Interpretacja 0115-KDIT1.4011.822.2021.7.MT

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1)  ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 3 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 15 grudnia 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 957/22 i

2)  stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się m.in. (...).

W ramach procesu rekrutacyjnego na stanowiska pracy w jednostce biznesowej Q, która koncentruje się na (...), Spółka organizuje konkurs (dalej: Konkurs) mający na celu pozyskanie i zatrudnienie najlepszych specjalistów (...) (dalej: Kandydat lub Kandydaci). Konkurs nie dotyczy rekrutacji na stanowiska praktykantów i stażystów.

Zasady organizacji Konkursu, a w szczególności określenie nazwy konkursu, podmiotu organizatora, określenie warunków kto może zostać uczestnikiem konkursu, zasady udziału oraz wyboru zwycięzców, czas trwania oraz sposób przyznawania nagród, a także miejsce publikacji wyników konkursu zostały określone w regulaminie Konkursu (dalej: Regulamin).

Zgodnie z Regulaminem uczestnikami Konkursu (dalej: Uczestnicy) będą osoby fizyczne, które w czasie trwania Konkursu – za pośrednictwem dedykowanej strony internetowej Wnioskodawcy – prześlą zgłoszenie osoby (kandydata), którą polecają, a w tym zgłoszeniu załączą CV (Curriculum Vitae) danego Kandydata.

W myśl postanowień Regulaminu Uczestnikiem Konkursu może zostać każda osoba fizyczna (bez względu na to, czy jest ona pracownikiem Wnioskodawcy czy też nie), która – w okresie trwania Konkursu – w związku z umieszczoną na portalach rekrutacyjnych i stronie Spółki ofertą pracy w jednostce Q poleci Wnioskodawcy Kandydata.

Jednocześnie, z Uczestników Konkursu wyłączone są podmioty posiadające osobowość prawną (np. agencje rekrutacyjne) oraz osoby odpowiedzialne u Wnioskodawcy za decyzje rekrutacyjne.

W konsekwencji, Uczestnikami Konkursu mogą być zarówno:

·      osoby fizyczne nieprowadzące pozarolniczej działalności gospodarczej (w tym pracownicy i zleceniobiorcy Wnioskodawcy), oraz

·      osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą, lecz biorące udział w Konkursie bez związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą (w tym współpracownicy Wnioskodawcy).

Zgodnie z Regulaminem głównym celem Konkursu jest rywalizacja pomiędzy Uczestnikami Konkursu mająca na celu m.in. wyłonić Uczestnika, który poleci największą liczbę Kandydatów, którzy finalnie znajdą zatrudnienie w jednostce biznesowej Wnioskodawcy.

Nie ulega wątpliwości, że wynik Konkursu, tj. przyznanie nagrody dla określonego Uczestnika ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa i rywalizacji, tj. zgłoszenia przez danego Uczestnika jak największej liczby / o jak najlepszych kompetencjach Kandydatów, którzy finalnie znajdują zatrudnienie w jednostce biznesowej Wnioskodawcy.

Uczestnik Konkursu, który poleci największą liczbę Kandydatów, którzy zostaną zatrudnieni przez Wnioskodawcę, otrzyma nagrodę pieniężną w wysokości 10 000 PLN.

Jednocześnie w przypadku, gdy dojdzie do zatrudnienia określonego Kandydata przez Wnioskodawcę i przejdzie on pomyślnie trzymiesięczny okres próbny, a po okresie tym nadal będzie zatrudniony u Wnioskodawcy, Uczestnik Konkursu (który polecił danego Kandydata) otrzyma nagrodę pieniężną, której wysokość będzie uzależniona od stanowiska, na które zrekrutowano danego Kandydata, tj. w wysokości 2 500 PLN lub 4 500 PLN za każde skuteczne polecenie określonego Kandydata, który znalazł zatrudnienie w jednostce Wnioskodawcy.

Regulamin przewiduje także dodatkową nagrodę dla Uczestnika w wysokości 10 000 PLN za każde 3 skuteczne polecenia zatrudnienia Kandydata przez Wnioskodawcę. Wskazana dodatkowa nagroda może podlegać kumulacji, tzn. jeżeli Uczestnik Konkursu skutecznie, zgodnie z zasadami Regulaminu, poleci np. 6 Kandydatów, przyznana mu dodatkowa nagroda wyniesie 20 000 PLN.

Wszystkie powyższe nagrody pieniężne dalej łącznie zwane są: Nagrodami.

Zgodnie z Regulaminem Uczestnicy Konkursu mogą zgłaszać Kandydatów jedynie do aktualnie toczących się procesów rekrutacyjnych do wskazanej jednostki Wnioskodawcy, tj. Q. Jeżeli Kandydat zostanie wybrany na stanowisko inne niż początkowo wskazane, polecenie nadal jest ważne (pod warunkiem, że jest to jednostka Q). Polecenie danego Kandydata ważne jest przez 12 miesięcy od daty przesłania i zarejestrowania CV w bazie Kandydatów Wnioskodawcy. Po upływie tego terminu, w przypadku zatrudnienia określonego Kandydata, nagroda za polecenie nie będzie przyznawana.

Po zakończonym okresie trwania Konkursu Spółka jako organizator opublikuje na swojej oficjalnej stronie internetowej wyniki Konkursu, tj. informację o laureatach konkursu, w tym Uczestniku Konkursu, który w okresie trwania Konkursu zrealizował największą liczbę skutecznych poleceń Kandydatów.

Zgodnie z postanowieniami Regulaminu wartość wszystkich Nagród wypłaconych w ramach Konkursu zostanie powiększona o dodatkową nagrodę w wysokości 11,11%. Kwota ta nie zostanie wypłacona Uczestnikom, lecz zostanie pobrana na poczet zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując kluczowe elementy Konkursu należy wskazać, że:

·      został ogłoszony m.in. na stronie internetowej Wnioskodawcy;

·      przeprowadzony jest w oparciu o zaakceptowany przez Uczestników Regulamin, który określa w szczególności nazwę danego Konkursu, jego organizatora, zasady uczestnictwa oraz zasady przyznawania nagród dla zwycięzców;

·      skierowany jest do konkretnego grona adresatów (Uczestników) określonych w Regulaminie;

·      pomiędzy Uczestnikami Konkursów występują elementy rywalizacji i współzawodnictwa, tj.: na otrzymanie nagrody mają szansę tylko te osoby (Uczestnicy), których Kandydaci zostaną finalnie zatrudnieni przez Spółkę, a także w przypadku zatrudnienia danej liczby lub największej liczby kandydatów poleconych przez danego Uczestnika. Innymi słowy, zaangażowanie Uczestnika w Konkursie, poprzez samo zgłoszenie Kandydatów, którzy finalnie nie zostaną zatrudnieni przez Spółkę nie będzie gwarantowało otrzymania nagród;

·      zwycięzcy wyłaniani są przez Wnioskodawcę jako organizatora Konkursu na podstawie obiektywnych kryteriów, tj. liczby poleconych Kandydatów przez danego Uczestnika, którzy finalnie zostaną zatrudnieni przez Wnioskodawcę w ramach jednostki biznesowej Q;

·      informacja o wynikach Konkursu zostanie opublikowana na oficjalnej stronie Wnioskodawcy; oraz

·      fundatorem nagród dla laureatów Konkursu jest organizator, tj. Wnioskodawca.

Pytanie

Czy Nagrody w Konkursie organizowanym przez Wnioskodawcę, które będą przyznawane Uczestnikom będącym osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej (w tym pracownikom i zleceniobiorcom Wnioskodawcy), jak i prowadzącymi działalność gospodarczą (w tym współpracownikom Wnioskodawcy), lecz biorącymi udział w Konkursie bez związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, tj. 10% zryczałtowanym podatkiem PIT, którego Wnioskodawca jest płatnikiem?

Państwa stanowisko w sprawie

Nagrody w Konkursie organizowanym przez Wnioskodawcę, które będą przyznawane Uczestnikom będącym osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej (w tym pracownikom i zleceniobiorcom Wnioskodawcy), jak i będącym osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą (w tym współpracownikom Wnioskodawcy), lecz biorącymi udział w Konkursie bez związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, tj. 10% zryczałtowanym podatkiem PIT, którego Wnioskodawca jest płatnikiem.

1. Kwalifikacja przeprowadzonej akcji jako konkursu w rozumieniu ustawy o PIT

Zdaniem Spółki w pierwszej kolejności należy wskazać, że Konkurs organizowany przez Spółkę stanowi konkurs w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Ustawa o PIT nie zawiera definicji pojęcia konkurs. Przepisy tej ustawy wskazują na poszczególne rodzaje akcji, tym niemniej nie podają konkretnych definicji. Definicje te tworzone w oparciu m.in. o definicje słownikowe zostały wskazane w praktyce, tj. praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, oraz wyrokach sądów administracyjnych.

Definicje słownikowe opisują konkurs jako pewien rodzaj konkurencji, współzawodnictwo, tj. „możność wyboru przez eliminację najlepszych”, „ubieganie się o pierwszeństwo” lub „przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac” itp., natomiast nagroda to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (pod red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 2002 r.) konkurs to:

„impreza, przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możność wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnianych nagrodami”.

Natomiast definicja zawarta w Słowniku Wyrazów Obcych (wyd. Europa) określa konkurs jako:

„imprezę, która ma na celu wyłonienie przez specjalistyczne jury osoby lub grupy najlepszej w danej dziedzinie, np. artystycznej, naukowej, przebiegającą często wieloetapowo: najczęściej wygrana lub zajęcie jednego z wyższych miejsc w konkursie jest związane z określoną w warunkach wstępnych nagrodą pieniężną, rzeczową lub przyznaniem prawa do realizacji czegoś”.

Według Uniwersalnego Słownika Języka Polskiego pod redakcją S. Dubisza, PWN Warszawa 2003 r., tom 2 str. 210 – „konkurs” to przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami.

Z Domowego Popularnego Słownika Języka Polskiego pod redakcją B. Dunaja, wyd. Cykada, str. 202 wynika, że „konkurs” to zorganizowana impreza o określonym regulaminie, której celem jest wyłonienie w drodze eliminacji kogoś lub czegoś najlepszego w danej dziedzinie, zwykle połączona z przyznaniem nagród.

Na tej podstawie organy podatkowe, jak i sądy administracyjne podkreślają, że wyróżnikiem konkursów spośród innych działań promocyjnych przedsiębiorcy jest zaistnienie rzeczywistego elementu współzawodnictwa między uczestnikami, w stopniu pozwalającym na wytypowanie i nagrodzenie najlepszych uczestników.

Jednocześnie, w praktyce wskazuje się, że ważnym elementem konkursów jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem przygotowanie regulaminu, w którym zostanie określona nazwa konkursu, organizator, uczestnicy, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji podatkowej z dnia 6 sierpnia 2018 r., nr 0113- KDIPT2-3.4011.250.2018.GG).

Zdaniem Wnioskodawcy, konkurs może być organizowany w każdej niemal dziedzinie życia, i o ile tylko spełnia wskazane powyżej kryteria uznania go za konkurs, nie ma znaczenia, w jakiej dziedzinie jest organizowany. Jeżeli tylko mamy do czynienia z przedsięwzięciem dającym możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, czy – tak jak w tej sprawie – Uczestników, którzy zgłosili najlepszych kandydatów lub ich największą liczbę, którzy są wyróżniani nagrodami, to mamy do czynienia z konkursem w rozumieniu ustawy o PIT.

Z powyższych definicji wynika, że konkurs powinien zawierać przede wszystkim tzw. czynnik rywalizacji, co oznacza, że jego uczestnicy powinni współzawodniczyć ze sobą o zajęcie jak najwyższego miejsca poprzez wykonanie wyznaczonego zadania. Czynnikiem rywalizacji może być inne obiektywne kryterium pozwalające wyłonić najlepszych.

W orzecznictwie sądów administracyjnych także wskazuje się, że wobec braku w ustawie o PIT legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia, np. w wyroku z dnia 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12, Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że:

„(...) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji. W wersji internetowej Wielkiego Słownika Języka Polskiego (projekt pod red. P. Żmigrodzkiego) pod hasłem "konkurs" czytamy, że jest to „przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami". W definicji tej jako kluczowy, statuujący definicję „konkursu” pojawia się element „rywalizacji”. Bez „rywalizacji” bowiem nie możemy dookreślić pojęcia „konkurs”. W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem „rywalizować” wskazuje się, że oznacza to: „ubiegać się o pierwszeństwo, o wygraną, o zdobycie czegoś; współzawodniczyć; konkurować z kimś” (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1989 r., tom III, s. 155.).”

W przedmiotowym przypadku Konkurs organizowany przez Wnioskodawcę:

·      został ogłoszony m.in. na stronie internetowej Wnioskodawcy;

·      przeprowadzony jest w oparciu o zaakceptowany przez Uczestników Regulamin, który określa w szczególności nazwę danego Konkursu, jego organizatora, zasady uczestnictwa oraz zasady przyznawania nagród dla zwycięzców;

·      skierowany jest do konkretnego grona adresatów (Uczestników),

·      pomiędzy Uczestnikami Konkursów występują elementy rywalizacji i współzawodnictwa, tj.: na otrzymanie nagrody mają szansę tylko te osoby (Uczestnicy), których Kandydaci zostaną finalnie zatrudnieni przez Spółkę, a także w przypadku zatrudnienia danej liczby lub największej liczby kandydatów poleconych przez danego Uczestnika. Innymi słowy, zaangażowanie Uczestnika w Konkursie, poprzez samo zgłoszenie Kandydatów, którzy finalnie nie zostaną zatrudnieni przez Spółkę nie będzie gwarantowało otrzymania nagród;

·      zwycięzcy wyłaniani są przez Wnioskodawcę jako organizatora Konkursu na podstawie obiektywnych kryteriów, tj. liczby poleconych Kandydatów przez danego Uczestnika, który finalnie zostaną zatrudnieni przez Wnioskodawcę jednostkę Q.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki należy uznać, że w przypadku Konkursu, który organizuje Spółka wystąpią wszystkie elementy niezbędne do uznania go za konkurs na gruncie regulacji ustawy o PIT. Uczestnicy Konkursu rywalizują bowiem pomiędzy sobą w celu osiągnięcia najlepszych wyników, tj. polecają jak największą liczbę Kandydatów w celu ich finalnego zatrudnienia u Wnioskodawcy, a Konkurs prowadzi do wyłonienia laureatów, na podstawie określonych wcześniej kryteriów w Regulaminie Konkursu.

2. Kwalifikacja i sposób opodatkowania przychodu uzyskanego z Konkursu na gruncie ustawy o PIT

W ocenie Wnioskodawcy, sposób opodatkowania nagród przyznanych w Konkursie organizowanych przez Wnioskodawcę, które będą wydawane Uczestnikom będącym:

·      osobami fizycznymi nieprowadzącymi pozarolniczej działalności gospodarczej (w tym pracownicy i zleceniobiorcy Wnioskodawcy), jak i

·      osobami fizycznymi prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą, lecz biorącymi udział w Konkursie bez związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą (w tym współpracownicy Wnioskodawcy),

uzależniony jest przede wszystkim od tego, do którego źródła przychodów zostanie zaliczony przychód z tego tytułu po stronie Uczestników Konkursu Spółki.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, źródłami przychodów są m.in.:

1.  stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2.  działalność wykonywana osobiście;

3.  pozarolnicza działalność gospodarcza;

(…)

9.  inne źródła.

Przychody z poszczególnych źródeł przychodów oraz sposób ich opodatkowania został przez ustawodawcę określony w poszczególnych przepisach ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, analiza źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT prowadzi do wniosku, że przychód wszystkich Uczestników w postaci Nagrody przyznanej zgodnie z Regulaminem Konkursu – niezależnie od tego czy dany Uczestnik jest pracownikiem, zleceniobiorcą lub współpracownikiem Wnioskodawcy, powinien zostać zaliczony do tzw. przychów z innych źródeł, stosownie do art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 ustawy o PIT.

Przedstawiony katalog jest katalogiem otwartym, o czym świadczy użycie sformułowania „w szczególności”. Oznacza to, że o przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Istota bowiem przychodu podatkowego polega właśnie na tym, że ma on charakter trwałego przysporzenia w majątku podatnika.

Co do zasady, przychody z innych źródeł opodatkowane są zgodnie z treścią art. 27 ust. 1 ustawy o PIT, tj. według tzw. skali podatkowej.

Jednocześnie jednak od tej generalnej reguły ustawodawca przewidział określone wyjątki, najczęściej podyktowane koniecznością zachowania pewności opodatkowania. Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 – pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, należy uznać, że Konkurs, który organizuje Wnioskodawca zawiera wszelkie elementy niezbędne do uznania go za konkurs na gruncie ustawy o PIT (szczegółowe uwagi w tym zakresie przedstawione są w punkcie 1 tego uzasadnienia).

Jednocześnie, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1 (m.in. osoby prawne), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21 (które nie mają jednak zastosowania w analizowanej sprawie).

Stosownie do treści art. 42 ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 41 powyżej, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41 powyżej, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru.

Zdaniem Wnioskodawcy mając na uwadze powyższe regulacje wartość przyznanych nagród nie będzie stanowiła przychodu np. ze stosunku pracy pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę, czy z działalności prowadzonej osobiście współpracowników zatrudnionych na umowę zlecenie, czy z prowadzonej działalności gospodarczej Uczestników prowadzących działalność gospodarczą, lecz których udział w Konkursie nie jest z nią związany w ramach organizowanego Konkursu.

W szczególności, Wnioskodawca chciałby podkreślić, że WSA w Warszawie w prawomocnym wyroku z dnia 27 stycznia 2016 r. sygn. III SA/Wa 523/15 uznał, że nie ma żadnych przeszkód, aby nagrody lub wygrane w konkursach przyznane osobom prowadzącym działalność gospodarczą były opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. W przywołanym orzeczeniu, sąd wskazał, że:

„Przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 u. p. d. o. f. nie zawiera także żadnych ograniczeń podmiotowych, które uniemożliwiałyby objęcie jego zakresem osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą. Tym samym nie wyklucza on zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych do przychodów przedsiębiorców stanowiących nagrody i wygrane w konkursach (por. prawomocne wyroki WSA w Warszawie z 9 sierpnia 2012 r. sygn. akt III SA/Wa 2988/11 oraz z 3 grudnia 2014 r. sygn. akt III SA/Wa 1114/14; dostępne na: http://orzeczenia.nsa.gov.pl)”.

Dodatkowo, w przypadku przedmiotowego Konkursu pomiędzy przychodem otrzymanym przez laureata Konkursu (Uczestnika) z tytułu przyznania mu nagrody a stosunkiem łączącym z Wnioskodawcą nie będzie istniał ścisły (bezpośredni) związek przyczynowo-skutkowy, tj. pozostawanie z Wnioskodawcą w stosunku pracy, zlecenia, czy umowy o współpracy w ramach działalności gospodarczej nie będzie koniecznym warunkiem wzięcia udziału w Konkursie oraz otrzymania nagrody.

Taki związek przyczynowo-skutkowy istniałby w ocenie Wnioskodawcy jedynie wówczas, gdyby Wnioskodawca organizował Konkurs adresowany wyłącznie do osób zatrudnionych u Wnioskodawcy na podstawie umowy o pracę, tj. krąg adresatów Konkursów ograniczony byłby na podstawie regulaminu jedynie do bezpośrednich pracowników Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy wyłącznie w takim przypadku pozostawanie z nim w stosunku pracy jest warunkiem sine qua non osiągnięcia przychodu z tytułu otrzymania przez zwycięzcę nagrody w Konkursie, a tym samym wartość tej nagrody stanowiłaby dla zwycięzcy przychód ze stosunku pracy. Taka jednak sytuacja nie występuje w przypadku opisanym w zdarzeniu przyszłym w ramach analizowanego wniosku.

Celem Konkursu organizowanego przez Wnioskodawcę jest bowiem zmotywowanie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (w tym pracowników i współpracowników Wnioskodawcy), jak i osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą do polecania Kandytów (specjalistów) do zatrudnienia w jednostce (...) Spółki.

Innymi słowy o tym, czy dane świadczenie stanowi przychód ze stosunku pracy, umowy zlecenia, czy z działalności gospodarczej, decyduje krąg osób, do których kierowany jest Konkurs. Jeżeli adresatami Konkursu są osoby zarówno będące pracownikami, zleceniobiorcami lub współpracownikami w ramach prowadzonych działalności gospodarczych, jak również osoby fizyczne z którymi nie łączy Spółki żadne z powyższych stosunków, to brak jest bezpośredniego związku Konkursów ze stosunkiem pracy, z działalnością wykonywaną osobiście lub z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą i nagrodami w takim konkursie.

Jednocześnie zdaniem Wnioskodawcy za przychód ze stosunku pracy mogą być kwalifikowane tylko te przysporzenia, które wykazują ścisły (bezpośredni) związek z istnieniem stosunku pracy, tj. jeżeli istnienie stosunku pracy jest warunkiem sine qua non osiągnięcia przysporzenia przez osobę fizyczną. Zdaniem Wnioskodawcy niewątpliwie do tego rodzaju przysporzeń należy zaliczyć przysporzenia otrzymane przez pracownika od pracodawcy w związku z pozostawaniem w stosunku pracy, np.: tzw. benefity pracownicze, nagrody i premie otrzymane od pracodawcy, np. w związku z pozytywną oceną pracy pracownika. Jednocześnie, inne przysporzenia, które pozostają jedynie w pośrednim związku ze stosunkiem pracy, powinny być zakwalifikowane do odpowiednich źródeł przychodu, w tym do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy powyższe konkluzje również powinny znaleźć zastosowanie w przypadku np.:

·      zleceniobiorców, których przysporzenia z udziału w Konkursie pozostają również jedynie w pośrednim z umową zlecenia, a zatem przysporzenia z tytułu nagród w konkursie nie powinny być kwalifikowane do źródła przychodu z działalności wykonywanej osobiście, oraz

·      współpracowników, których przysporzenie z udziału w Konkursie nie jest związane z umową o współpracy zawartej z Wnioskodawcą w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a zatem przysporzenia z tytułu nagród w konkursie nie powinny być kwalifikowane do źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej,

a w konsekwencji powinny być zakwalifikowane do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Z tych względów, w ocenie Wnioskodawcy:

·      Nagrody w Konkursie organizowanym przez Spółkę, przyznawane nagradzanym Uczestnikom będącym osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej (w tym pracownikom i zleceniobiorcom Wnioskodawcy), jak i będącym osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą (w tym współpracownikom Wnioskodawcy), lecz biorące udział w Konkursie bez związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, będą podlegały opodatkowaniu zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, tj. 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym;

·      Wnioskodawca jako płatnik obowiązany będzie do odprowadzenia podatku na konto właściwego urzędu skarbowego i sporządzenia deklaracji PIT-8AR, ujmując w niej kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego zgodnie z zasadami, jakie ustawodawca zawarł w treści ww. art. 41 ustawy o PIT.

Stanowisko prezentowane przez Wnioskodawcę znajduje oparcie w ugruntowanej linii orzeczniczej sądów administracyjnych, czego przykładem jest chociażby wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 marca 2015 r. (sygn. akt II FSK 1695/14), w którym Sąd stwierdził, że:

„w orzecznictwie NSA wielokrotnie prezentowany był pogląd, który podziela również skład orzekający w niniejszej sprawie, że o zakwalifikowaniu świadczenia jako przychodu ze stosunku pracy, w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, decyduje okoliczność, czy może je otrzymać wyłącznie pracownik w rozumieniu ust. 4 tego artykułu, czy także inna osoba, niezwiązana (aktualnie lub w przeszłości) z tego rodzaju stosunkiem prawnym. Istotne jest więc to, czy istnieje związek prawny lub też faktyczny danego świadczenia wypłacanego na rzecz określonej osoby z istniejącym stosunkiem pracy (wyroki NSA: z dnia 26 marca 1993 r., III SA 2219/92, opubl. ONSA 1993, nr 3, s. 83; z dnia 10 lutego 2005 r., I SA/Wr 1038/03, opubl. „Biuletyn Skarbowy” 2005, nr 5, s. 26; z dnia 24 czerwca 2009 r. II FSK 251/08; z dnia 21 sierpnia 2012 r., II FSK 86/11 oraz II FSK 309/11, opubl. CBOSA)”.

Jednocześnie, również powyżej prezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w bieżącej praktyce organów podatkowych, tj.:

·      w interpretacji z 17 sierpnia 2021 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.122.2017.2021.13.MG Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w stanie faktycznym w którym konkursy były organizowane na rzecz poniżej wskazanych osób:

„W celu zwiększenia liczby zawieranych umów ubezpieczenia (zwiększenia sprzedaży polis ubezpieczeniowych) Wnioskodawca organizuje i planuje także organizować w przyszłości przedsięwzięcia skierowane do: osób fizycznych zatrudnionych na podstawie stosunku pracy w Spółce (dalej: „pracownicy Spółki”), osób fizycznych zatrudnionych na podstawie stosunku pracy w podmiotach powiązanych ze Spółką (dalej: „pracownicy podmiotów powiązanych”), osób fizycznych wykonujących czynności / usługi na rzecz Spółki (nie w ramach działalności gospodarczej) na podstawie stosunków cywilnoprawnych, do których stosuje się odpowiednio przepisy kodeksu cywilnego dotyczące umowy zlecenia, na podstawie umów agencyjnych lub umów o dzieło (dalej: „zleceniobiorcy Spółki”), osób fizycznych wykonujących czynności / usługi na rzecz podmiotów powiązanych ze Spółką (nie w ramach działalności gospodarczej) na podstawie stosunków cywilnoprawnych, do których stosuje się odpowiednio przepisy kodeksu cywilnego dotyczące umowy zlecenia, na podstawie umów agencyjnych lub umów o dzieło (dalej: „zleceniobiorcy podmiotów powiązanych”), osób fizycznych wykonujących czynności / usługi na rzecz Spółki na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze (dalej: „menedżerzy Spółki”), osób fizycznych wykonujących czynności / usługi na rzecz podmiotów powiązanych ze Spółką na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze (dalej: „menedżerzy podmiotów powiązanych”), osób fizycznych wykonujących czynności / usługi na rzecz Spółki lub na rzecz podmiotów powiązanych ze Spółką w ramach działalności gospodarczej (dalej: „współpracownicy”), lub osób fizycznych: wykonujących pracę na podstawie stosunku pracy, lub wykonujących czynności / usługi (nie w ramach działalności gospodarczej) na podstawie stosunków cywilnoprawnych, do których stosuje się odpowiednio przepisy kodeksu cywilnego dotyczące umowy zlecenia, na podstawie umów agencyjnych lub umów o dzieło, na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, które to podmioty wykonują czynności/usługi na rzecz Spółki lub podmiotów ze Spółką powiązanych (dalej: „pracownicy/ zleceniobiorcy agentów”)” .

uznał że:

„W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Spółka w celu zwiększenia liczby zawieranych umów organizuje i planuje organizować w przyszłości przedsięwzięcia skierowane do poszczególnych grup osób fizycznych, tj. pracowników Spółki, pracowników podmiotów powiązanych, zleceniobiorców Spółki, zleceniobiorców podmiotów powiązanych, menedżerów Spółki, menedżerów podmiotów powiązanych, pracowników/zleceniobiorców agentów (Uczestnicy). Konkursy mogą być skierowane jednocześnie przynajmniej do dwóch z powyższych grup osób fizycznych lub wyłącznie do jednej grupy, tj. pracowników Spółki. Konkursy polegają na tym, że Uczestnik lub Uczestnicy, którzy spełnią przewidziane warunki, otrzymają od organizatora przedsięwzięcia (którym może być Spółka samodzielnie, lub jako współorganizator wraz z innym/innymi podmiotami powiązanymi) nagrodę pieniężną lub niepieniężną.

Liczba nagród może być ograniczona - nagrody będą przysługiwać jedynie określonej liczbie najlepszych Uczestników. Zasady organizacji konkursów regulują ich regulaminy, które określają czas ich trwania, nazwę, Uczestników, zasady przyznawania nagród, tryb składania i rozpatrywania reklamacji, skład komisji czuwającej nad prawidłowym przebiegiem przedsięwzięcia i rozpatrującej reklamacje.

W przypadkach gdy Spółka współorganizuje konkurs wraz z innym podmiotem/innymi podmiotami, Spółka jest organizatorem konkursu, ale nie jest jedynym organizatorem. Organizatorami przedsięwzięcia oprócz Spółki jest także przynajmniej jeden inny podmiot (kto jest organizatorem danego konkursu wynika jednoznacznie z regulaminu danego przedsięwzięcia). W przypadku przedsięwzięć organizowanych przez Spółkę wspólnie z innym podmiotem lub innymi podmiotami: Spółka wraz z innymi współorganizatorami jest uprawniona i zobowiązana względem Uczestników do przeprowadzenia przedsięwzięcia, wyłonienia laureatów i osób uprawnionych do otrzymania nagród. Jednocześnie, Spółka (lub inny współorganizator) działa we własnym imieniu ale na rzecz wszystkich organizatorów (współorganizatorów przedsięwzięcia). Spółka ponosi wspólnie z innymi współorganizatorami ekonomiczny ciężar realizacji organizowanych przedsięwzięć. Nagrody wydawane na rzecz uprawnionych Uczestników są współfinansowane (finansowane z własnych środków) przez Spółkę i pozostałych współorganizatorów.

Nagrody rzeczowe w momencie ich wydania na rzecz uczestników mogą być objęte współwłasnością Spółki oraz innych współorganizatorów, ale mogą być też własnością jedynie Spółki lub jedynie innego współorganizatora. W przypadku gdy nagrody rzeczowe będą własnością współorganizatora, Spółka zwróci temu współorganizatorowi odpowiednią część kosztów związanych z zakupem tych nagród. Z kolei w przypadku innego typu nagród (nagrody niematerialne - np. usługi, środki pieniężne), nagrody będą wydawane przez Spółkę lub innego współorganizatora, natomiast zarówno Spółka jak i współorganizator będą partycypować w kosztach tych nagród.

Uczestnicy mogą zgłaszać ewentualne roszczenia wynikające z tytułu udziału w przedsięwzięciu do każdego z organizatorów (w tym do Spółki), chyba że w regulaminie danego przedsięwzięcia zostanie wskazane, że Uczestnicy powinni kierować roszczenia wyłącznie do określonego organizatora. Nagrody na rzecz Uczestników są wydawane przez Spółkę lub innego współorganizatora.

(...) Przystępując do oceny skutków podatkowych przyznawania nagród w organizowanych przez Spółkę oraz przez Spółkę wraz ze współorganizatorami konkursach zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”. Wobec czego - w celu ich określenia - uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN „konkurs” jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp., natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Dokonując zatem analizy wskazanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego stanu faktycznego /zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przedsięwzięciach, które organizuje i będzie organizować Spółka samodzielnie, a także wraz ze współorganizatorami, występują elementy niezbędne do uznania ich za konkurs.

(...) W świetle powyższego, sposób zorganizowania konkursu nie czyni ze Spółki jedynego organizatora będącego płatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem organizatorem jest każdy podmiot powiązany będący współorganizatorem danego konkursu w zakresie poniesionego przez niego ciężaru ekonomicznego jego organizacji i nagród. Zatem w przypadku organizowania konkursu, którego organizatorem, jak i współorganizatorem jest Spółka, która przyznaje i wydaje nagrody oraz ponosi ekonomiczny ciężar organizacji konkursu i nagród, w takim zakresie (części) w jakim Spółka faktycznie ponosi ich ciężar ekonomiczny, w sytuacji gdy konkurs będzie skierowany jednocześnie przynajmniej do dwóch grup osób wymienionych we wniosku, wartość nagród stanowi dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu zgodnie z treścią art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji przychód z tytułu uzyskanych przez Uczestników nagród podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem, obowiązek pobrania którego spoczywa na Spółce, jako na płatniku. Spółka zobowiązana jest/będzie także do odprowadzania pobranego zryczałtowanego podatku na konto właściwego urzędu skarbowego oraz sporządzania i przekazania do urzędu skarbowego rocznej deklaracji PIT-8AR”.

·      w interpretacji z 15 lipca 2021 r. nr. 0114-KDIP3-1.4011.352.2021.2.AC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że:

„W konsekwencji przychód z tytułu nagród uzyskanych przez zwycięzców konkursów, tj. przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej lub prowadzące działalność gospodarczą, lecz biorących udział w konkursie bez związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą - podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowanie tych nagród, musi odbyć się zgodnie z zasadami, jakie ustawodawca zawarł w treści powołanego powyżej art. 41 cytowanej ustawy, a mianowicie ust. 4 i ust. 7 pkt 1 tego artykułu. Zatem Wnioskodawca jako płatnik, zobowiązany będzie do poboru i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego 10% zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu nagród związanych z uczestnictwem osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub prowadzących działalność gospodarczą, lecz biorących udział w konkursie bez związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą w organizowanym konkursie oraz do sporządzenia deklaracji PIT-8AR, w której należy ująć kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego”.

·      w interpretacji z 28 czerwca 2021 r. nr. 0114-KDIP3-1.4011.187.2017.2021.6.EC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że poniższe stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe:

„W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli dane świadczenie stanowi nagrodę z konkursu w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 updof, to płatnik wydający taką nagrodę powinien pobrać 10% zryczałtowany (bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania) podatek dochodowy także w przypadku, gdy laureatem konkursu jest osoba fizyczna - przedsiębiorca. Literalna wykładnia przepisów updof, w tym art. 30 ust. 1 pkt 2, art. 27 ust. 1, art. 30c ust. 1 updof, wskazuje, że podatek zryczałtowany 10% obowiązuje niezależnie od źródła przychodu jakim jest nagroda z konkursu. Stanowisko przeciwne, tj. że art. 30 ust. 1 pkt 2 updof nie ma zastosowania do nagród z konkursów otrzymywanych przez przedsiębiorców, nie ma podstawy prawnej. Nie ma żadnych podstaw, aby z zakresu znaczeniowego zwrotu frazeologicznego „wygrane w konkursach" wyłączyć nagrody związane z działalnością gospodarczą.

Spółka pragnie zauważyć, że art. 30 ust. 1 pkt 2 updof stanowi lex specialis także w stosunku do zasad opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wskazuje na to analiza systematyki updof. W szczególności należy zauważyć, że przepisy dotyczące źródeł przychodów zawarto w przepisach rozdziału 2 updof (od art. 10 do art. 20 updof), zaś przepisy dotyczące podstawy obliczania i wysokości podatku znajdują się w rozdziale 6 updof. W przepisach tych ogólna reguła dotycząca podstawy obliczenia podatku z art. 26 ust. 1 updof, dotycząca dochodu ustalonego zgodnie z art. 9 i art. 24 ust. 1 i 2 updof została ograniczona zastrzeżeniami wynikającymi z art. 29-30c, art. 30e i art. 30f updof, tj. m.in. z zastrzeżeniem przepisu o ryczałcie w przypadku wszystkich nagród z konkursów. Także przepis odnoszący się do stawki podatku (art. 27 ust. 1 updof) zawiera wyłączenie („z zastrzeżeniem”) odwołujące się m.in. do art. 30 updof. Niniejszym, art. 30 ust. 1 pkt 2 updof jako przepis szczególny wobec ogólnych zasad opodatkowania, ma pierwszeństwo w zastosowaniu i wyłącza ogólne zasady opodatkowania. Również w przypadku przedsiębiorców opłacających podatek liniowy z art. 30c ust. 1 updof zawarto zastrzeżenie, że regulacja ta nie dotyczy dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 30 updof.

Zdaniem Wnioskodawcy, gdyby ustawodawca zamierzał wyłączyć z zakresu art. 30 ust. 1 pkt 2 updof nagrody i wygrane otrzymane w konkursach związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez ich uczestników, uczyniłby to poprzez stosowne postanowienie w treści tego przepisu. W ocenie Spółki, brak takiego postanowienia wskazuje, że związek konkursu z działalnością gospodarczą podatnika nie wpływa na sposób opodatkowania nagrody.

Biorąc pod uwagę całość powyższej argumentacji, Wnioskodawca pragnie wskazać, że w związku z wydaniem przez Spółkę nagrody współpracownikom - osobom fizycznym będącym przedsiębiorcami - w związku z konkursem organizowanym przez Wnioskodawcę, na Spółce ciąży obowiązek płatnika pobrania 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 41 ust. 4 updof.

Końcowo, Wnioskodawca pragnie podnieść, że prezentowane przez Spółkę stanowisko powszechnie podziela aktualne orzecznictwo sądów administracyjnych. W szczególności, należy wskazać następujące wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego:

·      z 1 grudnia 2015 r., sygn. II FSK 2075/13;

·      z 20 stycznia 2015 r., sygn. II FSK 232/13;

·      oraz następujące wyroki wojewódzkich sądów administracyjnych:

·      wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 9 grudnia 2015 r., sygn. I SA/Wr 1588/15;

·      wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 27 stycznia 2016 r., sygn. III SA/Wa 523/15;

·      wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 23 marca 2016 r., sygn. I SA/Łd 85/16.

Podsumowując, w obecnym stanie prawnym, w stosunku do przedsięwzięć o ograniczonej liczbie nagród (które będą przysługiwać jedynie określonej liczbie najlepszych Uczestników), w przypadku przyznania przez Spółkę nagrody współpracownikowi, Spółka będzie zobowiązana (jako płatnik) do pobrania 10% zryczałtowanego podatku oraz do uwzględnienia kwoty pobranego podatku w rocznej deklaracji PIT-8AR. Spółka nie będzie zobowiązana do sporządzenia i przesłania innych informacji lub deklaracji”.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:

·      Nagrody w Konkursie organizowanym przez Spółkę, przyznawane nagradzanym Uczestnikom będącym osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej (w tym pracownikom i zleceniobiorcom Wnioskodawcy), jak i będącym osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą (w tym współpracownikom Wnioskodawcy), lecz biorące udział w Konkursie bez związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, będą podlegały opodatkowaniu zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, tj. 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym;

·      Wnioskodawca jako płatnik podatku obowiązany będzie do pobrania i odprowadzenia podatku na konto właściwego urzędu skarbowego i sporządzenia deklaracji PIT-8AR, ujmując w niej kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego zgodnie z zasadami, jakie ustawodawca zawarł w treści ww. art. 41 ustawy o PIT.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 3 lutego 2022 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0115-KDIT1.4011.822.2021.1.MT, w której uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe.

Skarga na interpretację indywidualną

Wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z 15 grudnia 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 957/22.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 15 stycznia 2026 r. sygn. akt II FSK 541/23 oddalił skargę kasacyjną.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

·      uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w ww. wyroku;

·      ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Ocena stanowiska

Stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Państwa stanowiska w sprawie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.