Interpretacja 0115-KDIT1.4011.765.2025.3.MST

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      prawidłowe – w zakresie skutków podatkowych planowanej sprzedaży mieszkania w części nabytej przez Pana w spadku po matce oraz

·      nieprawidłowe – w zakresie skutków podatkowych planowanej sprzedaży mieszkania w części nabytej przez Pana w wyniku działu spadku.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży odziedziczonej nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 2 listopada oraz z 25 listopada 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...).2009 r. Pana matka nabyła w drodze spadku w całości mieszkanie (postanowienie sądu rejonowego prawomocne od (...).2009 r.).

(...).2009 r. wydana została decyzja naczelnika urzędu skarbowego, na podstawie której nie ustalono zobowiązania podatkowego od spadków i darowizn.

(...).2009 r. wydane zostało zaświadczenie warunkowe przez naczelnika urzędu skarbowego, zgodnie z którym „Podatek od nabycia nie należy się pod warunkiem wynikającym z przepisu art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn”.

(...).2019 r. – śmierć Pana matki, mieszkanie dziedziczy Pan i Pana ojciec, w równych udziałach po 1/2.

(...).2020 r. – powstanie obowiązku podatkowego. Pana ojciec złożył pozew do Sądu o podział majątku po Pana matce.

(...).2021 r. zgłosił Pan na druku SD-Z2 fakt nabycia mieszkania w 1/2 udziałów.

(...).2021 r. – postanowienie sądu rejonowego o nabyciu przez Pana w całości mieszkania. (...).2021 r. – uprawomocnienie się ww. postanowienia.

Uzupełnienie wniosku

Na druku SD-Z2 widnieje pole pod poz. 5 pod nazwą „Data powstania obowiązku podatkowego”, w którym, zgodnie z zamieszczoną instrukcją na tym formularzu w przypisie 1, w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia należy podać dzień uprawomocnienia się orzeczenia sądu. W tym polu wskazał Pan datę (...).2020 r. W związku z powyższym wyjaśnia Pan, że data (...).2020 r. jest datą uprawomocnienia się orzeczenia sądu, a nie datą powstania obowiązku podatkowego. Opisując we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej chronologię zdarzeń zasugerował się Pan tytułem pola 5 na formularzu SD-Z2. Naczelnik urzędu skarbowego poinformował Pana w zawiadomieniu z (...).2021 r., że zwalnia się od podatku nabycie własności nieruchomości w drodze dziedziczenia, jeśli dokona Pan zgłoszenia nabycia na formularzu SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku. W ww. zawiadomieniu zostały wskazane dwie daty: (...).2020 r. – okres uprawomocnienia się orzeczenia sądu oraz (...).2021 r. – wyżej wspomniany 6-miesięczny okres. Formularz SD-Z2 wpłynął do urzędu skarbowego (...).2021 r.

Postanowienie z (...).2021 r. zostało wydane na podstawie wniosku o stwierdzenie nabycia spadku oraz podział majątku wspólnego i dział spadku. Wnioskodawcą był Pana ojciec. Zgodnie z tym postanowieniem Sąd dokonał działu spadku po Pana matce wraz z podziałem majątku wspólnego Pana rodziców w ten sposób, że jedna nieruchomość została przyznana na wyłączną własność na rzecz Pana ojca, natomiast dwie następne nieruchomości – na Pana wyłączną własność. Jedną z tych dwóch nieruchomości stanowiących Pana własność planuje Pan teraz sprzedać.

Nie dokonywał Pan żadnych spłat na rzecz ojca w związku z tym, że nabył Pan całość nieruchomości. Zgodnie z powyżej przywołanym postanowieniem odstąpiono od obciążania Pana i ojca spłatami wobec siebie z tytułu udziału w majątku spadkowym i majątku wspólnym. Ani Pana ojciec ani Pan nie występowali po wydaniu postanowienia o jakiekolwiek spłaty wobec siebie z tego tytułu.

Nieruchomość planuje Pan sprzedać jako osoba fizyczna. Nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej. Przychód ze sprzedanego mieszkania w części planuje Pan przeznaczyć na zakup innego mieszkania.

Wartość rynkowa dwóch nieruchomości, które w 2021 roku otrzymał Pan na wyłączną własność w wyniku nieodpłatnego działu spadku po Pana matce, była wyższa niż wartość rynkowa Pana udziału w tym spadku na moment przed działem spadku.

Pytania

1.  Czy w przypadku sprzedaży przedmiotowego mieszkania będzie Pan zobowiązany do uiszczenia podatku w związku z nabyciem go w drodze spadku?

2.  Czy w Pana przypadku przychód powstanie, jeśli sprzeda Pan mieszkanie przed upływem pięciu lat, licząc od dnia nabycia?

3.  Jeśli tak, to czy może Pan sprzedać nieruchomość dopiero w 2026 roku, aby być zwolnionym od zapłacenia podatku?

Pana stanowisko w sprawie

Planuje Pan sprzedać nieruchomość w tym (2025) roku. Nieruchomość nabył Pan z dniem śmierci Pana matki, tj. (...).2019 r., która z kolei nabyła ją tą samą drogą w 2009 roku. Zgodnie z Pana interpretacją przepisów uważa Pan, że pięcioletni okres w przypadku sprzedaży mieszkania Pana nie obowiązuje i jest Pan zwolniony od uiszczenia podatku zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, jeśli sprzeda nieruchomość w tym roku, ze względu na fakt nabycia tego mieszkania przez Pana matkę tą samą drogą ponad 15 lat temu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odpłatne zbycie nieruchomości jako źródło przychodu

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz

·      miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w spadku

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia odziedziczonej nieruchomości, uwzględnia się:

·      okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje odpłatnego zbycia, oraz

·      okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę. Nie ma natomiast znaczenia jakim tytułem spadkodawca nabył nieruchomość.

Dział spadku

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Jak wynika z przywołanego przepisu, jeśli w wyniku działu spadku podatnik nabywa nieruchomość, która odpowiada wartości jego udziału w masie spadkowej, czynność ta nie stanowi nabycia w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości lub prawa majątkowe, udział w nich się zwiększa, tj. przekroczona zostaje wartość dotychczas posiadanego udziału w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału, o który uległ powiększeniu udział w dziedziczonych składnikach majątkowych po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli) należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy wówczas przyjąć datę dokonania działu spadku (tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego).

Okoliczności Pana sprawy

Z opisanych we wniosku okoliczności wynika, że:

·      w wyniku dziedziczenia po zmarłej w 2019 roku matce nabył Pan wraz z ojcem mieszkanie – po ½ udziałów;

·      ww. mieszkanie Pana matka nabyła również w drodze spadku w roku 2009;

·      w wyniku działu spadku z 2021 roku stał się Pan wyłącznym właścicielem dwóch nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej, natomiast Pana ojciec nabył jedną nieruchomość;

·      wartość rynkowa dwóch nieruchomości, które w 2021 roku otrzymał Pan na wyłączną własność w wyniku nieodpłatnego działu spadku po Pana matce, była wyższa niż wartość rynkowa Pana udziału w tym spadku na moment przed działem spadku;

·      planuje Pan sprzedaż jednej z dwóch odziedziczonych nieruchomości, tj. opisanego mieszkania.

Skutki podatkowe sprzedaży przez Pana odziedziczonego mieszkania

Do nabycia przez Pana mieszkania, które planuje Pan sprzedać doszło w wyniku dwóch czynności, a mianowicie:

·      część tej nieruchomości nabył Pan w drodze spadkobrania po matce;

·      część tej nieruchomości, tj. udział w mieszkaniu przekraczający Pana pierwotny udział spadkowy, nabył Pan w drodze działu spadku.

Odnosząc się do Pana udziału w mieszkaniu nabytego w drodze spadku, skoro Pana matka nabyła tę nieruchomość w 2009 roku, pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, niewątpliwie upłynął. Tym samym planowana sprzedaż mieszkania w części przypadającej na udział przysługujący Panu w tej nieruchomości w spadku po matce nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu skutkującego koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż mieszkania w części, w jakiej zostało ono przez Pana nabyte w 2021 roku w wyniku działu spadku ponad udział, jaki pierwotnie przysługiwał Panu w spadku, skutkować będzie dla Pana powstaniem przychodu ze źródła z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części nieruchomości (tj. od końca roku 2021). Pięcioletni termin dla ww. udziału w mieszkaniu upłynie zatem z końcem 2026 roku. Opodatkowaniu podlegać będzie wyłącznie ta część przychodu z odpłatnego zbycia, która odpowiadać będzie wartości mieszkania przekraczającej udział spadkowy. Dochód z tytułu planowanej sprzedaży nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem, według zasad określonych w art. 30e ustawy.

Jednocześnie istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości w sytuacji przeznaczenia przychodu z takiej sprzedaży na własne cele mieszkaniowe. Warunki tego zwolnienia reguluje art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.