Interpretacja 0115-KDIT1.4011.847.2025.1.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego:

·      jest nieprawidłowe w zakresie pytania 2 w odniesieniu do określenia źródła przychodu;

·      jest nieprawidłowe w zakresie pytania 6 w odniesieniu do zasad określania przychodu i kosztu podatkowego w związku ze zbyciem udziałów w spółce;

·      jest prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej również: „ustawa o PIT”). Wnioskodawca prowadzi w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest „Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi”.

Dodatkowo Wnioskodawca prowadzi aktywność pozwalającą na pozyskanie wartości w postaci walut wirtualnych, związaną z powiększeniem majątku Wnioskodawcy, w szczególności korzysta z odpowiednich produktów i rozwiązań umożliwiających otrzymanie walut wirtualnych.

W tym celu Wnioskodawca założył konto w instytucji kredytowej (instytucji bankowej) utworzonej i zarejestrowanej zgodnie z prawem Gibraltaru oraz podlegającej regulacjom Gibraltarskiej Komisji ds. Usług Finansowych („GFSC”) i posiadającej zezwolenie na świadczenie usług jako „instytucja kredytowa”. Także instytucja ta uzyskała licencję bankową na działalność w Wielkiej Brytanii.

Instytucja ta oferuje produkty umożliwiające pozyskanie korzyści w walutach wirtualnych (kryptowalutach), przy czym jest to zbliżone do tradycyjnych rozwiązań bankowych (jak np. lokaty, cashback, program poleceń) z tą różnicą, że do regulowania świadczeń do użytkowników dochodzi w formie walut wirtualnych.

Wnioskodawca korzysta z różnych rozwiązań ww. instytucji bankowej oraz otrzymuje korzyści w postaci walut wirtualnych wobec:

1.  Korzystania z rozwiązania typu konta oszczędnościowego służącego do deponowania dolarów amerykańskich lub kryptowaluty Bitcoin w zamian za okresowe przydzielenie odsetek/nagród w formie kryptowalut jako określonej stawki procentowej od zdeponowanej wartości majątkowej (savings);

2.  Udziału w programie partnerskim polegającym na zaproszeniu nowych klientów do instytucji bankowej za pomocą linku referencyjnego Wnioskodawcy oraz spełnienia warunków kwalifikacyjnych zarówno przez Wnioskodawcę, jak i nowego klienta „z polecenia” Wnioskodawcy w zamian za przydzielenia nagrody w formie walut wirtualnych;

3.  Korzystania z rozwiązania „cashback” polegającego na zachęcaniu aktywności rozliczeniowej klientów instytucji bankowej poprzez umożliwienie zwrotu płatnikowi określonej wartości od transakcji płatniczej wykonanej za pomocą karty instytucji bankowej przy użyciu dolarów amerykańskich (USD) lub Bitcoina (BTC) oraz kwalifikującej się do programu „cashback”, gdzie do wypłaty zwracanej wartości dochodzi w formie walut wirtualnych.

Korzystanie z rozwiązania typu konta oszczędnościowego (savings) polega na deponowaniu dolarów amerykańskich (USD) lub kryptowaluty Bitcoin (BTC) na koncie prowadzonym odpowiednio w USD lub BTC w zamian za przydzielanie odsetek/nagród jako określonej stawki procentowej od zdeponowanej wartości majątkowej (przykładowo 3,75% od kwoty w USD, czy 0,5% od wartości w BTC). Aby korzystać z produktu Wnioskodawca ma obowiązek wpłacić minimalną kwotę wartości podaną przez instytucję bankową. Wobec zdeponowania wartości na koncie USD lub BTC Wnioskodawcy, w okresach dziennych dochodzi do ustalenia wartości odsetek/nagród w walucie danego konta, natomiast przydzielenie korzyści Wnioskodawcy odbywa się w formie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC) na konto Wnioskodawcy w BTC prowadzone w instytucji bankowej.

W zakresie udziału Wnioskodawcy w programie partnerskim, polega to na poleceniu osobom potencjalnie zainteresowanym usług oferowanych przez instytucję bankową. Wnioskodawca udostępnia potencjalnym klientom instytucji bankowej jego unikalny link referencyjny oraz w razie zainteresowania dochodzi do założenia konta w instytucji bankowej przy wykorzystaniu linku Wnioskodawcy. Aby doszło do pozyskania nagrody „za polecenie” zarówno Wnioskodawca, jak i osoba zaproszona muszą spełniać wymagania kwalifikacyjne na moment rozdysponowania nagród. Przykładowo, może to być dokonanie pierwszej wpłaty przez nowego klienta, posiadanie aktywnego konta zarówno po stronie Wnioskodawcy, jak i „osoby zaproszonej” przez Wnioskodawcę, zdeponowanie określonej wartości majątkowej na kontach Wnioskodawcy oraz „osoby zaproszonej” itd.

Wobec spełnienia ww. wymogów kwalifikacyjnych, w okresach miesięcznych naliczane są nagrody „za polecenie” w dolarach amerykańskich (USD), które następnie przelicza się i wypłaca na konto BTC Wnioskodawcy w formie waluty wirtualnej Bitcoin. Przeliczenie USD na BTC dla wypłaty nagrody zgodnie z założeniem instytucji bankowej odbywa się pod koniec cyklu (miesięcznego), w oparciu o średnią wartość BTC/USD w danym miesiącu. Początkowo, w określonym przedziale czasowym, przy spełnieniu wymogów kwalifikacyjnych nagroda „za polecenie” stanowi wyższą kwotę, a po upływie tego okresu nagroda jest zmniejszana odpowiednio do opisu programu partnerskiego i jest naliczana w niższej wartości. Brak spełnienia wymogów kwalifikacyjnych w jednym miesiącu skutkuje brakiem przydzielenia nagrody dla Wnioskodawcy za ten miesiąc, natomiast spełnienie przedmiotowych wymogów w kolejnych okresach nie stoi na przeszkodzie naliczeniu nagrody za te okresy na konto BTC Wnioskodawcy.

Natomiast korzystanie przez Wnioskodawcę z rozwiązania „cashback” odbywa się poprzez dokonywanie rozliczeń zakupowych za pomocą karty instytucji bankowej przy użyciu dolarów amerykańskich (USD) lub waluty wirtualnej Bitcoin (BTC). Niektóre transakcje nie podlegają pod program „cashbacku”, jak np. wypłata z bankomatu, czy też wykonanie opłat rządowych. Natomiast jeśli transakcja kwalifikuje się do programu „cashback”, wartość do zwrotu Wnioskodawcy części kwoty transakcji jest obliczana na podstawie ostatecznej kwoty rozliczenia w dolarach amerykańskich, a następnie dochodzi do jej przeliczenia na Bitcoiny (BTC) celem wypłaty do Wnioskodawcy. Suma wartości zwrotu do Wnioskodawcy jest wypłacana do 5 dnia każdego miesiąca w formie waluty wirtualnej Bitcoin na konto Wnioskodawcy w BTC.

Poza powyższą aktywnością do powiększenia zasobów walut wirtualnych Wnioskodawcy doszło poprzez dokonanie zbycia w zamian za walutę wirtualną Bitcoin udziałów w spółce zagranicznej należących do Wnioskodawcy. Wnioskodawca, pierwotnie, był posiadaczem opcji na udziały w spółce zagranicznej, które to opcje na udziały wobec dokumentu „letter of transmittal” zostały zrealizowane na udziały spółki zagranicznej, które następnie nabyto od Wnioskodawcy w zamian za Bitcoina. Spółka zagraniczna, o której mowa, została zarejestrowana na Kajmanach jako exempted company limited by shares, tj. forma zbliżona do polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca był w posiadaniu opcji na udziały (company options) tej spółki, co jest zbliżone do polskiego mechanizmu „opcji na akcje”. Wobec planowanego połączenia tej spółki z innym podmiotem podjęto decyzję o nabyciu (wykupie) udziałów oraz opcji na udziały spółki od ich posiadaczy, w tym od Wnioskodawcy. W przypadku Wnioskodawcy opcje na udziały w spółce zostały zrealizowane na udziały spółki zagranicznej oraz nabyto je od Wnioskodawcy w zamian za Bitcoina (BTC). Do uregulowania wartości na rzecz Wnioskodawcy w zamian za przeniesienia udziałów w spółce zagranicznej doszło w formie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC), wobec czego Wnioskodawca przeniósł należące do niego udziały w spółce zagranicznej otrzymując w zamian waluty wirtualne Bitcoin (BTC) na swój portfel kryptowalutowy.

Kryptowaluty będące przedmiotem transakcji opisanych w treści wniosku spełniają definicję waluty wirtualnej zawartej w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu w zw. z art. 5a pkt 33a z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca nie świadczy usług, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt. 12 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, wobec braku wpisu do Rejestru działalności z zakresu walut wirtualnych prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach.

Pytania

1.  Czy wobec korzystania przez Wnioskodawcę z konta typu oszczędnościowego w sposób opisany we wniosku i zdeponowania na tym koncie kwoty dolarów amerykańskich (USD) przydzielenie Wnioskodawcy odsetek/nagród w formie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC) stanowi transakcję barterową, w ramach której Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód z kapitałów pieniężnych z art. 17 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, który należy rozliczyć jedynie w poz. 47, 48, 49 oraz 51 zeznania podatkowego PIT-38(18) (bez potrzeby składania także załącznika PIT/ZG), a jednocześnie Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości ww. przychodu ze względu na nabycie walut wirtualnych z art. 22 ust. 14 ustawy o PIT, który należy rozliczyć w poz. 37 zeznania podatkowego PIT-38(18)?

2.  Czy wobec korzystania przez Wnioskodawcę z konta typu oszczędnościowego w sposób opisany we wniosku i zdeponowania na tym koncie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC) przydzielenie Wnioskodawcy odsetek/nagród w formie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC) stanowi transakcję barterową, w ramach której Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód z innych źródeł z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, który należy rozliczyć w poz. 124 oraz 135 zeznania podatkowego PIT-36(32), a także w poz. 22 i 25 załącznika PIT/ZG(8), a jednocześnie Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości ww. przychodu ze względu na nabycie walut wirtualnych z art. 22 ust. 14 ustawy o PIT, który należy rozliczyć w poz. 37 zeznania podatkowego PIT-38(18)?

3.  Czy wobec udziału Wnioskodawcy w programie partnerskim polegającym na zapraszaniu nowych klientów do instytucji bankowej w sposób opisany we wniosku przydzielenie Wnioskodawcy nagród w systemie poleceniowym w formie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC) stanowi transakcję barterową, w ramach której Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód z innych źródeł z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, który należy rozliczyć w poz. 124 oraz 135 zeznania podatkowego PIT-36(32), a także w poz. 22 i 25 załącznika PIT/ZG(8), a jednocześnie Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości ww. przychodu ze względu na nabycie walut wirtualnych z art. 22 ust. 14 ustawy o PIT, który należy rozliczyć w poz. 37 zeznania podatkowego PIT-38(18)?

4.  Czy wobec korzystania przez Wnioskodawcę z rozwiązania „cashback” w sposób opisany we wniosku zwrot do Wnioskodawcy części kwoty transakcji zakupowej w formie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC) stanowi transakcję barterową, w ramach której Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód z innych źródeł z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, który należy rozliczyć w poz. 124 oraz 135 zeznania podatkowego PIT-36(32), a także w poz. 22 i 25 załącznika PIT/ZG(8), a jednocześnie Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości ww. przychodu ze względu na nabycie walut wirtualnych z art. 22 ust. 14 ustawy o PIT, który należy rozliczyć w poz. 37 zeznania podatkowego PIT-38(18)?

5.  Czy przeniesienie przez Wnioskodawcę należących do niego udziałów w spółce zagranicznej w zamian za waluty wirtualne (BTC) w sposób opisany w treści wniosku stanowi transakcję barterową, w ramach której Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód z kapitałów pieniężnych z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a w zw. z art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT (jako odpłatne zbycie udziałów), który należy rozliczyć w poz. 22 oraz 26 zeznania podatkowego PIT-38(18), a także w poz. 29 oraz 30 załącznika PIT/ZG(8), a jednocześnie Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości ww. przychodu ze względu na nabycie walut wirtualnych z art. 22 ust. 14 ustawy o PIT, który należy rozliczyć w poz. 37 zeznania podatkowego PIT-38(18)?

6.  Czy w sytuacjach, o których mowa w pytaniu nr 2 oraz pytaniu nr 5 wartość walut wirtualnych na potrzeby dokonania rozliczeń podatkowych należy ustalać w oparciu o średnią wartość waluty wirtualnej z dnia otrzymania walut wirtualnych, na odnośnych rynkach, w tym m.in. na stronie (...)?

7.  Czy w przypadku dalszego zbycia waluty wirtualnej pozyskanej ze zdarzeń opisanych w treści wniosku podatek, o którym mowa w art. 30b ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości 19% powstaje od różnicy wzrostu wartości waluty wirtualnej w dniu jej zbycia a wartością waluty wirtualnej wykazanej przez Wnioskodawcę wobec nabycia waluty wirtualnej ze zdarzeń opisanych w treści wniosku?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w zakresie pytania 1 – wobec korzystania przez Wnioskodawcę z konta typu oszczędnościowego w sposób opisany we wniosku i zdeponowania na tym koncie kwoty dolarów amerykańskich (USD) przydzielenie Wnioskodawcy odsetek/nagród w formie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC) stanowi transakcję barterową, w ramach której Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód z kapitałów pieniężnych z art. 17 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, który należy rozliczyć jedynie w poz. 47, 48, 49 oraz 51 zeznania podatkowego PIT-38(18) (bez potrzeby składania także załącznika PIT/ZG), a jednocześnie Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości ww. przychodu ze względu na nabycie walut wirtualnych z art. 22 ust. 14 ustawy o PIT, który należy rozliczyć w poz. 37 zeznania podatkowego PIT-38(18).

Jak zostało wspomniane w opisie stanu faktycznego „Wobec zdeponowania wartości na koncie USD lub BTC Wnioskodawcy, w okresach dziennych dochodzi do ustalenia wartości odsetek/nagród w walucie danego konta, natomiast przydzielenie korzyści Wnioskodawcy odbywa się w formie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC)”. Do ustalenia odsetek/nagród dochodzi zatem w dolarach amerykańskich (USD) natomiast wypłata odbywa się w formie walut wirtualnych Bitcoin.

W ocenie Wnioskodawcy, w momencie przydzielenia Wnioskodawcy odsetek/nagród w formie waluty wirtualnej BTC dochodzi do tzw. transakcji barterowej, gdyż dochodzi jednocześnie do otrzymania odsetek/nagród ze zdeponowanych środków oraz nabycia walut wirtualnych w zamian za uregulowanie wierzytelności (są to dwie transakcje).

W nawiązaniu do uzasadnienia ustawy z dnia 23 października 2018r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy -Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy Nr 2860 z 25 września 2018r.: „Projekt ustawy wprowadza zmiany do ustawy PIT oraz ustawy CIT, które kompleksowo regulują kwestie opodatkowania dochodów uzyskanych z obrotu walutami wirtualnymi… Na równi ze sprzedażą walut wirtualnych traktowana będzie zapłata takimi walutami za towar, usługę lub prawo majątkowe niebędące walutą wirtualną oraz regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną. W tym przypadku przychód z kapitałów pieniężnych będzie odpowiadał cenie zakupionego towaru lub usługi”.

Z powyższego uzasadnienia do ustawy wprowadzającej regulacje podatkowe w zakresie walut wirtualnych wynika, iż przedmiotowa regulacja ma na celu kompleksowe ujęcie skutków podatkowych transakcji przeprowadzanych z udziałem walut wirtualnych. Zatem każdą transakcję z wykorzystaniem walut wirtualnych należy oceniać z perspektywy jej skutków podatkowych zawartych w ustawach o podatku dochodowym, a w niniejszym przypadku – ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarza się, że umowy zawierane między stronami transakcji przewidują, że zapłata za towar, usługę lub uregulowanie zobowiązania następuje nie w formie pieniężnej, lecz w formie innego towaru i usługi (ewentualnie innych towarów i usług) lub przekazania wartości majątkowej. Umowy takie, nazywane umowami barterowymi, stanowią rodzaj bezpośredniej wymiany towarów i usług (towarów na towary, usług na usługi, usług na towary lub towarów na usługi). Umowa barterowa jest umową wzajemną, a do istoty wzajemności należy to, że między świadczeniami stron zachodzi stosunek ekwiwalentności, tj. równowartości. Innymi słowy, strony umowy barterowej uzgadniają wartość towarów, usług lub świadczenia i dążą do tego, żeby bilans był zerowy.

Zaznaczyć należy, że w polskim prawie barter uważany jest za jeden z rodzajów umowy zamiany, choć tak naprawdę nie może być tak traktowany, ponieważ jest to równoważąca się wartościowo wymiana towaru na towar, usługi na usługę, towaru na usługę czy też usługi na towar lub wymiana świadczeń. Barter jest więc pojęciem szerszym niż zamiana. Jest transakcją o charakterze bezgotówkowym, a w jej wyniku dochodzi do wymiany dóbr o tej samej wartości. Celem takiej transakcji jest niedokonywanie dodatkowych rozliczeń pieniężnych pomiędzy kontrahentami, a w konsekwencji maksymalne uproszczenie obrotu gospodarczego.

Charakterystyczną cechą umowy barterowej jest istnienie wyłącznie dwóch stron transakcji. Obie strony występują zarówno w roli sprzedającego, jak i kupującego, obie strony są też względem siebie jednocześnie dłużnikiem i wierzycielem. Każda z nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej strony, jeżeli przedmiotem obu wierzytelności są pieniądze lub rzeczy tej samej wartości, oznaczone tylko co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone przed sądem lub przed innym organem państwowym.

Otrzymanie walut wirtualnych jako uregulowanie zobowiązania za wykonane świadczenie należy kwalifikować jako transakcję barterową, bowiem z jednej strony dochodzi do uregulowania wierzytelności przysługującej Wnioskodawcy z tytułu odsetek/nagród, z drugiej natomiast do nabycia waluty wirtualnej w zamian za uznanie wierzytelności za uregulowaną. Obie transakcje rodzą odmienne skutki na gruncie ustawy o PIT.

Analizując opisaną sytuację, w ocenie Wnioskodawcy, wobec korzystania przez Wnioskodawcę z konta typu oszczędnościowego w sposób opisany we wniosku i zdeponowania na tym koncie kwoty dolarów amerykańskich (USD), przydzielenie Wnioskodawcy odsetek/nagród w formie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC) skutkuje przychodem z kapitałów pieniężnych z art. 17 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Niezależnie od tego, że do przydzielenia odsetek/nagród dochodzi w formie walut wirtualnych, ustalenie wartości odsetek/nagród odbywa się w walucie danego konta, czyli w tym przypadku USD. Dochodzi zatem do spełnienia przesłanek z art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, zgodnie z którym: „Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5”.

Przychód ten należy rozliczyć w pozycjach 47, 48, 49 oraz 51 zeznania podatkowego PIT-38(18), przy czym w tej sytuacji nie ma potrzeby składania także załącznika PIT/ZG.

Jak stanowi art. 30a ust. 11 ustawy o PIT, kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwotę podatku zapłaconego za granicą, o której mowa w ust. 9, podatnicy są obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym. Podobnie też art. 45 ust. 3b ustawy o PIT, który podaje, że w zeznaniu, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a, wykazuje się należny podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29-30a ustawy o PIT.

Z art. 45 ust. 3b ustawy o PIT wynika, że: „W zeznaniu, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a, wykazuje się należny podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29-30a, jeżeli podatek ten nie został pobrany przez płatnika”.

Wobec powyższego, w tym przypadku Wnioskodawca nie ma obowiązku składania także załącznika PIT/ZG.

Znajduje to potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 maja 2016 r. o sygn. ILPB2/4511-1-337/16-2/WS: „Z powyższych przepisów wynika, że Wnioskodawca zobowiązany jest wykazać kwoty zryczałtowanego podatku od otrzymanego świadczenia oraz kwotę podatku zapłaconego za granicą w rozliczeniu rocznym PIT-36 lub PIT-36L lub PIT-38, w rubrykach Zryczałtowany podatek obliczony od przychodów (dochodów), o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1-5 ustawy, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz Podatek zapłacony za granicą, o którym mowa w art. 30a ust. 9 ustawy (przeliczony na złote). W tej sytuacji Wnioskodawca nie dołącza do ww. druków PIT-ZG”.

Jednocześnie, wobec faktu, iż jest to transakcja barterowa, wraz z rozpoznaniem przychodu dochodzi do powstania także kosztu uzyskania przychodu w wysokości ww. przychodu ze względu na nabycie walut wirtualnych w rozumieniu art. 22 ust. 14 ustawy o PIT.

W nawiązaniu do pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 listopada 2023 r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.651.2023.1.WS: „Uzyskanie przez Pana waluty wirtualnej będzie miało charakter jej odpłatnego nabycia. Pana wydatkiem bezpośrednio poniesionym na nabycie waluty wirtualnej będzie wartość wierzytelności, którą uznał Pan za uregulowaną w wyniku uzyskania waluty wirtualnej, a więc – wartość Pana wynagrodzenia należnego z tytułu zrealizowanych usług. Wartość ta będzie Pana kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej”.

W analizowanym przypadku Wnioskodawca nabywa waluty wirtualne w zamian za uznanie wierzytelności do odsetek/nagród za uregulowaną. Koszt ten należy rozliczyć w poz. 37 zeznania podatkowego PIT-38(18).

Co też ważne, odpowiednio do art. 30a ust. 2 ustawy o PIT: „Przepisy ust. 1 pkt 1-5, 10a i 11a-11f stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji”.

W nawiązaniu do art. 30a ust. 11 ustawy o PIT: „Kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwotę podatku zapłaconego za granicą, o której mowa w ust. 9, podatnicy są obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a”.

Wnioskodawca założył konto w instytucji kredytowej (instytucji bankowej) utworzonej i zarejestrowanej zgodnie z prawem Gibraltaru. Polska nie zawarła z Gibraltarem umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, wobec czego, ze względu na nieograniczony obowiązek podatkowy, ww. przychody i koszty uzyskania przychodu Wnioskodawca rozlicza i wykazuje w Polsce.

W Pana ocenie – w zakresie pytania 2 – wobec korzystania przez Wnioskodawcę z konta typu oszczędnościowego w sposób opisany we wniosku i zdeponowania na tym koncie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC) przydzielenie Wnioskodawcy odsetek/nagród w formie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC) stanowi transakcję barterową, w ramach której Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód z innych źródeł z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, który należy rozliczyć w poz. 124 oraz 135 zeznania podatkowego PIT-36(32), a także w poz. 22 i 25 załącznika PIT/ZG(8), a jednocześnie Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości ww. przychodu ze względu na nabycie walut wirtualnych z art. 22 ust. 14 ustawy o PIT, który należy rozliczyć w poz. 37 zeznania podatkowego PIT-38(18).

Zdeponowanie na koncie waluty wirtualnej Bitcoin oraz otrzymywanie odsetek/nagród w formie waluty wirtualnej Bitcoin znacząco się różni od sytuacji, o której mowa w pytaniu nr 1, gdyż waluty wirtualne nie są prawnym środkiem płatniczym w rozumieniu prawnym, a zatem odsetki/nagrody ze zdeponowania walut wirtualnym nie powinny być traktowane identycznie do odsetek ze zdeponowania kapitału pieniężnego, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, zgodnie z którym: „Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z odsetek lub innych przychodów od ŚRODKÓW PIENIĘŻNYCH zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5”.

Zgodnie z pismem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 maja 2023 r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.145.2023.1.IN: „W odniesieniu do analizowanej sprawy zaznaczyć należy, że na gruncie polskiego prawa waluty wirtualnej (kryptowaluty) nie można traktować na równi z prawnym środkiem płatniczym, bowiem nie funkcjonuje ona jako instrument rynku pieniężnego w rozumieniu odrębnych przepisów. W konsekwencji, w zakresie zagadnień dotyczących obrotu kryptowalutami nie można automatycznie stosować rozwiązań, jakie mają zastosowanie do tzw. waluty tradycyjnej. Operacje dokonywane za pośrednictwem kryptowalut polegają na dokonywaniu odpowiednich zapisów jedynie w systemach informatycznych. Pomimo że obrót walutami wirtualnymi nie narusza prawa krajowego ani unijnego, to ich posiadanie wiąże się jednak z wieloma rodzajami ryzyka”.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane w treści wniosku zdeponowanie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC) w zamian za przydzielenie Wnioskodawcy odsetek/nagród w formie waluty wirtualnej Bitcoin nie stanowi depozytu nieprawidłowego z art. 845 kodeksu cywilnego, zgodnie z którym: „Jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o przechowaniu”. Waluty wirtualne nie są pieniędzmi, ani rzeczami oznaczonymi co do gatunku. Zdeponowanie walut wirtualnych nie podlega także pod ustawę z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe, w tym nie stanowi lokaty strukturyzowanej w rozumieniu tej ustawy.

Wobec tego, w ocenie Wnioskodawcy, w momencie przydzielenia Wnioskodawcy odsetek/nagród w formie waluty wirtualnej BTC dochodzi do tzw. transakcji barterowej, gdyż dochodzi jednocześnie do otrzymania odsetek/nagród ze zdeponowanych walut wirtualnych oraz nabycia walut wirtualnych w zamian za uregulowanie wierzytelności Wnioskodawcy do odsetek/nagród.

W ramach tej transakcji Wnioskodawca, wobec korzystania z konta typu oszczędnościowego w sposób opisany we wniosku i zdeponowania na tym koncie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC), ze względu na przydzielenie Wnioskodawcy odsetek/nagród w formie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC) Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód z innych źródeł z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, a nie przychód z art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, gdyż odsetki/nagrody są regulowane w formie walut wirtualnych od wartości zdeponowanej w walutach wirtualnych (BTC), co oznacza, iż nie jest to tradycyjna lokata w rozumieniu prawnopodatkowym.

Przychód ten należy rozliczyć w pozycjach 124 oraz 135 zeznania podatkowego PIT-36(32), a także w pozycjach 22 i 25 załącznika PIT/ZG(8).

Jednocześnie, wobec faktu, iż jest to transakcja barterowa, wraz z rozpoznaniem przychodu dochodzi do powstania także kosztu uzyskania przychodu w wysokości ww. przychodu ze względu na nabycie walut wirtualnych w rozumieniu art. 22 ust. 14 ustawy o PIT.

W nawiązaniu do pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 listopada 2023 r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.651.2023.1.WS: „Uzyskanie przez Pana waluty wirtualnej będzie miało charakter jej odpłatnego nabycia. Pana wydatkiem bezpośrednio poniesionym na nabycie waluty wirtualnej będzie wartość wierzytelności, którą uznał Pan za uregulowaną w wyniku uzyskania waluty wirtualnej, a więc – wartość Pana wynagrodzenia należnego z tytułu zrealizowanych usług. Wartość ta będzie Pana kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej”.

W analizowanym przypadku Wnioskodawca nabywa waluty wirtualne w zamian za uznanie wierzytelności do odsetek/nagród za uregulowaną. Koszt ten należy rozliczyć w poz. 37 zeznania podatkowego PIT-38(18).

W Pana ocenie – w zakresie pytania 3 – wobec udziału Wnioskodawcy w programie partnerskim polegającym na zapraszaniu nowych klientów do instytucji bankowej w sposób opisany we wniosku przydzielenie Wnioskodawcy nagród w systemie poleceniowym w formie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC) stanowi transakcję barterową, w ramach której Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód z innych źródeł z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, który należy rozliczyć w poz. 124 oraz 135 zeznania podatkowego PIT-36(32), a także w poz. 22 i 25 załącznika PIT/ZG(8), a jednocześnie Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości ww. przychodu ze względu na nabycie walut wirtualnych z art. 22 ust. 14 ustawy o PIT, który należy rozliczyć w poz. 37 zeznania podatkowego PIT-38(18).

Zarówno Wnioskodawca, jak i „osoba zaproszona” powinny spełniać określone wymagania kwalifikacyjne do przyznania nagrody. Naliczanie nagród odbywa się w dolarach amerykańskich (USD), które następnie przelicza się i wypłaca na konto BTC Wnioskodawcy w formie waluty wirtualnej Bitcoin.

W ocenie Wnioskodawcy dochodzi w tym przypadku do tzw. transakcji barterowej, gdyż dochodzi jednocześnie do otrzymania nagród za spełnienie wymogów w systemie partnerskim oraz nabycia walut wirtualnych w zamian za uregulowanie wierzytelności przysługującej Wnioskodawcy do wypłaty przedmiotowej nagrody.

W nawiązaniu do uzasadnienia ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy -Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy Nr 2860 z 25 września 2018r.: „Projekt ustawy wprowadza zmiany do ustawy PIT oraz ustawy CIT, które kompleksowo regulują kwestie opodatkowania dochodów uzyskanych z obrotu walutami wirtualnymi… Na równi ze sprzedażą walut wirtualnych traktowana będzie zapłata takimi walutami za towar, usługę lub prawo majątkowe niebędące walutą wirtualną oraz regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną. W tym przypadku przychód z kapitałów pieniężnych będzie odpowiadał cenie zakupionego towaru lub usługi”. W analizowanej sytuacji dochodzi do regulowania zobowiązania walutą wirtualną względem Wnioskodawcy.

Otrzymanie walut wirtualnych jako uregulowanie zobowiązania za wykonane świadczenie należy kwalifikować jako transakcję barterową, bowiem z jednej strony dochodzi do uregulowania wierzytelności przysługującej Wnioskodawcy z tytułu nagrody za spełnienie wymogów kwalifikacyjnych w programie partnerskim, z drugiej natomiast do nabycia waluty wirtualnej w zamian za uznanie wierzytelności za uregulowaną. Obie transakcje rodzą odmienne skutki na gruncie ustawy o PIT.

Analizując opisaną sytuację, w ocenie Wnioskodawcy wobec udziału Wnioskodawcy w programie partnerskim polegającym na zapraszaniu nowych klientów do instytucji bankowej w sposób opisany we wniosku oraz spełnienie wymogów kwalifikacyjnych przydzielenie Wnioskodawcy nagród w systemie poleceniowym w formie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC) skutkuje powstaniem przychodu z innych źródeł z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Przychód ten należy rozliczyć w pozycjach 124 oraz 135 zeznania podatkowego PIT-36(32), a także w pozycjach 22 i 25 załącznika PIT/ZG(8).

Jednocześnie, wobec faktu, iż jest to transakcja barterowa, wraz z rozpoznaniem przychodu dochodzi do powstania także kosztu uzyskania przychodu w wysokości ww. przychodu ze względu na nabycie walut wirtualnych w rozumieniu art. 22 ust. 14 ustawy o PIT.

W nawiązaniu do pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 listopada 2023 r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.651.2023.1.WS: „Uzyskanie przez Pana waluty wirtualnej będzie miało charakter jej odpłatnego nabycia. Pana wydatkiem bezpośrednio poniesionym na nabycie waluty wirtualnej będzie wartość wierzytelności, którą uznał Pan za uregulowaną w wyniku uzyskania waluty wirtualnej, a więc – wartość Pana wynagrodzenia należnego z tytułu zrealizowanych usług. Wartość ta będzie Pana kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej”.

W analizowanym przypadku Wnioskodawca nabywa waluty wirtualne w zamian za uznanie wierzytelności do nagród ze względu na spełnienie wymogów w systemie poleceniowym za uregulowaną. Koszt ten należy rozliczyć w poz. 37 zeznania podatkowego PIT-38(18).

W Pana ocenie – w zakresie pytania 4 – wobec korzystania przez Wnioskodawcę z rozwiązania „cashback” w sposób opisany we wniosku zwrot do Wnioskodawcy części kwoty transakcji zakupowej w formie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC) stanowi transakcję barterową, w ramach której Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód z innych źródeł z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, który należy rozliczyć w poz. 124 oraz 135 zeznania podatkowego PIT-36(32), a także w poz. 22 i 25 załącznika PIT/ZG(8), a jednocześnie Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości ww. przychodu ze względu na nabycie walut wirtualnych z art. 22 ust. 14 ustawy o PIT, który należy rozliczyć w poz. 37 zeznania podatkowego PIT-38(18).

Jeśli transakcja kwalifikuje się do programu „cashback”, wartość do zwrotu Wnioskodawcy części kwoty transakcji jest obliczana na podstawie ostatecznej kwoty rozliczenia w dolarach amerykańskich, a następnie dochodzi do jej przeliczenia na Bitcoiny (BTC) celem wypłaty do Wnioskodawcy. W ocenie Wnioskodawcy dochodzi w tym przypadku do tzw. transakcji barterowej, gdyż dochodzi jednocześnie do przyznania zwrotu części kwoty transakcji zakupowej oraz nabycia walut wirtualnych w zamian za uregulowanie wierzytelności przysługującej Wnioskodawcy do wypłaty zwrotu na jego rzecz.

W nawiązaniu do uzasadnienia ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy -Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy Nr 2860 z 25 września 2018r.: „Projekt ustawy wprowadza zmiany do ustawy PIT oraz ustawy CIT, które kompleksowo regulują kwestie opodatkowania dochodów uzyskanych z obrotu walutami wirtualnymi… Na równi ze sprzedażą walut wirtualnych traktowana będzie zapłata takimi walutami za towar, usługę lub prawo majątkowe niebędące walutą wirtualną oraz regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną. W tym przypadku, przychód z kapitałów pieniężnych będzie odpowiadał cenie zakupionego towaru lub usługi”.

W analizowanej sytuacji dochodzi do regulowania zobowiązania walutą wirtualną względem Wnioskodawcy, czyli uregulowanie przysługującej Wnioskodawcy wierzytelności do wypłaty zwrotu. Otrzymanie walut wirtualnych jako uregulowanie zobowiązania należy kwalifikować jako transakcję barterową, bowiem z jednej strony dochodzi do uregulowania wierzytelności do przyznania Wnioskodawcy zwrotu części kwoty transakcji zakupowej, z drugiej natomiast – do nabycia waluty wirtualnej w zamian za uznanie wierzytelności za uregulowaną. Obie transakcje rodzą odmienne skutki na gruncie ustawy o PIT.

Analizując opisaną sytuację, w ocenie Wnioskodawcy wobec korzystania przez Wnioskodawcę z rozwiązania „cashback” zwrot do Wnioskodawcy części kwoty transakcji zakupowej w formie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC) skutkuje powstaniem przychodu z innych źródeł z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. Przychód ten należy rozliczyć w pozycjach 124 oraz 135 zeznania podatkowego PIT-36(32), a także w pozycjach 22 i 25 załącznika PIT/ZG(8).

Jednocześnie, wobec faktu, iż jest to transakcja barterowa, wraz z rozpoznaniem przychodu dochodzi do powstania także kosztu uzyskania przychodu w wysokości ww. przychodu ze względu na nabycie walut wirtualnych w rozumieniu art. 22 ust. 14 ustawy o PIT.

W nawiązaniu do pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 listopada 2023 r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.651.2023.1.WS: „Uzyskanie przez Pana waluty wirtualnej będzie miało charakter jej odpłatnego nabycia. Pana wydatkiem bezpośrednio poniesionym na nabycie waluty wirtualnej będzie wartość wierzytelności, którą uznał Pan za uregulowaną w wyniku uzyskania waluty wirtualnej, a więc – wartość Pana wynagrodzenia należnego z tytułu zrealizowanych usług. Wartość ta będzie Pana kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej”.

W analizowanym przypadku Wnioskodawca nabywa waluty wirtualne w zamian za uznanie wierzytelności do przyznania zwrotu części kwoty transakcji zakupowej za uregulowaną. Koszt ten należy rozliczyć w poz. 37 zeznania podatkowego PIT-38(18).

W Pana ocenie – w zakresie pytania 5 – przeniesienie przez Wnioskodawcę należących do niego udziałów w spółce zagranicznej w zamian za waluty wirtualne (BTC) w sposób opisany w treści wniosku stanowi transakcję barterową, w ramach której Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód z kapitałów (zbycie udziałów), który należy rozliczyć w poz. 22 oraz 26 zeznania podatkowego PIT-38(18), a także w poz. 29 oraz 30 załącznika PIT/ZG(8), a jednocześnie Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w wysokości ww. przychodu ze względu na nabycie walut wirtualnych z art. 22 ust. 14 ustawy o PIT, który należy rozliczyć w poz. 37 zeznania podatkowego PIT-38(18).

Wobec planowanego połączenia spółki zagranicznej z innym podmiotem podjęto decyzję o nabyciu (wykupie) udziałów oraz opcji na udziały spółki od ich posiadaczy, w tym od Wnioskodawcy. W przypadku Wnioskodawcy opcje na udziały w spółce zostały zrealizowane na udziały spółki zagranicznej oraz nabyto je od Wnioskodawcy w zamian za Bitcoina (BTC). Do uregulowania wartości na rzecz Wnioskodawcy w zamian za przeniesienia udziałów w spółce zagranicznej doszło w formie waluty wirtualnej Bitcoin (BTC), wobec czego Wnioskodawca przeniósł należące do niego udziały w spółce zagranicznej otrzymując w zamian waluty wirtualne Bitcoin (BTC) na swój portfel kryptowalutowy.

W ocenie Wnioskodawcy, w momencie uregulowania zobowiązania wobec przeniesienia udziałów w spółce zagranicznej w formie waluty wirtualnej BTC dochodzi do tzw. transakcji barterowej, gdyż dochodzi jednocześnie do uregulowania wierzytelności wynikającej ze zbycia udziałów w spółce oraz nabycia przez Wnioskodawcę walut wirtualnych w zamian za uregulowanie wierzytelności.

Zbliżona sytuacja wystąpiła w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 września 2022 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.405.2022.2.MF, zgodnie z którym: „Odnosząc się zatem do możliwości uznania za koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 15 ust. 11 updop, wydatków poniesionych na nabycie wirtualnej waluty, które w niniejszej sprawie będą stanowić wartość dywidendy określonej w uchwale o podziale zysku przeliczonej na złote na podstawie art. 12 ust. 2 updop, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że wartość dywidendy otrzymanej w walucie wirtualnej w całości stanowić będzie koszt uzyskania przychodu z tytułu nabycia walut wirtualnych w myśl art. 15 ust. 11 ww. ustawy. Jednocześnie wskazać należy, że dochód z wirtualnych walut należy ustalić na podstawia art. 22d ust. 2 updop, jako osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów ze zbycia walut wirtualnych (wymiany waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, tj. walutę FIAT), a więc przychodów określonych w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f updop, a kosztami uzyskania przychodów określonych na podstawie art. 15 ust. 11-13, którymi w niniejszej sprawie będzie wartość dywidendy określonej w uchwale o podziale zysku przeliczonej na złote na podstawie art. 12 ust. 2 updop, a otrzymanej w walucie wirtualnej”.

Co prawda powyższa interpretacja została wydana w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, to jednak przedstawia mechanizm rozliczeniowy, gdy do spełnienia zobowiązania dochodzi przy wykorzystaniu walut wirtualnych. W przedmiotowej interpretacji indywidualnej został opisany przypadek uregulowania zobowiązania z dywidendy w formie walut wirtualnych. W niniejszym przypadku jest to przeniesienie należących do Wnioskodawcy udziałów w spółce zagranicznej, a do uregulowania zobowiązania z tytułu płatności za udziały do Wnioskodawcy dochodzi w formie walut wirtualnych.

Analizując opisaną sytuację, w ocenie Wnioskodawcy, przeniesienie przez Wnioskodawcę należących do niego udziałów w spółce zagranicznej w zamian za waluty wirtualne (BTC) skutkuje powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a w zw. z art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Odpowiednio do art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT: „Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu”.

Przychód ten należy rozliczyć w pozycjach 22 oraz 26 zeznania podatkowego PIT-38(18), a także w poz. 29 oraz 30 załącznika PIT/ZG(8). W części „C.3. Dochody i podatek rozliczane w zeznaniu podatkowym PIT-38” w załączniku PIT/ZG została podana rubryka „Dochód, o którym mowa w art. 30b ust. 5a i 5b ustawy”. Odpowiednio do art. 30b ust. 5a ustawy o PIT: „Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga dochody, o których mowa w ust. 1, zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą”. Odpowiednio do art. 30b ust. 5b ustawy o PIT: „W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego dochody, o których mowa w ust. 1, wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej zasadę określoną w ust. 5a stosuje się odpowiednio”. W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym przypadku Wnioskodawca powinien oprócz zeznania podatkowego PIT-38 złożyć załącznik PIT/ZG wypełniony w pozycjach 29 oraz 30.

Jednocześnie, wobec faktu, iż jest to transakcja barterowa, wraz z rozpoznaniem przychodu dochodzi do powstania także kosztu uzyskania przychodu w wysokości ww. przychodu ze względu na nabycie walut wirtualnych w rozumieniu art. 22 ust. 14 ustawy o PIT.

W nawiązaniu do pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 listopada 2023 r. o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.651.2023.1.WS: „Uzyskanie przez Pana waluty wirtualnej będzie miało charakter jej odpłatnego nabycia. Pana wydatkiem bezpośrednio poniesionym na nabycie waluty wirtualnej będzie wartość wierzytelności, którą uznał Pan za uregulowaną w wyniku uzyskania waluty wirtualnej, a więc – wartość Pana wynagrodzenia należnego z tytułu zrealizowanych usług. Wartość ta będzie Pana kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej”.

W analizowanym przypadku Wnioskodawca nabywa waluty wirtualne w zamian za uznanie wierzytelności do wynagrodzenia za zbycie udziałów w spółce zagranicznej za uregulowaną. Koszt ten należy rozliczyć w poz. 37 zeznania podatkowego PIT-38(18).

Co też ważne, Polska nie zawarła z Kajmanami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, wobec czego, ze względu na nieograniczony obowiązek podatkowy, ww. przychody oraz koszty uzyskania przychodu Wnioskodawca powinien rozliczyć w Polsce w pełnym zakresie.

W Pana ocenie – w zakresie pytania 6 – w sytuacjach, o których mowa w pytaniu nr 2 oraz pytaniu nr 5 wartość walut wirtualnych na potrzeby dokonania rozliczeń podatkowych należy ustalać w oparciu o średnią wartość waluty wirtualnej z dnia otrzymania walut wirtualnych, na odnośnych rynkach, w tym m.in. na stronie (...).

Do ustalenia wartości rynkowej otrzymywanych walut wirtualnych, w tym na potrzeby ustalenia podstawy opodatkowania, Wnioskodawca potrzebuje ustalić mierniki waluty wirtualnej w stosunku do PLN.

W nawiązaniu do pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 stycznia 2020 r., Znak: 0113-KDIPT2-3.4011.549.2019.3.PR: „Jednocześnie, na wystawionej przez siebie fakturze jako sposób zapłaty Wnioskodawca wskaże „barter” lub „kompensata” (lub podobne oznaczenie, w zależności od możliwości wskazanych w programie do wystawiania faktur), a w uwagach dodatkowych wskaże dokładną ilość kryptowaluty lub Kryptowaluty XYZ, jaka ma zostać przelana i adres Jego indywidualnego portfela kryptowalutowego. Jednocześnie istnieją strony internetowe takie jak np. (...) lub (...), na których możliwe jest ustalenie aktualnej średniej ceny danej kryptowaluty. Strony te „zbierają” informacje w czasie rzeczywistym o kursie danej waluty na największych giełdach i ustalają średnią cenę danej kryptowaluty. Strony te są niezależne od Wnioskodawcy, a publikowane przez nie dane odzwierciedlają rynkowy i aktualny średni kurs na danej kryptowalucie (możliwa jest także analiza kursów historycznych). Jednocześnie kurs taki prezentowany jest jedynie w referencji do innych kryptowalut (głównie (...) lub Ethereum) lub walut obcych, takich jak dolar, euro lub juan. W odniesieniu do Kryptowaluty XYZ nie jest publikowany kurs tej waluty w stosunku do złotówki. Jedynie kursy nielicznych kryptowalut są prezentowane w parze do złotówki (np. BTC/PLN, LTC/PLN). W ocenie Wnioskodawcy, skorzystanie z ww. stron jest najbardziej miarodajną i rzetelną możliwością ustalenia aktualnego kursu danej kryptowaluty w sytuacji, w której dokonuje On zamiany jednej kryptowaluty na inną. W ocenie Wnioskodawcy, w opisywanej sytuacji powinien On ustalić wartość przyznanego Mu dodatkowego wynagrodzenia w oparciu o ceny rynkowe Kryptowaluty XYZ. W celu ustalenia wartości rynkowej otrzymanego dodatkowego wynagrodzenia określonego w Kryptowalucie Wnioskodawca powinien zweryfikować średni kurs Kryptowaluty XYZ na stronie (...), (...) lub innej stronie tego typu w dacie uzyskania przychodu w referencji do jednej z walut obcych (np. USD). Przy czym Wnioskodawca w przypadku wielokrotnego uzyskania dodatkowego wynagrodzenia każdorazowo będzie korzystał z takich samych zasad. Tak ustalona wartość stanowić będzie przychód Wnioskodawcy wskazany na fakturze jako wartość netto świadczonych przez Niego usług. Jednocześnie, w celu przeliczenia ww. dodatkowego wynagrodzenia na złote polskie, Wnioskodawca będzie zobowiązany zastosować kurs, o którym mowa w art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kurs średni danej waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Ustalenie przychodu w walucie polskiej będzie więc przebiegało dwustopniowo – tj. najpierw poprzez ustalenie wartości kryptowaluty XYZ do waluty tradycyjnej (np. USD/EUR) i następnie poprzez przeliczenie do PLN z uwzględnieniem art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko Wnioskodawcy w opisywanym zakresie jest tożsame ze stanowiskiem zaakceptowanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 maja 2018 r., Znak: 0113-KDIPT2-1.4011.195.2018.2.MD”.

Zatem w sytuacjach z pytania nr 2 oraz pytania nr 5 wartość walut wirtualnych na potrzeby dokonania rozliczeń podatkowych należy ustalać w oparciu o średnią wartość waluty wirtualnej z dnia otrzymania walut wirtualnych na odnośnych rynkach, w tym m.in. na stronie (...) w następujący sposób:

1)  Wnioskodawca otrzymuje waluty wirtualne w sposób, o którym mowa w pytaniu nr 2 lub pytaniu nr 5;

2)  następnie Wnioskodawca weryfikuje średni kurs waluty wirtualnej z dnia jej otrzymania na stronie (...) w referencji do PLN;

3)  tak ustalona wartość stanowić będzie przychód Wnioskodawcy, a jednocześnie będzie kosztem nabycia waluty wirtualnej jak zostało to opisane w treści wniosku.

Powyższy sposób ustalenia wartości walut wirtualnych został potwierdzony m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 grudnia 2022r . o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.558.2022.4.SG.

Jednocześnie, w innych przypadkach, jeśli otrzymywane świadczenie w walutach wirtualnych będzie mieć odnośnik w walucie tradycyjnej (USD), ustalony przez samą instytucję bankową, czyli naliczane będzie w formie waluty tradycyjnej, a jedynie wypłacane w formie waluty wirtualnej, Wnioskodawca jako wartość przychodu przyjmie kwotę transakcji oznaczonej w walucie tradycyjnej. Przykładowo, jeśli instytucja bankowa oznaczy nagrodę jako 50 USD, która następnie będzie wypłacona w formie walut wirtualnych (BTC), to przychód Wnioskodawcy wynosi 50 USD, a w związku z tym koszt uzyskania przychodu wobec nabycia waluty wirtualnej wyniesie także 50 USD przeliczone na PLN według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

W Pana ocenie – w zakresie pytania 7 – w przypadku dalszego zbycia waluty wirtualnej pozyskanej ze zdarzeń opisanych w treści wniosku podatek, o którym mowa w art. 30b ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości 19% powstaje od różnicy wzrostu wartości waluty wirtualnej w dniu jej zbycia a wartością waluty wirtualnej wykazanej przez Wnioskodawcę wobec nabycia waluty wirtualnej ze zdarzeń opisanych w treści wniosku.

W sytuacji nabycia walut wirtualnych ze zdarzeń, o których mowa w treści wniosku, dochodzi do rozpoznania przychodu odpowiednio do opisanych zasad, a jednocześnie Wnioskodawca ma prawo rozpoznać koszt uzyskania przychodu z art. 22 ust. 14 ustawy o PIT. Wobec tego w sytuacji, jeśli wartość ekonomiczna otrzymanej waluty wirtualnej wzrasta w odniesieniu do wartości tej waluty wirtualnej z momentu jej nabycia, podatek w wysokości 19% powstaje od różnicy wzrostu wartości waluty wirtualnej w dniu jej zbycia a wartością waluty wirtualnej wykazanej przez Wnioskodawcę wobec nabycia waluty wirtualnej.

Przykładowo, w sytuacji otrzymania odsetek/nagród w formie walut wirtualnych od zdeponowanej wartości majątkowej lub w sytuacji pozyskania nagród wobec spełnienia wymogów kwalifikacyjnych w systemie partnerskim, ze względu na rozpoznanie kosztu nabycia walut wirtualnych z art. 22 ust. 14 ustawy o PIT, podatek w wysokości 19% powstanie jedynie w sytuacji odpłatnego zbycia posiadanych walut wirtualnych za cenę wyższą niż rozpoznana wartość w momencie otrzymania walut wirtualnych. Oznacza to, że do zapłaty podatku dojdzie wobec wzrostu kursu i wartości rynkowej danej waluty wirtualnej w momencie jej zbycia, w przeciwnym razie dochodziłoby do podwójnego opodatkowania tej samej kwoty, jak również do regulowania zobowiązań podatkowych od przychodu, a nie od dochodu.

Zatem w przypadku dalszego zbycia waluty wirtualnej pozyskanej ze zdarzeń opisanych w treści wniosku podatek, o którym mowa w art. 30b ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości 19% powstaje od różnicy wzrostu wartości waluty wirtualnej w dniu jej zbycia a wartością waluty wirtualnej wykazanej przez Wnioskodawcę wobec nabycia waluty wirtualnej ze zdarzeń opisanych w treści wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Zauważyć należy, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe.

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania (art. 11 ust. 2 ww. ustawy).

Z art. 11a ust. 1 i 2 ustawy wynika, że:

Wśród źródeł przychodów wyróżnia się m.in. przychody z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy).

Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje:

·      przychody z kapitałów pieniężnych wymienione w art. 17 ust. 1 ustawy oraz

·      przychody z praw majątkowych, w tym ich odpłatnego zbycia, do których odnosi się art. 18 ustawy.

Co istotne, przychody pochodzące ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy, nie podlegają temu samemu reżimowi opodatkowania podatkiem dochodowym. I tak:

·      w odniesieniu do poszczególnych rodzajów przychodów z kapitałów pieniężnych wymienionych w art. 17 ust. 1 ustawodawca przewidział opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym w trybie art. 30a ustawy albo opodatkowanie w trybie art. 30b ustawy;

·      przychody z praw majątkowych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw, podlegają opodatkowaniu na tzw. zasadach ogólnych, według skali podatkowej (art. 27 ust. 1 ustawy).

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

W myśl art. 30a ust. 1 pkt 3 analizowanej ustawy:

Zgodnie z art. 45 ust. 1 powołanej ustawy:

Jak wynika z art. 45 ust. 3b ww. ustawy:

Jak stanowi zaś art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Według art. 17 ust. 1ab pkt 1 ustawy:

Ustawodawca nie wiąże zatem momentu powstania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) z faktycznym uregulowaniem należności przez nabywcę udziałów (akcji). Istotna jest realizacja świadczenia, które stanowi podstawę do uzyskania tego przychodu (tj. przeniesienie własności udziałów (akcji) na nabywcę). Innymi słowy, przychód z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy nie musi być faktycznie otrzymany przez podatnika albo postawiony mu do dyspozycji, aby generować jego obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to jeden z wyjątków od zasady określonej w art. 11 ust. 1 (wyraźnie wskazany w treści tego przepisu).

Zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:

W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b (art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy).

Art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 17 ust. 2 ww. ustawy, przy ustalaniu wartości przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) stosuje się odpowiednio przepisy art. 19, co oznacza, że przychodem z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powołanego przepisu art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze w związku z art. 17 ust. 2, określenie przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) wymaga uwzględnienia dwóch elementów:

·      wartości tych udziałów (akcji) określonej przez strony umowy jako cena zbycia;

·      kosztów odpłatnego zbycia, tj. kosztów koniecznych do przeprowadzenia czynności odpłatnego zbycia, kosztów bezpośrednio związanych z transakcją odpłatnego zbycia, niezbędnych dla dojścia tej transakcji do skutku (np. koszty sporządzenia umowy w wymaganej prawem formie, prowizje pośredników w sprzedaży, koszty wyceny przedmiotu zbycia przez rzeczoznawcę, opłaty sądowe i administracyjne ponoszone w związku ze zbyciem).

Jak stanowi natomiast art. 18 ustawy:

Powyższy przepis nie zawiera zamkniętego katalog przychodów z praw majątkowych, ale wskazuje na przykładowe przychody z tego tytułu („w szczególności”).

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, waluty wirtualne/ kryptowaluty uznaje się za prawa majątkowe.

Z kolei na mocy art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy:

Według art. 17 ust. 1f ww. ustawy:

Przy czym ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej – oznacza to walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (art. 5a pkt 33a ustawy).

Dochody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podlegają opodatkowaniu w trybie art. 30b ustawy. I tak:

·      dochody z odpłatnego zbycia walut wirtualnych są opodatkowane 19% podatkiem dochodowym (art. 30b ust. 1a);

·      dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 oraz w art. 27 lub art. 30c (art. 30b ust. 5d);

·      dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-16 (art. 30b ust. 1b);

·      podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, także wtedy, gdy w roku podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych (art. 30b ust. 6a).

Ustawodawca uregulował kwestię kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w art. 22 ust. 14-16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak:

·      zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy:

·      w myśl art. 22 ust. 15 ustawy:

·      stosownie do art. 22 ust. 16 ustawy:

A zatem koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.:

·      udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz

·      koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej,

podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady potrącane są w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym roku podatkowych ich wartość przekracza wartość uzyskanych przez podatnika przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej – nadwyżka kosztów nad przychodami nie jest stratą podatkową, ale jest przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w następnym roku podatkowym.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są inne źródła.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy:

Definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

Ad 1

Skoro – jak wynika z opisu stanu faktycznego – w związku z korzystaniem z konta oszczędnościowego (zdeponowanie dolarów amerykańskich) w instytucji bankowej funkcjonującej na prawie Gibraltaru otrzyma Pan odsetki/nagrody w postaci waluty wirtualnej to już w momencie ich otrzymania powstanie po Pana stronie przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Dla rozpoznania tego przychodu nie ma przy tym znaczenia w jakiej formie Pan je otrzyma.

Jeżeli w Pana przypadku płatnik (instytucja bankowa) nie pobrał/nie pobiera podatku od odsetek, to jest Pan zobowiązany do samodzielnego obliczenia należnego podatku dochodowego od otrzymanych odsetek i wykazania go w Pana rocznym zeznaniu podatkowym w odpowiednich pozycjach (w przypadku PIT-38 będzie to część G). Taki obowiązek wynika wprost z art. 45 ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niepobranie podatku przez płatnika nie zwalnia Pana jako podatnika z wykazania należnego podatku dochodowego z tytułu odsetek w zeznaniu za dany rok podatkowy i wpłaty tego podatku przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania.

Uzyskanie zaś przez Pana waluty wirtualnej będzie miało charakter jej odpłatnego nabycia. Pana wydatkiem bezpośrednio poniesionym na nabycie waluty wirtualnej będzie wartość wierzytelności, którą uznał Pan za uregulowaną w wyniku uzyskania waluty wirtualnej, a więc wartość odsetek/ nagrody. Wartość ta będzie Pana kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, o którym mowa w art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykazywanym w zeznaniu PIT-38 w części E.

Koszty ww. będą potrącalne w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem sytuacji powstania w danym roku podatkowym nadwyżki kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej nad przychodami z tego tytułu, o której mowa w art. 22 ust. 16 ustawy.

Ad 2

Nieprawidłowo Pan uważa, że przydzielenie jemu odsetek/nagród w formie waluty wirtualnej od zdeponowanych na koncie (...) spowoduje rozpoznanie przychodu z innych źródeł z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Skoro na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych waluty wirtualne uznaje się za prawa majątkowe, w momencie otrzymania świadczenia w postaci odsetek/nagród przyznanych w ramach depozytu Bitcoin powstanie po Pana stronie przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wypełniając obowiązek określony w art. 45 ust. 1 ustawy przychód z tego tytułu powinien Pan wykazać w części E w wierszu „Prawa autorskie i inne prawa, o których mowa w art. 18 ustawy” oraz dołączyć formularz PIT/ZG wypełniając odpowiednio cześć C.

Jednocześnie wartość odsetek/nagrody w postaci waluty wirtualnej, przydzieloną Panu w ramach depozytu, będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia waluty wirtualnej nabytej w ten sposób i wykazać w zeznaniu PIT-38 w części E.

Ad 3 i 4

W zakresie zarówno programu partnerskiego, jak i cashback należy zgodzić się z Panem, że wartość otrzymanych nagród za polecenie oraz zwrotów części kwot transakcji, naliczanych w dolarach amerykańskich i wypłacanych w formie waluty wirtualnej, stanowi przychód z innych źródeł (art. 20 ust. 1 ustawy w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy). W zeznaniu PIT-36 należy je wykazać w części E w wierszu „Inne źródła, niewymienione w wierszach od 1 do 9” oraz w części C załącznika PIT/ZG (wiersz „Inne źródła, niewymienione w wierszach od 1 do 4 (w tym emerytury – renty, stypendia z zagranicy”).

Tak jak w sytuacji rozpatrywanej w Ad 1 uzyskanie przez Pana waluty wirtualnej będzie miało charakter jej odpłatnego nabycia. Pana wydatkiem bezpośrednio poniesionym na nabycie waluty wirtualnej będzie wartość wierzytelności, którą uznał Pan za uregulowaną w wyniku uzyskania waluty wirtualnej, a więc – wartość nagrody/zwrotu. Wartość ta będzie Pana kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, o którym mowa w art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykazywanym w zeznaniu PIT-38 w części E.

Ad 5 i 6

Odpłatne zbycie przez Pana udziałów w spółce zagranicznej, zarejestrowanej na Kajmanach, w zamian za walutę wirtualną stanowi źródło przychodu z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Transakcja ta podlega opodatkowaniu – niezależnie od tego, czy przychód ten faktycznie Pan otrzymał – w trybie art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wykazaniu w zeznaniu PIT-38 (część C wiersz „Inne przychody” oraz w załączniku PIT/ZG w części C.3).

Z uwagi na brak regulacji wskazującej z jakiej daty należy zastosować kurs przeliczenia wartości waluty wirtualnej na walutę tradycyjną, dokonując przeliczenia dla celów podatkowych powinien Pan zastosować średni kurs dzienny danej waluty wirtualnej w referencji do jednej z walut tradycyjnych (np. USD/EUR) z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Może Pan w tym celu wykorzystać informacje z giełd notujących takie transakcje. Powinien Pan ustalić wartość przyznanego wynagrodzenia w formie waluty wirtualnej w oparciu o ceny rynkowe. W celu ustalenia wartości rynkowej otrzymanej należności za zbyte udziały powinien Pan zweryfikować średni kurs wynikający ze średniej arytmetycznej kursu otwarcia i zamknięcia z danego dnia w referencji do jednej z walut tradycyjnych (np. USD/EUR). Do przeliczenia wartości powinien Pan zastosować kursy z dnia poprzedzającego datę uzyskania przychodu.

Tak ustalona wartość stanowić będzie Pana przychód z odpłatnego zbycia udziałów spółki zagranicznej.

Zatem wartość przychodu z tytułu otrzymania należności za zbyte udziały stanowić będzie wartość otrzymanego świadczenia wyrażona w walucie tradycyjnej, będąca równowartością otrzymanej waluty wirtualnej.

Błędnie zatem Pan stwierdził, że istotny jest kurs waluty wirtualnej z dnia jej otrzymania w referencji do PLN. Jak już wcześniej wyjaśniłem, w odniesieniu do przychodu z odpłatnego zbycia udziałów w spółce moment faktycznego otrzymania zapłaty nie jest istotny. Przychód powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów i to ten moment jest wyznacznikiem dla ustalenia właściwego przelicznika kursowego.

Niemniej jednak w sytuacji opisanej w Ad 2 moment uzyskania przychodu na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy jest w istocie powiązany z otrzymaniem waluty wirtualnej.

Analogicznie do wcześniej omawianych sytuacji będzie Pan też uprawniony do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 14 ustawy:

·      w odniesieniu do odpłatnego zbycia udziałów w spółce zagranicznej – wartości waluty wirtualnej, która podlegała rozpoznaniu jako przychód z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a z uwzględnieniem art. 17 ust. 2 ustawy;

·      w odniesieniu do otrzymania waluty wirtualnej w związku z depozytem Bitcoin – wartości waluty wirtualnej, która podlegała rozpoznaniu jako przychód z art. 18 ustawy.

Ad 7

Przychód ze zbycia wirtualnych walut powstaje w momencie wymiany wirtualnej waluty na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną. Przychód ten można obniżyć o koszty związane z nabyciem wirtualnych walut, przy czym koszty te są potrącane w tym roku, w którym zostały poniesione. Powstała z tego tytułu nadwyżka będzie stanowić dochód z kapitałów pieniężnych jako transakcja związana z walutami wirtualnymi i od tego dochodu będzie Pan zobowiązany zapłacić 19% podatku na zasadach określonych w art. 30b ust. 1a ustawy.

W przypadku dalszego zbycia waluty wirtualnej pozyskanej przez Pana w wyniku działań opisanych we wniosku podatek w wysokości 19% powstanie od różnicy między sumą przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych (zgodnie z art. 17 ust. 1f ustawy) a kosztami określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-16 ustawy.

Powstały w powyższy sposób dochód stanowi zatem różnicę pomiędzy wartością waluty wirtualnej (kursu) w dniu jej zbycia a walutą wirtualną o wartości dla celów podatkowych ustalonej w wyniku zaistniałych we wniosku zdarzeń.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.