Interpretacja 0115-KDIT1.4011.777.2025.1.ASZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      prawidłowe w części dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży udziału w samochodzie osobowym,

·      nieprawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(...) 2022 r. zmarł A.A. Nie posiadał on małżonki ani dzieci. Postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) z (...) 2024 r. (sygn. akt (...)) stwierdzono, że spadek po A.A przypada krewnym dalszego stopnia. W konsekwencji spadek w udziale ⅙ przypadł krewnemu, B.B (ojcu Wnioskodawczyni).

B.B zmarł (...) 2023 r. Prawa spadkowe przeszły bezpośrednio na spadkobierców B.B: żonę C.B, syna D.B oraz córkę E.E z domu B (Wnioskodawczynię), spadkobranie miało więc charakter pośredni.

Do masy spadkowej po A.A weszły m.in. następujące składniki majątkowe, z których każdy przypadł w udziale ułamkowym Wnioskodawczyni (1/18 albo 1/24):

•      nieruchomość niezabudowana w X (KW (...), działka nr 1, 2/1, 2/2) – 1/18;

•      lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość w Y (KW (...)) – 1/18;

•      nieruchomość gruntowa w X (KW (...), działka nr 3, 4/1, 4/2) – 1/24;

•      nieruchomość gruntowa w X (KW (...), działka nr 5/1, 5/2) – 1/18;

•      nieruchomość gruntowa w X (KW (...), działka nr 6) – 1/18;

•      nieruchomość gruntowa w Z, gm. (...) (KW (...), działki nr 7, 8) – 1/18;

•      samochód osobowy, marka (...), model (...), rok produkcji 2019 – 1/18.

A.A, do dnia swojej śmierci (...) 2022 r., pozostawał właścicielem wyżej wskazanych nieruchomości i lokalu mieszkalnego przez okres przekraczający 5 lat, a samochodu osobowego (...) przez okres przekraczający 6 miesięcy.

Postanowienie o nabyciu spadku po B.B przez żonę C.B, syna D.B oraz córkę E.E (Wnioskodawczynię) zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z (...) 2024 r., Repertorium A nr (...), sporządzonym przez notariusza (...). W momencie spisywania aktu poświadczenia dziedziczenia Wnioskodawczyni i pozostałym spadkobiercom po B.B nie było jeszcze znane prawomocne postanowienie sądu z (...). W związku z tym zgłoszenie SD-Z2 złożone przez Wnioskodawczynię do Urzędu Skarbowego pierwotnie nie zawierało informacji o nabytych pośrednio rzeczach/prawach po zmarłym A.A. Po otrzymaniu postanowienia Sądu Rejonowego w (...) z (...) 2024 r. (sygn. akt (...)) Wnioskodawczyni złożyła stosowną korektę zgłoszenia SD-Z2 jako przyczynę korekty wskazując zmianę masy spadkowej.

(...) 2024 roku Naczelnik Urzędu Skarbowego w (...) wydał Zaświadczenie w zakresie podatku od spadków i darowizn (Znak sprawy: (...)), w którym stwierdzono, że podatek od spadków i darowizn na podstawie złożonego przez Wnioskodawczynię zgłoszenia SD-Z2 nie należy się.

W maju 2025 roku wszystkie posiadane udziały w spadku po A.A zostały wspólnie sprzedane przez spadkobierców po B.B (tj. przez żonę C.B, syna D.B oraz córkę E.E – Wnioskodawczynię), co potwierdzają dokumenty:

•      akt notarialny Rep. A nr (...) z (...) 2025 r. dotyczący umowy przeniesienia własności nieruchomości – działek w X;

•      akt notarialny Rep. A nr (...) z (...) 2025 r. dotyczący umowy przeniesienia własności nieruchomości – działek w Z, (...);

•      akt notarialny Rep. A nr (...) z (...) r. dotyczący umowy przeniesienia własności nieruchomości – lokalu w Y;

•      umowa sprzedaży samochodu (...) z (...) 2025 r.

Pytania

1.  Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię w 2025 r. udziałów w nieruchomościach wchodzących w skład spadku po A.A podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy sprzedaż w 2025 r. przez Wnioskodawczynię udziału w samochodzie osobowym (...), odziedziczonego pośrednio po A.A, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

Co do zasady, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Jednocześnie jednak zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT sprzedaż udziałów w nieruchomościach nie powoduje u Wnioskodawczyni powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu, ponieważ pięcioletni okres należy liczyć od daty nabycia przez A.A. Skoro od nabycia nieruchomości przez A.A upłynęło ponad 5 lat, sprzedaż dokonana w 2025 r. jest neutralna podatkowo.

Ad 2

Sprzedaż udziału w samochodzie (...) również nie powoduje u Wnioskodawczyni powstania przychodu do opodatkowania ponieważ Wnioskodawczyni pozostawała współwłaścicielką pojazdu przez okres dłuższy niż 6 miesięcy. W konsekwencji sprzedaż pojazdu w 2025 r. nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesądza, że:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Z opisu Pani sprawy wynika, że Pani ojciec nabył po zmarłym (...) 2022 r. A.A spadek w udziale 1/6. Po jego śmierci prawa spadkowe przeszły na Panią oraz pozostałych dwóch spadkobierców, tj. żonę oraz syna. W 2025 r. wszystkie posiadane udziały w składnikach majątkowych zostały wspólnie sprzedane przez Panią i pozostałych spadkobierców po B.B.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Z kolei art. 925 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez Pani bezpośredniego spadkodawcę (Pani ojca), nie zaś przez jego spadkodawców. Tym samym, w związku z ww. sprzedażą udziałów w nieruchomościach pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeszcze nie upłynął, gdyż przy jego obliczaniu należy uwzględnić moment nabycia prawa własności nieruchomości przez Pani ojca (2022 r.).

Stąd też sprzedaż tych udziałów w 2025 r. stanowi dla Pani źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i jest Pani zobowiązana do uiszczenia podatku z tego tytułu.

W odniesieniu natomiast do sprzedaży samochodu, przychód powstaje tylko wtedy, gdy między nabyciem auta a jego sprzedażą nie upłynął okres 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie pojazdu. Sprzedaż samochodu po tym terminie jest obojętna podatkowo.

W związku z tym sprzedaż przez Panią udziału w samochodzie, która została dokonana po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.