Interpretacja 0115-KDIT1.4011.901.2025.2.JG

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami 24 i 28 stycznia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

17 maja 2024 r. małżonkowie A. A i B. A w kancelarii notarialnej w (...) rozszerzyli wspólność majątkową. A. A dopisał żonę do własności mieszkania i gruntu w A ((...)).

We wrześniu 2025 r. notariusz (...) (...) podczas sprzedaży nieruchomości w A stwierdziła, że poszerzenie wspólności majątkowej w 2024 r. dotyczyło wszystkich składników majątku obydwu stron (w związku ze zmianą orzecznictwa, że rozszerzenie wspólności majątkowej nie może dotyczyć jednego składnika majątku, tylko wszystkich). 18 września 2025 r., akt notarialny (...), sprzedana została nieruchomość w A przy ul. C 1. B. A była współwłaścicielem nieruchomości (w 1/2) od 2000 r. (umowa darowizny akt notarialny rep. (...) sporządzony przed notariuszem w (...)). B. A jest współwłaścicielem nieruchomości od ponad 20 lat. Zgodnie z zapisami aktu notarialnego i oceną notariusza A. A wszedł na współwłaściciela nieruchomości w A przy ul. C 1 w 1/4 udziału. Nieruchomość w A została sprzedana 18 września 2025 r. – Akt Notarialny rep. (...) sporządzony w (...). Sprzedaż została dokonana w ratach. Raty należne B. A oraz A. A płacone będą do 31 maja 2026 r. (część należna A. A wynosi 237.500 zł – wartość 1/4 nieruchomości).

Uzupełnienie wniosku

W wyniku rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej 17 maja 2024 r. udział 1/2 w nieruchomości położonej w A przy ul. C 1, który do momentu podpisania aktu notarialnego był majątkiem odrębnym żony B. A, wszedł do wspólności majątkowej małżeńskiej.

Udziały w nieruchomości w A nie zostały sprzedane w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Kwota 237.500 zł to kwota przypadająca Wnioskodawcy ze sprzedaży udziału tej nieruchomości. Całkowita kwota przypadająca Wnioskodawcy i jego żonie to kwota 475.000 zł.

W przypadku powstania zobowiązania podatkowego po stronie Wnioskodawcy Wnioskodawca poniżej przedstawia wydatki na cele mieszkaniowe, jakie chciałby sfinansować ze środków uzyskanych ze sprzedaży jego części:

·      wykonanie zadaszenia tarasu trwale związanego z budynkiem oraz podłożem,

·      wymiana podłoża tarasu oraz części podłoża bezpośrednio przylegającego do budynku mieszkalnego (obecnie na części znajdują się deski tarasowe oraz polbruk),

·      wymiana okien,

·      prace remontowe elewacji (w tym malowanie),

·      malowanie pomieszczeń,

·     wymiana wanny,

·      inne prace remontowe w obecnym budynku mieszkalnym,

·      wymiana i remont części zadaszenia,

·      ogrodzenie posesji, zakup i montaż bramy oraz furtki wejściowej,

·      zakup sprzętu AGD oraz wymiana mebli (w tym szafa w stałej zabudowie),

·      zakup agregatu prądotwórczego na wypadek przerw w dostawie energii do gospodarstwa domowego,

·      zakup systemu monitorującego wejście do domu oraz przestrzeni bezpośrednio przylegającej do domu w celu zwiększenia bezpieczeństwa mieszkańców,

·      zakup i montaż antywłamaniowych rolet zewnętrznych.

Wnioskodawca planuje zakupić lokal w Egipcie.

Pytania

1.  Czy w związku z wejściem A. A na współwłaściciela nieruchomości należy zapłacić od jego części 19% podatku od kwoty 237.500 zł? Kiedy należy zapłacić podatek w związku ze sprzedażą nieruchomości, ostatnia rata płatności przypada na dzień 31.05.2026 r.? Do kiedy należy złożyć PIT-37?

2.  Czy sprzedaż nieruchomości przed upływem 3 lat od poszerzenia wspólności majątkowej generuje po stronie Wnioskodawcy, który wszedł w rolę współwłaściciela obowiązek zapłaty podatku w wysokości 19% (art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

3.  W przypadku powstania obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi mieszkaniowej? Czy opisany katalog kosztów podlega rozliczeniu w ramach ulgi mieszkaniowej?

4.  Czy w przypadku powstania zobowiązania podatkowego w wysokości 19% od sprzedaży nieruchomości można częściowo rozliczyć ulgę mieszkaniową?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, we wrześniu 2025 r. notariusz (...) (...) dokonana została sprzedaż nieruchomości w A przy ul. C 1, której właścicielami były B. A (1/2 udziału) i jej 2 córki (1/2 udziału). B. A była współwłaścicielem nieruchomości (w 1/2) od 2000 r. (umowa darowizny akt notarialny rep. (...) sporządzony przed notariuszem w (...)). B. A była współwłaścicielem nieruchomości w A od ponad 20 lat i stanowiło to jej majątek odrębny. W trakcie trwania czynności notarialnych mających związek ze sprzedażą nieruchomości w A notariusz (...) (...) stwierdziła, że poszerzenie wspólności majątkowej przez A. A i B. A, dokonanej w 2024 r. dotyczy wszystkich składników majątku obydwu stron (w związku ze zmianą orzecznictwa, że rozszerzenie wspólności majątkowej nie może dotyczyć jednego składnika majątku, tylko wszystkich).

17 maja 2024 r. małżonkowie A. A i B. A w kancelarii notarialnej w (...) rozszerzyli wspólność majątkową. A. A dopisał żonę do własności mieszkania i gruntu w A ((...)). Zgodnie z oceną notariusza, w związku z rozszerzeniem wspólności majątkowej małżeńskiej A. A w 2024 r. został uznany jako współwłaściciel nieruchomości w A (1/2 własności nieruchomości przypadająca B. A i A. A). We wrześniu 2025 r. sprzedana została nieruchomość w A przy ul. C 1 właściciele: 1/2 A. A i B. A, 1/2 córki B. A, które weszły w posiadanie nieruchomości w ramach dziedziczenia testamentowego. Nieruchomość w A została sprzedana 18 września 2025 r. - Akt Notarialny rep. (...) sporządzony w (...). Sprzedaż została dokonana w ratach. Raty należne B. A oraz A. A płacone będą do 31 maja 2026 r. (część należna B. A i A. A wynosi 475.000 – część należna A. A wynosi 237.500 zł – wartość 1/4 nieruchomości).

Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską została uregulowana w art. 47 § 1 ustawy Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy. Zgodnie z zapisami tejże ustawy włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka. Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 z późn. zm.).

W myśl art. 31 § 1 ww. ustawy: Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zgodnie z art. 33 pkt 1 ww. ustawy: Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej.

Jak stanowi art. 43 § 1 ww. ustawy: Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Stosownie do art. 35 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy: W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy: Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Na podstawie powyższego przepisu stwierdzić należy, że małżonkowie – poprzez zawarcie stosownej umowy – mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny.

Stanowisko to potwierdzone zostało w interpretacji Dyrektora KIS z 15 stycznia 2024 roku (nr 0115-KDIT3.4011.739.2023.2.KP), w której organ podatkowy wskazał, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT jest zawarcie umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską przed upływem wymaganego 3-letniego okresu, o którym mowa w cytowanych przepisach. W opisanej przez Wnioskodawcę sytuacji występuje analogia, wszedł on w posiadanie nieruchomości nie poprzez zakup mieszkania, a poprzez poszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej. W cytowanym stanowisku Dyrektora KIS jeden z małżonków sprzedał nieruchomość przed upływem 5 lat od wejścia w jej posiadanie, a poszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej w okresie 3 lat od zbycia umożliwiło mu skorzystanie z ulgi mieszkaniowej wraz z małżonką.

Stanowisko potwierdza także indywidualna interpretacja skarbowa z 13 lutego 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT2-2.4011.21.2025.1.ACZ. Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości po rozszerzeniu wspólności majątkowej małżeńskiej wg której datą nabycia własności przez 2 małżonka jest data nabycia własności przez pierwszego małżonka, który stał się właścicielem nieruchomości stanowiącej jego odrębny majątek. Zatem w sytuacji Wnioskodawcy pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął, z dniem 31 grudnia 2005 r.

Jest możliwe opłacenie podatku od części kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od jej nabycia. Katalog kosztów rozliczanych w ramach ulgi zgodny jest z pismem Wnioskodawcy. W ocenie Wnioskodawcy katalog kosztów jest zgodny z zapisami Interpretacji Ogólnej Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r. w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pierwszego i drugiego pytania jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Dla rozstrzygnięcia omawianej sprawy istotne jest więc ustalenie, czy włączenie opisanego we wniosku udziału w nieruchomości, stanowiącego majątek osobisty Pana żony, do majątku wspólnego małżonków w drodze rozszerzenia majątku wspólnego o majątki osobiste stanowi nabycie w rozumieniu ww. przepisu.

W tej kwestii należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809). Stosownie do art. 31 § 1 przywołanej ustawy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą między innymi przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, przedmioty nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 1 i 2 ww. Kodeksu).

Jak stanowi art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Stosownie do art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Na podstawie powyższego przepisu małżonkowie poprzez zawarcie stosownej umowy (np. rozszerzającej lub ograniczającej wspólność ustawową bądź ustanawiającej rozdzielność majątkową) mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny.

Zgodnie z jednolicie ukształtowaną linią orzeczniczą, włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości lub praw majątkowych stanowiących majątek odrębny jednego małżonka na zasadach i w sposób określony przez ustawę Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie jest nabyciem tej nieruchomości lub prawa majątkowego przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zarówno darowizna do majątku wspólnego małżonków, jak i umowa rozszerzająca wspólność małżeńską majątkową wywołuje takie same skutki na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Włączenie do majątku wspólnego nieruchomości lub prawa majątkowego wchodzących uprzednio w skład majątku osobistego małżonka nie stanowi nabycia tej nieruchomości lub prawa w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Datą nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego przez każdego z małżonków jest data nabycia przez tego małżonka, który tę nieruchomość lub prawo włączył do majątku wspólnego.

Powyższe oznacza, że za datę nabycia przez Pana udziału w nieruchomości, która stanowiła wcześniej majątek osobisty Pana żony, należy przyjąć dzień, w którym żona nabyła ten udział w nieruchomości do majątku osobistego.

W konsekwencji to ta data wyznacza bieg 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem odpłatne zbycie udziału w nieruchomości w 2025 r. – z uwagi na upływ pięcioletniego terminu liczonego od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie przez Pana żonę – nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym nie powstał u Pana obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu dokonanej sprzedaży ww. udziału w nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania pierwsze i drugie. Nie udziela się odpowiedzi na pytania trzecie i czwarte, gdyż Wnioskodawca oczekiwał na nie odpowiedzi wyłącznie w sytuacji powstania zobowiązania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną  (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.