Interpretacja 0115-KDIT1.4011.895.2025.1.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, ale z innych względów niż Pan wskazał.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną oraz prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii. Wnioskodawca posiada mikroinstalację fotowoltaiczną, z której energia elektryczna jest wprowadzana do sieci dystrybucyjnej X ta jest rejestrowana przez operatora systemu dystrybucyjnego i widnieje na koncie prosumenckim.

Wnioskodawca zamierza przystąpić jako członek do Y, działającej na podstawie ustawy Prawo spółdzielcze, ustawy o odnawialnych źródłach energii oraz statutu spółdzielni.

Zgodnie z ustawą o OZE energia wprowadzona przez Wnioskodawcę do sieci X będzie przypisywana na jego indywidualne konto bilansowe w spółdzielni energetycznej. W ramach funkcjonowania spółdzielni energetycznej Wnioskodawca oddaje energię elektryczną do sieci dystrybucyjnej X, co nie wiąże się z otrzymaniem wynagrodzenia. W zamian za każdą 1 kWh energii oddanej do sieci będzie mógł pobrać 0,6 kWh energii w godzinach, w których jego instalacja nie produkuje energii. Nie otrzyma żadnych świadczeń pieniężnych, rzeczowych ani innych korzyści poza możliwością pobrania części energii wcześniej wprowadzonej do sieci.

Nie dochodzi do sprzedaży energii na rzecz spółdzielni – spółdzielnia jedynie prowadzi bilansowanie energii oddanej i pobranej przez członków. Spółdzielnia energetyczna będzie prowadzić również działalność gospodarczą polegającą na:

–    sprzedaży energii elektrycznej członkom, którzy nie posiadają instalacji fotowoltaicznej,

–    wystawianiu faktur VAT za energię elektryczną tym członkom,

–    sprzedaży energii członkom, którzy nie mają zgromadzonej własnej energii w bilansie.

Sprzedaż energii przez spółdzielnię innym członkom nie dotyczy energii wyprodukowanej przez Wnioskodawcę i nie jest wykonywana w jego imieniu. Wnioskodawca nie otrzymuje z tego tytułu żadnych korzyści, udziałów, wynagrodzenia ani świadczeń. Jeżeli Wnioskodawca nie będzie miał własnej energii zapisanej na koncie bilansowym, wówczas spółdzielnia sprzeda mu energię jak zwykłemu odbiorcy i wystawi mu fakturę VAT. Jest to sytuacja całkowicie niezależna od energii wcześniej oddanej przez Wnioskodawcę do sieci X.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie energii elektrycznej. Opis dotyczy wyłącznie sposobu rozliczeń w spółdzielni energetycznej i ich ewentualnych skutków podatkowych na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy.

Pana wątpliwości

Czy opisany sposób rozliczania energii elektrycznej w ramach spółdzielni energetycznej powoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy opisany sposób rozliczania energii elektrycznej w ramach spółdzielni energetycznej nie powoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca oddaje energię do sieci dystrybucyjnej X., lecz zgodnie z art. 4 ust. 10 ustawy o odnawialnych źródłach energii czynność ta nie stanowi sprzedaży energii, a więc nie powoduje powstania przychodu. Energia ta jest jedynie ewidencjonowana i bilansowana w ramach spółdzielni energetycznej zgodnie z art. 38c–38e ustawy o OZE.

Wnioskodawca nie otrzymuje żadnych pieniędzy, świadczeń rzeczowych ani nieodpłatnych świadczeń. Może jedynie pobrać część energii, którą wcześniej sam oddał do sieci – w proporcji 1:0,6. Pobór ten ma charakter wyłącznie technicznego przesunięcia własnej energii prosumenckiej w czasie i nie stanowi żadnego przysporzenia majątkowego. Tym samym nie spełnia definicji przychodu określonej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

To, że spółdzielnia energetyczna prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży energii elektrycznej członkom nieposiadającym instalacji PV lub członkom, którzy nie mają energii na swoim koncie bilansowym, nie ma wpływu na sytuację podatkową Wnioskodawcy. Sprzedaż ta nie dotyczy energii wytworzonej przez Wnioskodawcę i nie jest wykonywana w jego imieniu. Wnioskodawca nie uzyskuje z tego tytułu żadnych korzyści, wynagrodzeń ani udziału w przychodach spółdzielni. W konsekwencji uczestnictwo Wnioskodawcy w systemie bilansowania energii elektrycznej spółdzielni energetycznej oraz możliwość poboru części energii oddanej wcześniej do sieci nie generują po jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe, ale z innych przyczyn niż Pan wskazał.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają:

wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca wymienia źródła przychodów, w tym w pkt 9 przychód z innych źródeł.

W świetle art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami są, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f:

otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności:

kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie sformułowania „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy przepisów ustawy nie stosuje się do:

przychodów wynikających z rozliczeń energii wytworzonej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej i prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o których mowa w art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii.

Z opisu zdarzenia wynika, że:

•      jest Pan prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii;

•      posiada Pan mikroinstalację fotowoltaiczną, z której energia elektryczna jest wprowadzana do sieci dystrybucyjnej X. – oddaje Pan energię elektryczną do sieci dystrybucyjnej X;

•      zamierza Pan przystąpić jako członek do Spółdzielni Energetycznej;

•      w zamian za każdą 1 kWh energii oddanej do sieci będzie Pan mógł pobrać 0,6 kWh energii w godzinach, w których Pana instalacja nie produkuje energii.

Mając na względzie opis zdarzenia przyszłego i przywołane przepisy prawa, przychody wynikające z rozliczeń energii wytworzonej przez prosumenta energii odnawialnej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie wynika to jednak – jak Pan wskazał we własnym stanowisku – z tego, że przychód ten nie spełnia definicji przychodu określonej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale z tego, że przychód ten nie podlega w ogóle regulacjom omówionej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.