Interpretacja 0115-KDIT1.4011.89.2026.2.MR

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił Pan wniosek pismem z 3 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą i jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej są opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Głównym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest sprzedaż (...). Sprzedaż jest prowadzona online poprzez własny sklep internetowy Wnioskodawcy. Sprzedawane towary są dostarczane zarówno do klientów w Polsce, Unii Europejskiej, jak i do państw trzecich (np. do USA).

W przypadku realizacji dostaw do państw trzecich stosowane są warunki (...). Podane w sklepie internetowym ceny towarów zawierają podatek VAT. Po złożeniu zamówienia kupujący otrzymuje informację o ostatecznej kwocie do zapłaty, uwzględniającej również należności celne importowe, co ma na celu wykluczenie sytuacji, w której klient jest zobowiązany do dodatkowej, niespodziewanej zapłaty tych należności już po dostawie towaru. Obsługą celną przesyłek zajmują się firmy transportowe (...), które wystawiają na rzecz Wnioskodawcy faktury wskazujące kwotę należności celnych. Kwota należności celnych jest wykazywana odrębnie od ceny towaru również w dokumencie sprzedaży wystawianym przez Wnioskodawcę na rzecz nabywcy.

W przyszłości Wnioskodawca planuje wprowadzenie zmian w regulaminie sklepu internetowego określającym ogólne warunki sprzedaży. Zmiany będą polegać na wprowadzeniu postanowień, zgodnie z którymi niezależnie od stosowanych w transakcji warunków (...) to nabywca jest obowiązany do uiszczenia wszelkich należności celnych związanych z importem nabywanych towarów, zaś Wnioskodawca pełni wyłącznie rolę pośrednika w przekazywaniu wskazanych opłat do ich odbiorców. Informacja o wskazanym wyżej uregulowaniu będzie przekazywana nabywcom wraz z informacją o ostatecznej wysokości kwoty do zapłaty.

Złożenie zamówienia w sklepie internetowym Wnioskodawcy wymaga akceptacji regulaminu tego sklepu, określającego ogólne warunki sprzedaży.

W związku z planowanymi zmianami warunków sprzedaży Wnioskodawca powziął wątpliwość co do prawidłowego sposobu ustalenia wysokości podstawy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnienie wniosku

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zawartym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, złożenie zamówienia w sklepie internetowym Wnioskodawcy wymaga akceptacji regulaminu tego sklepu, określającego ogólne warunki sprzedaży. Zatem akceptacja regulaminu sklepu internetowego przez nabywcę oznacza zawarcie z Wnioskodawcą umowy sprzedaży. Umowa obejmuje przeniesienie własności towarów na rzecz nabywcy oraz organizację ich transportu. W będących przedmiotem zapytania planowanych transakcjach dostawy będą realizowane na warunkach (...), przy czym zgodnie z regulaminem (umową sprzedaży) to nabywca będzie obowiązany do uiszczenia wszelkich należności celnych związanych z importem nabywanych towarów, zaś Wnioskodawca pełnić będzie wyłącznie rolę pośrednika w przekazywaniu wskazanych opłat do ich odbiorców.

W sytuacji opisanej we wniosku to nabywca towaru posiada status importera. Deklarację celną składa operator logistyczny ((...) lub (...)), który dokonuje także pozostałych formalności związanych z odprawą towaru. Operator logistyczny dokonuje również zapłaty należności celnych. Należności celne są płacone przez operatora logistycznego w imieniu i na rzecz importera towaru.

Wnioskodawca nie występuje w opisanym zdarzeniu przyszłym jako przedstawiciel celny. Nabywca nie udziela Wnioskodawcy pełnomocnictwa do dokonania odprawy celnej i uiszczenia należności celnych. Nabywca udziela upoważnienia operatorowi logistycznemu zgodnie z warunkami przewozu zaakceptowanymi podczas dostawy. Wnioskodawca pełnić będzie jedynie rolę pośrednika w przekazaniu należności celnych od nabywcy do operatora logistycznego. Informacje te będą zawarte w regulaminie sklepu internetowego Wnioskodawcy.

Zgodnie z regulaminem sklepu internetowego Wnioskodawca będzie zobowiązany do przekazania kwot otrzymanych na pokrycie należności celnych importowych do operatora logistycznego. Wartość należności celnych przekazywanych do operatora logistycznego będzie odpowiadać faktycznej kwocie otrzymanej przez Wnioskodawcę od nabywcy towaru. Przekazywana przez nabywcę wartość należności celnych nie stanowi zwrotu poniesionych przez Wnioskodawcę wydatków na rzecz operatora logistycznego. Kwota odpowiadająca wartości należności celnych jest wyodrębniana w dokumentach sprzedaży – prezentowana jako pozycja odrębna od ceny sprzedawanego towaru.

Będące przedmiotem wniosku zapytanie dotyczy jedynie sprzedaży realizowanej do państw trzecich, tj. państw niewchodzących w skład terytorium Unii Europejskiej.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym uiszczane przez nabywcę należności celne importowe Wnioskodawca powinien wliczać do podstawy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w opisanym zdarzeniu przyszłym, po wprowadzeniu zmian w regulaminie sklepu internetowego, uiszczane przez nabywcę należności celne importowe nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z póżn. zm.) źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Według art. 14 ust. 1 ww. ustawy: Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ponadto zgodnie z art. 9a ust. 1 ww. ustawy: Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Według art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Dodatkowo wskazać należy, iż zgodnie z art. 535 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061): Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Z powołanych uregulowań prawnych wynika, że podstawą generowania przychodów ze sprzedaży jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość ceny stanowi przysporzenie majątkowe sprzedawcy, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednak, aby powstał przychód po stronie sprzedawcy muszą zaistnieć przesłanki określone w art. 6 ust. 1 u.z.p.d. w zw. z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., co oznacza, że należność musi zostać otrzymana lub postawiona do dyspozycji sprzedawcy. Składnikiem przychodu osiąganego ze sprzedaży nie są natomiast ponoszone przez kupującego należności celne importowe, jeżeli z umowy wynika, że kupujący jest zobowiązany do ich ponoszenia. Dodatkowe opłaty ponoszone przez kupującego w związku z przedmiotem sprzedaży nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie sprzedawcy z uwagi na brak cechy definitywności.

Z przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego treści umów (kształtowanych także przez regulamin sklepu internetowego) wyraźnie wynika, że to nabywcy są zobowiązani do ponoszenia wszelkich opłat celnych związanych z importem. W zakresie tych opłat Wnioskodawca pełni jedynie rolę pośrednika pomiędzy nabywcami a podmiotami właściwymi do otrzymania ww. opłat. Faktycznym przysporzeniem majątkowym Wnioskodawcy jest zatem wyłącznie otrzymana cena sprzedaży.

Zaznaczenia wymaga także, iż międzynarodowe reguły handlowe Incoterms nie mają prawnie wiążącego charakteru i w ramach określonej transakcji mogą być modyfikowane w drodze obustronnego porozumienia stron. Przykładem może być tzw. klauzula (...) VAT unpaid skutkująca wyłączeniem obowiązku sprzedawcy w zakresie rozliczeń podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

„Kwoty należne” to te przychody, które wynikają ze źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza i które w następstwie prowadzenia tej działalności stają się wymagalną wierzytelnością, choćby faktycznie środków z tego tytułu jeszcze nie uzyskano. Termin „kwota należna” jest w tym ujęciu tożsamy z pojęciem „wymagalne świadczenie (wierzytelność)”.

Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

W myśl art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Natomiast według art. 95 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.

Stosownie do art. 95 § 2 tego Kodeksu:

Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywołuje skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

Z regulaminu sklepu – akceptacja którego podczas składania zamówienia jest wymagana – wynika, że:

·  niezależnie od stosowanych w transakcji warunków (...), to nabywca zobowiązany jest do uiszczenia wszelkich należności celnych związanych z importem nabywanych towarów, zaś Pan pełni rolę pośrednika w przekazywaniu wskazanych opłat do ich odbiorców;

·   nabywca nie udziela Panu pełnomocnictwa do dokonania odprawy celnej i uiszczenia należności celnych;

·   nabywca udziela upoważnienia jedynie operatorowi logistycznemu zgodnie z warunkami przewozu zaakceptowanymi podczas dostawy.

Zatem z regulaminu nie wynika umocowanie Pana do przekazania otrzymanych kwot i jednocześnie określone zostaje w nim po stronie nabywcy zobowiązanie do uiszczenia wszelkich należności celnych związanych z importem nabywanych towarów (niezależnie od stosowanych w transakcji warunków (...)).

Podkreślenia wymaga, że zbywając towar stosuje Pan warunki (...), co oznacza, że sprzedający dostarcza towary do kupującego, gdy towary są pozostawione do dyspozycji kupującego, odprawione w imporcie, na przybywających środkach transportu, gotowe do wyładunku w oznaczonym miejscu przeznaczenia lub w uzgodnionym punkcie w obrębie tego miejsca, jeżeli taki punkt został uzgodniony. Wskazał Pan także, że wartość należności celnych jest wyodrębniona w dokumentach sprzedaży – jako pozycja odrębna od ceny sprzedawanego towaru.

Wobec tego, w sytuacji opisanej we wniosku, gdy dostarczanie zamówionych w Pana sklepie towarów odbywa się na warunkach (...), przy braku pełnomocnictwa na przekazanie należności celnych w imieniu i na rzecz kupującego, otrzymane środki z tego tytułu będą dla Pana przychodem, o którym mowa w art. 6 ust. 1 ustawy, wliczanym do podstawy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Stanowisko Pana nie może być zatem uznane za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.