Dwie osoby fizyczne będące wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością planują nieodpłatnie przejąć nieruchomość należącą do spółki, która wcześniej została do niej wniesiona jako aport, a następnie stała się jej własnością po połączeniu z inną spółką. Przekazanie…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
27 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1. Zainteresowana będąca stroną postępowania: A.A;
2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B.A (ul. (...)).
Opis zdarzenia przyszłego
B.A oraz A.A (dalej łącznie: „Zainteresowani”, „Wspólnicy”) są osobami fizycznymi, posiadającymi nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Zainteresowani są wspólnikami w X (dalej: „Spółka”).
B.A posiada (...) udziałów w Spółce, o łącznej wartości (...) zł. Dodatkowo B.A pełni w Spółce rolę prokurenta samoistnego. A.A posiada (...) udziałów w Spółce, o łącznej wartości (...) zł.
Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (...).
23 września 2008 r. B.A nabył od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej nieruchomość gruntową (KW nr (...) Sąd Rejonowy, V Wydział Ksiąg Wieczystych (...), adres ul. (...)), którą 14 listopada 2008 r. wniósł aportem do Y (dalej: „Nieruchomość”).
Wspólnikami w Y. na moment wniesienia nieruchomości byli:
• B.A,
• Z.
W 2010 r. B.A i Z. sprzedali swoje udziały w Y. na rzecz X. Na skutek tego Spółka został 100% udziałowcem Y.
Następnie w 2019 r. przyjęto plan połączenia Spółki i Y., a w 2020 r. doszło do ostatecznego połączenia Spółek (wchłonięcia Y. przez X.), bez podwyższania kapitału zakładowego X., jednocześnie Y. została wykreślona z KRS.
Na skutek powyżej opisanych działań Spółka stała się jedynym właścicielem Nieruchomości.
Nieruchomość
W 2008 r. B.A, będący wspólnikiem Y, wniósł do tej spółki aportem nieruchomość gruntową. Od momentu wniesienia aportu aż do chwili wykreślenia Y z Krajowego Rejestru Sądowego to ona była właścicielem przedmiotowej nieruchomości.
W okresie, gdy właścicielem nieruchomości była jeszcze Y, X rozpoczęła realizację inwestycji na tej nieruchomości, polegającej na budowie obiektu budowlanego (mieszkalnego). Inwestycja ta została zakwalifikowana jako inwestycja w obcym środku trwałym.
Zakończenie inwestycji miało miejsce w 2015 r. W związku z poniesionymi nakładami inwestycyjnymi X. dokonał odliczenia podatku VAT. Od momentu zakończenia inwestycji do 2022 r. Spółka dokonywała odpisów amortyzacyjnych od wartości inwestycji w obcym środku trwałym. Po 2022 r. na przedmiotowej nieruchomości nie były prowadzone żadne dalsze inwestycje ani ulepszenia. Nieruchomość nie była nigdy przedmiotem najmu, służyła jedynie jako miejsce, w którym odbywały się walne zgromadzenia wspólników Spółki.
Przekazanie Nieruchomości z majątku X. do majątku Zainteresowanych
Zainteresowani planują dokonać nieodpłatnego przekazania Nieruchomości ze Spółki do majątków prywatnych Zainteresowanych (osób fizycznych). Przekazanie nastąpi na podstawie umowy nienazwanej, w której wspólnicy otrzymają nieruchomość. Przekazanie nie będzie dystrybucją zysku ani wypłatą dywidendy, lecz czynnością mającą charakter wewnętrzny, związaną z przekształceniem struktury majątkowej Spółki i przekazaniem składników majątkowych do majątku wspólników. W wyniku tej czynności każdy z Zainteresowanych otrzyma udziały w Nieruchomości. Przekazanie Nieruchomości ze Spółki nastąpi do wysokości posiadanego przez każdego ze Wspólników prawa do udziału w zysku Spółki (udziału kapitałowego) – przy czym przyjęcie takiego klucza podziału ma jedynie charakter techniczny i stanowi przejrzyste kryterium akceptowane przez wszystkich Wspólników. Kryterium to zostało przyjęte nie jako źródło uprawnienia, lecz jako miernik sprawiedliwego podziału majątku, który odzwierciedla strukturę właścicielską Spółki.
W tym miejscu należy podkreślić, że przyjęcie jako wskaźnika prawa kapitałowego nie oznacza, że przedmiotowa czynność będzie miała charakter wypłaty zysku. Czynność zostanie dokonana na podstawie umowy nienazwanej zawartej w trybie art. 3531 Kodeksu cywilnego, tj. w ramach dopuszczalnej swobody umów. Strony – Spółka i wspólnicy – mogą ukształtować stosunek prawny w sposób odpowiadający ich potrzebom, o ile nie narusza to przepisów prawa, natury stosunku prawnego, ani zasad współżycia społecznego. W ramach tej swobody zdecydowano, że przekazanie udziałów w nieruchomości nastąpi w częściach odpowiadających posiadanym przez wspólników udziałom w Spółce, traktując proporcję prawa do udziału w zysku jako przejrzyste i akceptowalne kryterium. Przekazanie następuje na podstawie uchwały wspólników i zawartej na jej podstawie umowy nienazwanej, a jego celem jest dokonanie czynności gospodarczej z udziałem wspólników, odpowiadającej strukturze właścicielskiej Spółki.
W związku z tym, że transakcja ma charakter rzeczowy (dotyczy przekazania konkretnego składnika majątkowego), a nie udziałowy, nie jest planowane ustalanie wartości tego prawa jako niezależnego składnika majątkowego – przekazanie nastąpi w proporcjach odpowiadających udziałom każdego wspólnika w kapitale zakładowym (zgodnie z art. 191 § 1 KSH). Przekazanie będzie efektem decyzji korporacyjnej Spółki, która wynika z relacji właścicielskich (spółka-wspólnik), ale nie jest realizacją żadnego konkretnego, ustawowego prawa udziałowca. Można to określić jako działanie gospodarcze Spółki na rzecz wspólników, motywowane strukturą własnościową i decyzją zgromadzenia, ale nie jako wykonanie zobowiązania wynikającego z samego faktu posiadania udziałów.
Przekazanie nieruchomości nastąpi na podstawie:
• Uchwały zgromadzenia wspólników – wyrażającej zgodę na dokonanie czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu nieruchomości ze Spółki do wspólników (a także określającej m.in. sposób podziału, beneficjentów). Uchwała będzie stanowić wyraz woli spółki jako osoby prawnej, wyrażonej przez jej właścicieli – wspólników – zgodnie z przepisami art. 228 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (KSH) przewidującym obowiązek podjęcia uchwały w przypadku zbycia nieruchomości (czynność przekraczająca zwykły zarząd) oraz zgodnie z ogólnymi przepisami prawa cywilnego – w szczególności art. 155 § 1 k.c. w zw. z art. 158 k.c. (przeniesienie własności nieruchomości wymaga formy aktu notarialnego);
• Umowy przeniesienia własności nieruchomości – zawartej w formie aktu notarialnego w wykonaniu powyższej uchwały, jako właściwej czynności rozporządzającej (zgodnie z art. 155 § 1 k.c. w zw. z art. 158 k.c.).
Zatem przekazanie nieruchomości nastąpi na podstawie umowy nienazwanej (sporządzonej w formie aktu notarialnego), ukształtowanej zgodnie z art. 3531 k.c., w oparciu o uchwałę Wspólników. Umowa będzie miała charakter nieodpłatny, ale nie będzie darowizną w rozumieniu art. 888 k.c., ponieważ brak będzie zamiaru nieodpłatnego przysporzenia z motywów osobistych. Ponadto umowa ta nie będzie miała wpływu na jakiekolwiek ustawowe rozliczenia pomiędzy Spółką a wspólnikami (zarówno przeszłe, aktualne, jak i przyszłe), w szczególności nie wpłynie na zakres ani sposób realizacji uprawnień majątkowych wynikających z bycia udziałowcem. Planowana czynność będzie miała charakter gospodarczy i korporacyjny. Jednocześnie przeniesienie własności nieruchomości nastąpi nieodpłatnie, tj. bez jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego ze strony wspólników. Czynność będzie miała charakter czynności nienazwanej, opartej na art. 3531 Kodeksu cywilnego, i nie będzie kwalifikowana jako darowizna w rozumieniu art. 888 k.c.
W związku z tym, że czynność ta jest planowana i będzie miała miejsce w przyszłości Strony umowy nie ustaliły jeszcze szczegółowych warunków dotyczących przeniesienia własności Nieruchomości. Natomiast planowana czynność nie będzie dokonywana w ramach wypłaty zysku ze Spółki, nie będzie też wiązać się z wycofaniem lub obniżeniem wartości wkładów wniesionych przez Zainteresowanych do Spółki.
Jednocześnie w przyszłości może dojść do wystąpienia któregoś ze Wspólników ze Spółki lub jej likwidacji. Natomiast przekazanie udziałów w Nieruchomości do majątków Zainteresowanych nie będzie miało wpływu na ich bieżące uprawnienia jako Wspólników Spółki. Natomiast w przypadku ewentualnego wystąpienia jednego ze Wspólników ze Spółki lub likwidacji Spółki wypłacone z tego tytułu wynagrodzenie lub przekazanie majątku likwidacyjnego odbędzie się zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych. W sytuacji gdyby wystąpiły inne rozliczenia w tym zakresie, nastąpią one niezależnie od świadczenia polegającego na nieodpłatnym przekazaniu udziałów w Nieruchomości do majątku Zainteresowanych.
Jednocześnie Zainteresowani wskazują, że na rzecz Spółki Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację (0114-KDIP2-2.4010.352.2025.3.ASK), w której stanowisko dotyczące skutków podatkowych związanych z opisaną czynnością uznał za prawidłowe.
Pytanie
Czy nieodpłatne przekazanie Nieruchomości w sposób opisany we wniosku będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Zainteresowanego, tj. Wspólnika otrzymującego od Spółki udziały w Nieruchomości do swojego majątku prywatnego?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Zainteresowanych, planowane nieodpłatne przekazanie przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością udziałów w nieruchomości na rzecz wspólników, w drodze umowy nienazwanej zawartej na podstawie uchwały wspólników, nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Zainteresowanego, tj. Wspólnika otrzymującego od Spółki udziały w Nieruchomości do swojego majątku prywatnego.
1. Czynność nie stanowi przysporzenia o charakterze jednostronnym – ale też nie stanowi przysporzenia w ogóle
Przez „brak jednostronnego przysporzenia” Zainteresowani rozumieją, że przekazanie nieruchomości nie jest realizacją świadczenia, które byłoby dokonane przez Spółkę jednostronnie i bez związku z jakimkolwiek istniejącym uprawnieniem wspólnika. Jednocześnie nie oznacza to, że po drugiej stronie zachodzi „przysporzenie dwustronne” w rozumieniu typowej transakcji wzajemnej – ponieważ wspólnicy nie świadczą wobec Spółki żadnego ekwiwalentu (np. zapłaty, świadczenia wzajemnego, zobowiązania do działania lub zaniechania).
Zatem:
• nie mamy do czynienia ani z jednostronnym przysporzeniem (np. darowizną) ani z transakcją odpłatną (np. sprzedażą, zamianą),
• przekazanie nieruchomości nie jest świadczeniem „nieodpłatnym” w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, ponieważ nie wiąże się z powstaniem realnego, dodatkowego przysporzenia po stronie wspólników.
2. Przekazanie ma charakter wewnętrzny i proporcjonalny - brak przychodu
Zainteresowani otrzymają udziały w nieruchomości w częściach ściśle odpowiadających ich udziałowi kapitałowemu w Spółce. Podział ten został dokonany zgodnie z decyzją wspólników, wyrażoną w treści uchwały, i odpowiada posiadanemu przez każdego ze wspólników prawu do udziału w zysku Spółki.
Wybór proporcji odpowiadających udziałom w Spółce wynika z autonomicznej decyzji wspólników jako właścicieli Spółki, podejmowanej w granicach prawa oraz przysługującej im swobody co do sposobu dysponowania majątkiem Spółki. W takim przypadku:
• nie dochodzi do zwiększenia majątku wspólnika ponad poziom jego udziału w wartości Spółki,
• nie powstaje jednostronne przysporzenie,
• nie można mówić o przychodzie, ponieważ nie następuje żadne nowe, dodatkowe przysporzenie, a jedynie przesunięcie składnika majątku z poziomu Spółki do poziomu wspólników – jej właścicieli.
3. Realizacja praw majątkowych wspólników – ale nie w trybie ustawowym
Zdaniem Zainteresowanych, czynność nie stanowi:
• wypłaty zysku (dywidendy),
• obniżenia kapitału zakładowego,
• umorzenia udziałów,
• zwrotu wkładu,
• ani rozliczenia majątku po rozwiązaniu Spółki.
Jednak czynność ma charakter wykonania woli właścicielskiej wspólników, podjętej w ramach:
• dopuszczalnej swobody w zakresie kształtowania relacji wewnętrznych w spółce kapitałowej (w granicach prawa),
• i w ramach dozwolonej przez prawo swobody umów (art. 3531 Kodeksu cywilnego).
Udział w spółce z o.o. daje wspólnikowi prawo do udziału w majątku spółki – m.in. w zysku, a także możliwość kształtowania decyzji właścicielskich poprzez udział w zgromadzeniu wspólników. W tym sensie przekazanie składnika majątkowego przez Spółkę – w drodze uchwały wspólników – stanowi realizację uprawnień majątkowych wynikających z uczestnictwa kapitałowego, nawet jeśli nie mieści się w klasycznym katalogu czynności przewidzianych przez KSH.
4. Brak skutku podatkowego w PIT
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem mogą być w szczególności:
• pieniądze,
• wartości pieniężne,
• rzeczy lub prawa otrzymane nieodpłatnie,
• inne nieodpłatne świadczenia.
Jednak w niniejszym przypadku nie mamy do czynienia z żadnym z powyższych, ponieważ:
• nie powstaje realne przysporzenie majątkowe – wspólnik uzyskuje składnik majątku proporcjonalny do wartości swojego udziału w Spółce,
• nie dochodzi do jednostronnego świadczenia – przekazanie następuje w wyniku decyzji właścicielskiej (uchwały wspólników) i nie ma charakteru darowizny,
• czynność ma charakter neutralny podatkowo, podobnie jak rozliczenia majątku w przypadku likwidacji, podziału majątku spółki, czy wypłaty zysku w naturze – w zakresie, w jakim nie przekraczają one uprawnień wspólników wynikających z ich udziału.
Podsumowanie stanowiska, planowane przekazanie nieruchomości wspólnikom:
• nie ma charakteru jednostronnego przysporzenia, ponieważ nie jest darowizną ani nieodpłatnym świadczeniem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT,
• nie stanowi przysporzenia w ogóle, ponieważ przekazanie następuje proporcjonalnie do udziałów i nie zwiększa majątku wspólnika ponad poziom wynikający z jego statusu właścicielskiego,
• jest realizacją woli właścicieli w ramach swobody umów i zarządzania majątkiem Spółki, a nie wykonaniem konkretnego uprawnienia przewidzianego w KSH,
• nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego po stronie wspólników.
Przekazanie nieruchomości nie wpływa również na wartość udziałów posiadanych przez wspólników w Spółce – zarówno po stronie wspólnika, który otrzymał udział w nieruchomości, jak i po stronie pozostałych wspólników. Czynność ta nie zmienia proporcji ani wartości kapitałowych w Spółce i nie powoduje powstania jakiegokolwiek wzbogacenia innych wspólników, ani uszczuplenia ich praw.
W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, planowana czynność nie powoduje obowiązku rozpoznania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z kolei z treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;
4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.
Natomiast na podstawie art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
Pod pojęciem „przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej” należy rozumieć wszelkie przychody, których uzyskiwanie ma źródło w posiadaniu udziałów (akcji) w spółkach – jest realizacją uprawnień majątkowych wynikających z posiadania udziałów (akcji), uprawnień majątkowych wynikających z bycia wspólnikiem spółki. Faktyczne uzyskanie tego przychodu może polegać na uzyskaniu określonych rodzajów wypłat ze spółki, ale również może być wynikiem dokonania określonych operacji dotyczących kapitałów spółki.
Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia „nieodpłatnego świadczenia”. Zatem przy zastosowaniu wykładni gramatycznej za „nieodpłatne świadczenie” uznać należy świadczenie „nie wymagające opłaty, takie za które się nie płaci, bezpłatne” (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa 2003 r.). Tym samym należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie zdarzenie, którego skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osobie (mające konkretny wymiar finansowy) kosztem majątku innej osoby, innego podmiotu.
Przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika, realną korzyścią majątkową podatnika. Ustawodawca przyjął zasadę, że przychodami są:
1. pieniądze i wartości pieniężne, które:
• zostały otrzymane przez podatnika – czyli takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;
• zostały postawione do dyspozycji podatnika – czyli takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika;
2. wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń – czyli takie przysporzenia majątkowe, które mają postać:
• świadczeń w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa);
• nieodpłatnych świadczeń innych niż świadczenia w naturze (np. otrzymane usługi).
Pojęcie to zostało sprecyzowane również w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przyjmuje się, że na gruncie prawa podatkowego pojęcie to ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje bowiem „wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy” (zob. uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 listopada 2002 r. sygn. akt FPS 9/02 lub uchwała powiększonego składu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 października 2006 r. sygn. akt II FPS 1/06).
Dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenia należy więc rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika, mające konkretny wymiar finansowy. Oznacza to, że świadczenie uzyskane przez podatnika w sytuacji, gdy spełniający świadczenie uzyskał albo ma uzyskać w przyszłości wzajemnie jakieś inne przysporzenie majątkowe, nie ma charakteru nieodpłatnego, a tym samym świadczenie to należy uznać za częściowo odpłatne, bez względu na formę ekwiwalentności. Formą tą może być zatem również wycofanie ze spółki udziału w nieruchomości i przekazanie go na rzecz wspólnika tej spółki – jak ma to miejsce w tej sprawie. Przy czym ekwiwalentność oznacza w tym względzie sytuację, że żaden z podmiotów biorących udział w transakcji nie uzyska przysporzenia wyższego względem drugiego (korzyści wyższej).
Podstawową cechą nieodpłatnego świadczenia jest to, że otrzymujący przysporzenie nie jest zobowiązany do jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Aby zatem dane świadczenie mogło być uznane za świadczenie nieodpłatne konieczne jest, by polegało ono wyłącznie na jednostronnym przysporzeniu po stronie podmiotu, który świadczenie to uzyskał (por. wyrok NSA z dnia 16 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 1007/11).
Innymi słowy, aby uznać dane świadczenie za świadczenie nieodpłatne, o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi wystąpić jednostronne przysporzenie po stronie podmiotu uzyskującego świadczenie, przysporzenie musi mieć charakter majątkowy i jednocześnie nie może ono być powiązane z istnieniem żadnego zobowiązania o charakterze wzajemnym.
Ocena skutków podatkowych Państwa sytuacji
Wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do Państwa majątku prywatnego bez jakiegokolwiek ekwiwalentu (przekazanie tytułem darmym) będzie stanowiło dla Państwa nieodpłatne świadczenie. Gdyby chcieli Państwo nabyć Nieruchomość to musieliby Państwo sfinansować ten wydatek z własnych środków. W konsekwencji uzyskali Państwo realne i nieekwiwalentne przysporzenie majątkowe kosztem majątku innego podmiotu, tj. Spółki, której są Państwo udziałowcami. Wartość tego świadczenia – określona na zasadach wskazanych w art. 11 ust. 2-2b ustawy – stanowi przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. d w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy. Przychód ten podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy.
Wobec tego stanowisko Państwa jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
A.A (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo