiorca odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a jest ona konieczna do korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1, właściciel nieruchomości może żądać odpowiedniego wynagrodzenia w zamian za ustanowienie służebności przesyłu.

Służebność przesyłu jest ustanawiana na rzecz przedsiębiorcy (niezależnie od jego statusu właścicielskiego) za odpowiednim wynagrodzeniem należnym od przedsiębiorcy na rzecz właściciela nieruchomości obciążonej. Wymaga to zawarcia stosownej umowy przez zainteresowane strony albo wydania konstytutywnego orzeczenia sądu (postanowienia) zapadającego na wniosek strony występującej z roszczeniem o ustanowienie służebności przesyłu.

Mając na uwadze powyższe, uzyskana przez Pana kwota odpłatności za ustanowienie służebności przesyłu, której dotyczy wniosek, stanowi dla Pana przychód korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.