Interpretacja 0115-KDIT1.4011.888.2025.3.MST

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zaniechania poboru podatku. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 19 grudnia 2025 r. oraz z 16 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2007 r. wraz z małżonką zawarł Pan umowę kredytu hipotecznego w walucie wymienialnej (CHF), przeznaczonego na realizację celu mieszkaniowego. Kredyt został przeznaczony na zakup działki rolnej położonej około 25 km od A, z zamiarem jej odrolnienia i objęcia miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

W latach 2008 i 2010 urodziły się Państwa dzieci. Ze względu na dostępność żłobków, przedszkoli, szkół oraz innej infrastruktury niezbędnej przy wychowaniu dzieci, kontynuowali Państwo zamieszkanie w mieście A, co w praktyce odsunęło w czasie realizację zamiaru budowy domu.

W międzyczasie działka została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej w formie zabudowy wolnostojącej. Działka została uzbrojona – doprowadzono media oraz wyodrębniono wewnętrzną drogę dojazdową (ul. B, C). Nieruchomość nie została jednak zabudowana.

Bank zaproponował zawarcie ugody dotyczącej kredytu. Są Państwo zainteresowani przyjęciem tej propozycji. Na etapie mediacji zostali Państwo jednak poinformowani, że w przypadku umowy ugodowej może powstać obowiązek podatkowy z tytułu umorzenia części zadłużenia. Według stanu na dzień składania wniosku kwota planowanego umorzenia wynosiła 11.329 CHF. Z Państwa perspektywy umorzenie dotyczy kredytu, który został zaciągnięty na cele mieszkaniowe i którego konstrukcja prawna była wadliwa – co stanowiło podstawę do rozmów ugodowych.

Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (z późn. zm.), zaniechanie poboru podatku obejmuje m.in. umorzenie wierzytelności dotyczącej kredytu przeznaczonego na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego. Przepisy te nie określają obowiązku ani terminu, w którym budowa budynku mieszkalnego musi zostać zrealizowana.

W Pana ocenie stan faktyczny spełnia przesłanki zastosowania ww. rozporządzenia, ponieważ kredyt został zaciągnięty na zakup nieruchomości przeznaczonej pod budowę domu jednorodzinnego, co potwierdza zarówno miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jak i wykonane uzbrojenie działki. Przesunięcie terminu budowy wynikało wyłącznie z konieczności zapewnienia dzieciom dostępu do infrastruktury edukacyjnej w A.

Uzupełnienie wniosku

Kredyt hipoteczny został zaciągnięty w X z siedzibą w (...), za pośrednictwem Oddziału nr 1 w (...). Umowa kredytu przewidywała solidarną odpowiedzialność kredytobiorców za zobowiązania z niej wynikające.

Zgodnie z umową kredytu środki zostały przeznaczone na następujące cele:

• Finansowanie zakupu nieruchomości, tj. działki gruntu nr 1/1, położonej w miejscowości C, gmina (...), województwo (...), z przeznaczeniem na potrzeby własne,
• Zapłatę składki ubezpieczeniowej w (...). z tytułu ryzyka utraty pracy,
• Finansowanie kosztów transakcji zakupu kredytowanej nieruchomości,
• Dowolny cel.

Na warunkach określonych w umowie kredytowej X. zobowiązał się postawić do dyspozycji kredyt w wysokości 32.286,34 CHF. Umowa kredytowa została zawarta (...) 2007 r. Bank wypłacił z tytułu kredytu łączną kwotę 71.798,36 PLN w trzech transzach:

–      pierwsza transza: 45.999,99 PLN – wypłata (...) 2007 r.,

–      druga transza: 23.278,25 PLN – wypłata (...) 2007 r.,

–      trzecia transza: 2.520,12 PLN – wypłata (...) 2007 r.

Zgodnie z aktem notarialnym umowy przeniesienia własności nieruchomości i ustanowienia hipoteki (Rep. A nr (...) z (...) 2007 r.), działka nr 1/1 o powierzchni 3.833 m² położona w C została sprzedana za cenę 70.000 zł. Zbywca potwierdził, że kupujący zapłacili część ceny w kwocie 24.000 zł, natomiast pozostała część miała zostać zapłacona ze środków pochodzących z kredytu udzielonego przez X Pierwsza transza kredytu została wypłacona bezpośrednio na rzecz zbywców nieruchomości. Druga transza została wypłacona kredytobiorcom tytułem refinansowania wcześniej poniesionych środków własnych na zakup działki. Trzecia transza została wypłacona na pozostałe cele określone w umowie kredytu.

Na dzień 31 października 2025 r. pozostała do spłaty kwota kredytu wynosiła 11.329,31 CHF, co stanowi równowartość 51.796,47 PLN według średniego kursu NBP. Na dzień 15 października 2025 r. łączna kwota spłaconego kredytu wynosiła 93.739,41 PLN.

Powierzchnia działki rolnej nabytej ze środków pochodzących z kredytu wynosiła 3.833 m². Działka została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwałą Rady Gminy (...) z dnia (...) 2009 r. Uchwalenie planu nastąpiło z inicjatywy gminy, w ramach procedury planistycznej, niezależnie od indywidualnego wniosku Wnioskodawców.

Uzbrojenie terenu, na którym położona jest działka nastąpiło w latach 2018-2020. Media zostały doprowadzone wobec braku sprzeciwu Starosty Powiatu (...) w związku z realizacją inwestycji infrastrukturalnej na wniosek właściciela sąsiedniej działki nr 1/1, przy braku sprzeciwu organu administracyjnego. Wewnętrzna droga dojazdowa została wyodrębniona w celu zapewnienia dostępu komunikacyjnego do działki, zgodnie z wymogami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz przepisami prawa budowlanego. Droga została wyodrębniona w 2020 roku, w którym następnie nabył Pan udział w tej drodze. Obecnie droga funkcjonuje jako ulica B.

Działka nie była wykorzystywana w sposób zarobkowy ani gospodarczy. Nie prowadzono na niej działalności rolniczej w żadnym okresie. Działka nie była oddawana do używania innym podmiotom i nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani użyczenia.

Zgodnie z projektem ugody do umowy kredytu hipotecznego, kwota zadłużenia z tytułu kredytu, która ma zostać objęta umorzeniem przez bank składa się z:

a)  kwoty kapitału kredytu (pozostałej do spłaty),

b)  odsetek od kredytu, w tym:

–      odsetek skapitalizowanych,

–      odsetek zapadłych niespłaconych,

–      odsetek od zadłużenia przeterminowanego,

–      odsetek zawieszonych,

c)  kosztów i opłat związanych z umową kredytu.

Zgodnie z projektem ugody umorzenie nie obejmuje odsetek bieżących. Szczegółowe wartości poszczególnych składników zadłużenia oraz kwota objęta umorzeniem zostaną określone dopiero w ostatecznej treści ugody. Nie korzystał Pan wcześniej z zaniechania poboru podatku na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w związku z jakąkolwiek inną inwestycją mieszkaniową.

Cała nabyta działka o powierzchni 3.833 m² miała służyć zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Pana rodziny i zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jest przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Nie planowano przeznaczenia jakiejkolwiek części działki na inne cele. Nie zamierzali Państwo wydzielać ani dzielić działki – dom miał zostać posadowiony na działce w jej obecnych granicach.

Zgodnie z ustaleniami ugody umorzeniu podlega całość kapitału pozostałego do spłaty. Bank wypłacił z tytułu kredytu 71.798,36 zł kapitał w trzech transzach (...) 2007 r., z czego dwie pierwsze zostały przeznaczone na realizację transakcji zakupu działki, a trzecia w kwocie 2.520,12 PLN była przeznaczona na zapłatę składki ubezpieczeniowej w (...) z tytułu ryzyka utraty pracy (3,51% wypłaconej kwoty kredytu). Koszty i opłaty kredytowane umową kredytową obejmowały tę składkę ubezpieczeniową.

Pytanie

Czy w opisanej sytuacji – gdy kredyt hipoteczny został zaciągnięty na sfinansowanie zakupu działki przeznaczonej pod budowę budynku mieszkalnego, jednak do dnia dzisiejszego nieruchomość ta nie została zabudowana – umorzenie części kredytu w ramach ugody z bankiem spowoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, stan faktyczny spełnia przesłanki zastosowania rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, ponieważ kredyt został zaciągnięty na zakup nieruchomości przeznaczonej pod budowę domu jednorodzinnego, co potwierdza zarówno miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jak i wykonane uzbrojenie działki. Przesunięcie terminu budowy wynikało wyłącznie z konieczności zapewnienia dzieciom dostępu do infrastruktury edukacyjnej w A.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powołany przepis wyraża tzw. zasadę powszechności opodatkowania. Regułą jest, że każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu, wyjątkiem zaś jest sytuacja, gdy dochód opodatkowaniu nie podlega. Wyjątki od omawianej zasady dotyczą:

•      dochodów, które zostały wprost wymienione przez ustawodawcę w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zwolnione z podatku oraz

•      dochodów, od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanego na podstawie art. 22 ustawy Ordynacja podatkowa (rozporządzenie takie może być wydane w przypadkach uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników).

Stosownie natomiast do treści art. 9 ust. 2 tej ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei jest definiowany przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 powołanej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

Przychody z innych źródeł

Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 powołanej ustawy. W związku z tym każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Umorzenie wierzytelności

Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 38).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.

Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje.

Dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).

W konsekwencji umorzenie przez bank części kredytu zaciągniętego przez Pana m.in. na sfinansowanie zakupu działki rolnej będzie dla Pana przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, klasyfikowanym do innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy, podlegającym opodatkowaniu tym podatkiem.

Zaniechanie poboru podatku

Prawodawca przewidział szczególne rozwiązanie dla określonych sytuacji umorzeń kredytów mieszkaniowych. Umożliwił zaniechanie poboru podatku od dochodów z tytułu takich umorzeń – na zasadach, które określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 1672).

Zgodnie z § 1 ust. 1 tego rozporządzenia:

Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:

1)  umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:

a)  kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz

b)  osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;

2)  otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.

Na gruncie § 1 ust. 2 wskazanego rozporządzenia:

Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:

1)  kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);

2)  odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

3)  opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.

W świetle § 1 ust. 3 rozporządzenia:

W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163, z późn. zm.), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.

Według § 1 ust. 5 powołanego rozporządzenia:

Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:

1)  jednego gospodarstwa domowego albo

2)  więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2024 r. poz. 1837 oraz z 2025 r. poz. 769 i 1064).

Z § 3 ust. 1 komentowanego rozporządzenia wynika, że:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został:

1)  udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz

2)  zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz

3)  zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl § 4 ww. rozporządzenia:

Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2 ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.

Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki:

•      kredyt był zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej (zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych gospodarstwa domowego);

•      kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;

•      kredyt był zabezpieczony hipotecznie;

•      kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie;

•      kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Ocena Pana sytuacji podatkowej

Z opisu Pana sprawy wynika, że:

·      kredyt z 2007 roku został przez Pana i małżonkę przeznaczony m.in. na zakup działki rolnej z zamiarem jej odrolnienia i objęcia miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;

·      w 2009 roku objęto ww. działkę MPZP jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej w formie zabudowy wolnostojącej – co nastąpiło z inicjatywy gminy w ramach procedury planistycznej;

·      w latach 2018-2020 uzbrojono teren, na którym położona jest działka i zostały doprowadzone media – co nastąpiło na wniosek właściciela sąsiedniej działki, w związku z realizacją inwestycji infrastrukturalnej;

·      przesunięcie terminu budowy domu miało wynikać wyłącznie z konieczności zapewnienia dzieciom dostępu do infrastruktury edukacyjnej w A, gdzie wraz z rodziną kontynuował Pan zamieszkanie, jednak pomimo upływu prawie 20 lat od nabycia gruntu (2007 rok) nie podjęli Państwo działań w celu realizacji inwestycji mieszkaniowej na tej nieruchomości;

·      rozważa Pan zawarcie z bankiem ugody dotyczącej kredytu, mocą której doszłoby do umorzenia Państwu części wierzytelności kredytowej.

Uwzględniając powyższe, nie może Pan skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego z uwagi na fakt, że nie sposób uznać zakupionej w 2007 roku nieruchomości (działki o pow. 0,3833 ha stanowiącej pierwotnie grunt rolny) za nabytą w celu realizacji Pana jednej inwestycji mieszkaniowej, czyli zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Pana gospodarstwa domowego, w rozumieniu ww. rozporządzenia.

Co prawda działka ta została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który określił przeznaczenie terenu jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, tak więc można przyjąć, że jest obecnie gruntem pod budowę budynku mieszkalnego. Powyższe nastąpiło jednak nie z Państwa inicjatywy, a z inicjatywy gminy, a Pan i małżonka – w całym okresie posiadania gruntu – nie podjęli działań w celu realizacji inwestycji mieszkaniowej na tej nieruchomości. Kontynuują Państwo zamieszkiwanie w A, co jest potwierdzeniem braku spełnienia celu w postaci inwestycji mieszkaniowej względem działki położonej w miejscowości C.

Wobec powyższego uzasadniony jest pogląd, że nabycie w 2007 roku nieruchomości rolnej nie służyło zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Pana i rodziny w rozumieniu § 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z ust. 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Przychód z tytułu umorzenia Panu kredytu nie będzie więc korzystał z zaniechania poboru podatku dochodowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.