Interpretacja 0115-KDIT1.4011.905.2025.1.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego:

·      jest nieprawidłowe w zakresie daniny solidarnościowej;

·      jest nieprawidłowe w zakresie kwalifikacji dochodu z tytułu likwidacji spółki luksemburskiej na gruncie Konwencji i możliwości odliczenia podatku;

·      jest prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca A.A jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).

Wnioskodawca posiada 30% akcji w spółce prawa luksemburskiego X (zwanej dalej „spółka luksemburska”). Spółka luksemburska jest jedynym (100%) udziałowcem spółki Y z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka polska”).

Aktywność Spółki ogranicza się do posiadania udziałów w Spółce polskiej z siedzibą w A będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce.

Wnioskodawca jest osoba fizyczną, w Polsce prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”). Jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca osiąga przychody ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, tj. pozarolnicza działalność gospodarcza.

A.A jest jednym z akcjonariuszy X i nie zarządza spółką, ani nie uczestniczy w bieżących transakcjach. Spółka luksemburska jest spółką typu societe anonyme i posiada całość udziałów w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Polska spółka nie jest właścicielem nieruchomości zlokalizowanej na terytorium Polski i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca ujawniony jest w Centralnym Rejestrze Beneficjentów Rzeczywistych jako beneficjent w spółce Y., posiadający pośrednie uprawnienia poprzez posiadanie 30% akcji X (która to spółka jest jedynym wspólnikiem spółki Y.)

X. spółka akcyjna jest spółką utworzoną zgodnie z prawem luksemburskim, posiada siedzibę na terytorium Luksemburga i jest rezydentem podatkowym Luksemburga (podlega obowiązkowi podatkowemu od całości osiąganych dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w Luksemburgu). Spółka nie posiada w Polsce zakładu.

Wnioskodawca w posiadanie ww. akcji wszedł poprzez nabycie.

Spółka luksemburska planuje sprzedać polskie aktywo (udziały w polskiej spółce) niezależnemu nabywcy. Przychód ze sprzedaży uzyska spółka, a nie wspólnicy. Zysk, który powstanie w wyniku transakcji zostanie wypłacony w formie dywidendy wszystkim wspólnikom.

Po dokonaniu sprzedaży aktywa Spółka luksemburska zostanie zlikwidowana, a pozostały majątek (w tym pozostała część środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży) zostanie wypłacony jej akcjonariuszom, w tym Wnioskodawcy, proporcjonalnie do posiadanych akcji.

Reasumując, zysk zostanie wypłacony w dwóch transzach proporcjonalnie do posiadanych akcji. 90% środków w ramach pierwszej transzy wypłacone zostanie tytułem dywidendy. Wypłata pozostałego zysku (tj. 10%) w ramach drugiej transzy nastąpi wskutek likwidacji spółki – wówczas będzie to już podział majątku likwidowanej spółki.

Pytania

1.  Czy w związku z samą sprzedażą aktywa w postaci 100% udziałów w Polsce przez Spółkę luksemburską oraz późniejszą likwidacją Spółki luksemburskiej powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu w Polsce?

2.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w przypadku wypłaty dywidendy przez spółkę luksemburską na rzecz Wnioskodawcy – polskiego rezydenta podatkowego – podatek dochodowy od osób fizycznych w Polsce powinien zostać pobrany wyłącznie w wysokości różnicy między stawką podatku dochodowego od dywidend obowiązującą w Polsce (19%) a stawką podatku u źródła zapłaconego w Luksemburgu (maksymalnie 15%) zgodnie z postanowieniami Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania?

3.  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym prawidłowe będzie ustalenie podstawy opodatkowania z tytułu otrzymania majątku w wyniku likwidacji spółki luksemburskiej w ten sposób, że za przychód uznana zostanie wartość otrzymanego majątku, pomniejszona o koszt uzyskania przychodu w postaci historycznego kosztu nabycia akcji tej spółki, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 w związku z art 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.  Czy dochód uzyskany w związku z likwidacją Spółki luksemburskiej – stanowiący przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT – powinien być uwzględniany przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w zakresie pytania 1 – sprzedaż aktywa przez Spółkę luksemburską nie powoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy w Polsce.

Wnioskodawca nie dokonuje żadnej czynności rozporządzającej – to Spółka luksemburska jako odrębny od Wnioskodawcy podmiot prawny zbywa składnik majątku i uzyskuje z tego tytułu przychód. Wnioskodawca nie uzyskuje w tym momencie żadnych środków pieniężnych, ani wartości pieniężnych.

W konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie powstaje przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca nie uzyskuje bowiem żadnego trwałego przysporzenia majątkowego.

W Pana ocenie – w zakresie pytania 2 – dochód z dywidendy ze spółki luksemburskiej podlega w Polsce opodatkowaniu stawką 19%, z możliwością odliczenia podatku zapłaconego w Luksemburgu, zgodnie z art. 30a ust. 9 ustawy o PIT w związku z art. 23 ust. 2 lit. b) Konwencji między Polską a Luksemburgiem. Dochód ten stanowić będzie przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%, z możliwością odliczenia podatku zapłaconego w Luksemburgu (jeśli taki wystąpi). W efekcie Wnioskodawca zapłaci w Polsce wyłącznie różnicę między 19% a podatkiem zapłaconym w Luksemburgu (do limitu 15%).

Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 2 lit. a Konwencji między Rzeczypospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga z dnia 14 czerwca 1995 r. (Dz. U. z 1996 r nr 110, poz. 527 ze zm.), dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Luksemburgu mogą być opodatkowane również w Luksemburgu, jednak podatek ten nie może przekroczyć 15% kwoty brutto dywidendy.

Zgodnie z art. 23 ust. 2 lit. b) ww. Konwencji, w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania Polska stosuje metodę zaliczenia proporcjonalnego (credit method), co oznacza, że podatek zapłacony w Luksemburgu od tej dywidendy podlega odliczeniu od podatku należnego w Polsce do wysokości kwoty przypadającej proporcjonalnie na ten dochód.

W konsekwencji dochód z tytułu dywidendy wypłaconej przez spółkę luksemburską będzie podlegał w Polsce opodatkowaniu według stawki 19%, z możliwością odliczenia podatku zapłaconego w Luksemburgu (nie wyższego niż 15%), tak że efektywnie Wnioskodawca zapłaci w Polsce jedynie różnicę pomiędzy 19% a 15%, tj. 4% kwoty brutto dywidendy.

W Pana ocenie – w zakresie pytania 3 – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o PIT, przychodem z kapitałów pieniężnych jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Tym samym dopiero otrzymanie przez Wnioskodawcę majątku likwidacyjnego (środków pieniężnych lub innych składników majątkowych) spowoduje powstanie przychodu podatkowego w Polsce.

Podstawą opodatkowania będzie wartość majątku otrzymanego w wyniku likwidacji pomniejszona o koszt uzyskania przychodu, którym będzie historyczny koszt nabycia akcji w Spółce luksemburskiej (art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT).

W Pana ocenie – w zakresie pytania 4 – zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy o PIT: „Osoby fizyczne, których suma dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, art. 30b ust. 1 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-7, po ich pomniejszeniu o kwoty, o których mowa w ust. 2, przekracza w roku podatkowym 1 000 000 zł, są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej”.

Oznacza to, że podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi suma dochodów m.in. z kapitałów pieniężnych opodatkowanych na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 1-7 ustawy o PIT.

Dochód z tytułu likwidacji spółki kapitałowej (art. 30a ust. 1 pkt 4) mieści się w tym katalogu. Ustawodawca nie przewidział żadnych wyjątków dla dochodów uzyskanych z likwidacji spółek zagranicznych, dlatego również tego rodzaju dochody – jeśli podlegają opodatkowaniu w Polsce – są wliczane do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 2269, dalej „ustawa o PIT”), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich osiągania.

Oznacza to, że Wnioskodawca – jako polski rezydent podatkowy – podlega w Polsce tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a więc jest zobowiązany do rozliczenia w Polsce wszystkich swoich dochodów, niezależnie od miejsca ich źródła. Jednocześnie przy ocenie skutków podatkowych należy uwzględnić postanowienia umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Wielkiego Księstwa Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1996 r. nr 110, poz. 527, dalej „Umowa”).

Brak przychodu po stronie Wnioskodawcy w momencie sprzedaży aktywa przez Spółkę luksemburską

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o PIT. opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy, bądź dochodów, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami – z zastrzeżeniem m.in. art 14-17 – są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze, wartości pieniężne lub świadczenia w naturze, mające konkretny wymiar finansowy.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że sprzedaży aktywa (udziałów w spółce polskiej lub innego składnika majątkowego) dokona Spółka luksemburska, będąca odrębnym od Wnioskodawcy podmiotem prawnym. Wnioskodawca nie będzie stroną tej transakcji, nie otrzyma z niej żadnych środków ani świadczeń, nie będzie też uprawniony do decydowania o jej warunkach.

W konsekwencji brak jest po stronie Wnioskodawcy jakiegokolwiek faktycznego przysporzenia majątkowego, a więc i przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT.

Sam fakt, że sprzedaż ta może wpłynąć na ekonomiczną wartość akcji posiadanych przez Wnioskodawcę nie rodzi skutków podatkowych – dopóki nie dojdzie do realizacji tego zysku (np. poprzez sprzedaż akcji, umorzenie lub likwidację spółki). Wzrost wartości aktywów, który nie został zrealizowany, nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu. Stanowisko to znajduje potwierdzenie m.in. w:

•      IBPBI/2/423-1631/13/MS (13 marca 2014 r., DIS Katowice) – wprost: u akcjonariusza SKA (osoba prawna) przychód powstaje w dniu otrzymania dywidendy na podstawie uchwały o podziale zysków;

•      IPPPB1/415-846/11-3/MS (18 listopada 2011 r., DIS Warszawa) – pytanie obejmowało m.in. czy przychód u akcjonariusza powstaje „na bieżąco” przy sprzedaży rzeczy przez SKA. Organ wskazał, że przychód powstaje wyłącznie w dacie faktycznego otrzymania dywidendy, a nie w momencie osiągnięcia zysku przez spółkę;

•      ILPB4/423-490H1-2/MC (Poznań) – podkreślenie, że roszczenie o dywidendę powstaje po uchwale WZA; opodatkowaniu podlega wypłacona dywidenda, nie sam zysk wypracowany przez spółkę;

•      0111-KDIB1-3-4010.714.2024.4.PC (10 lutego 2025 r., DKIS) – przekazanie wspólnikowi majątku w likwidacji powoduje powstanie przychodu po stronie wspólnika (art. 14a w zw. z art. 12 ust. 1 updop). Przychód powstaje w momencie spełnienia świadczenia na rzecz wspólnika;

•      0114-KDIP2-2.4010.374.2025.1.AP (15 września 2025 r., DKIS) – dochód z podziału majątku likwidacyjnego zaliczany do dochodów z udziału w zyskach osób prawnych po stronie wspólnika – istotny jest moment otrzymania świadczenia;

•      0111-KDIB1-1 4010.24.2024.1.SG (28 lutego 2024 r., DKIS) – wypłacone udziałowcom dywidendy to przychód z udziału w zyskach osób prawnych (CIT 19%) – sensu stricte w momencie wypłaty po stronie otrzymującego.

Moment powstania przychodu w związku z wypłatą dywidendy

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, przychodem z kapitałów pieniężnych są m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Wypłata dywidendy przez spółkę luksemburską na rzecz Wnioskodawcy stanowi zatem przychód z kapitałów pieniężnych.

Ponadto, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o PIT, przychodem z udziału w zyskach osób prawnych jest również wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, co obejmuje planowaną drugą transzę wypłaty (10% majątku likwidacyjnego spółki luksemburskiej).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 i 2 Konwencji, dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Luksemburgu osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce mogą być opodatkowane w obu państwach. Jednak w Luksemburgu podatek ten nie może przekroczyć 15% kwoty brutto dywidendy.

Z kolei art. 23 ust. 2 lit. b) Konwencji stanowi, że Polska stosuje metodę zaliczenia proporcjonalnego, co oznacza, że od podatku należnego w Polsce odlicza się podatek zapłacony w Luksemburgu.

Oznacza to, że Wnioskodawca ma obowiązek wykazać w Polsce dochód z tytułu dywidendy (oraz z tytułu likwidacji spółki luksemburskiej), obliczyć podatek w wysokości 19% i od tej kwoty odliczyć podatek zapłacony w Luksemburgu (do limitu 15%). W efekcie w Polsce do zapłaty pozostanie różnica między 19% a 15%, tj. 4% kwoty brutto dywidendy.

Moment powstania przychodu w związku z likwidacją Spółki luksemburskiej

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

W rezultacie dopiero w momencie likwidacji Spółki luksemburskiej, gdy Wnioskodawca otrzyma majątek likwidacyjny (środki pieniężne lub inne aktywa), po jego stronie powstanie przychód z kapitałów pieniężnych.

Przychód ten podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

Podstawą opodatkowania będzie wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją, pomniejszona o koszty uzyskania przychodu, tj. wydatki poniesione na nabycie akcji Spółki luksemburskiej (art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT).

Zastosowanie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Luksemburgiem

Zgodnie z art. 10 ust. 1 Umowy, dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Luksemburgu osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce mogą być opodatkowane w Polsce.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 2 Umowy, dywidendy te mogą być również opodatkowane w Luksemburgu, jednak podatek ten nie może przekroczyć 15% kwoty dywidendy brutto.

Jednocześnie, zgodnie z art. 13 ust. 5 Umowy, zyski z przeniesienia własności majątku (innego niż nieruchomości, przedsiębiorstwa czy statki i samoloty) podlegają opodatkowaniu wyłącznie w państwie miejsca zamieszkania podatnika.

W konsekwencji:

•      ewentualne zyski z likwidacji Spółki luksemburskiej, które mają charakter zysku z tytułu posiadania akcji, podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce;

•      natomiast jeśli Luksemburg pobierze podatek u źródła od wypłaty likwidacyjnej (traktowanej jak dywidenda) Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia tego podatku zgodnie z art. 30a ust. 9 ustawy o PIT w zw. z art. 24 ust. 1 lit. b) Umowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Nieograniczony obowiązek podatkowy

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Przychody z kapitałów pieniężnych

Według art. 9 ust. 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zauważyć należy, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe.

Źródłem przychów są m.in. kapitały pieniężne, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl natomiast art. 17 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegają opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30a ust. 7 ustawy:

Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

Na mocy art. 30a ust. 1 pkt 4 omawianej ustawy:

Od dochodów (przychodów) uzyskanych z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Z art. 30a ust. 2 ww. ustawy wynika, że:

Przepisy ust. 1 pkt 1-5, 10a i 11a-11f stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Należy przy tym wskazać, że co do zasady zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest pobierany przez płatnika, co wynika z treści art. 41 ust. 1 i 4 ustawy.

Jeżeli jednak podatek ten nie został pobrany przez płatnika, to – zgodnie z regulacją art. 45 ust. 3b ustawy:

W zeznaniu, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a, wykazuje się należny podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29-30a, jeżeli podatek ten nie został pobrany przez płatnika.

Jednocześnie, stosownie do art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5, od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.

Zatem podatnicy o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce, którzy uzyskują poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody m.in. z dywidend ze spółek z siedzibą w państwie innym niż Polska, od zryczałtowanego podatku obliczonego wg art. 30a ust. 1 od tych dywidend, odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.

Zgodnie z art. 30a ust. 11 ustawy:

Kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwotę podatku zapłaconego za granicą, o której mowa w ust. 9, podatnicy są obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a.

Z treści art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy wynika, że:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki.

Stosownie do art. 30a ust. 6 ww. ustawy:

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, 2, 3-5, 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na treść przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50a ww. ustawy, który stanowi, że:

Wolna od podatku dochodowego jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach osoby prawnej.

W konsekwencji wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50a ww. ustawy, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów.

Natomiast różnica pomiędzy wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów, których wartość jest zwolniona z podatku, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dochód do opodatkowania nie wystąpi w sytuacji przekazania w związku z likwidacją spółki majątku o wartości równej lub mniejszej niż koszt nabycia lub objęcia udziałów.

Wymaga ustalenia, jak należy rozumieć określenie koszt nabycia lub objęcia udziałów w spółce, ponieważ koszt ten, zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejsza przychód otrzymany przez wspólnika spółki kapitałowej w związku z likwidacją spółki. Wysokość tego kosztu uzależniona jest od tego, co było przedmiotem wkładu do spółki. W przypadku:

·      wkładów pieniężnych – znajduje zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      wkładów niepieniężnych (aportów) – stosuje się art. 22 ust. 1f ww. ustawy,

·      wymiany udziałów – znajduje zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 38c tej ustawy.

Przy czym przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy posługuje się pojęciem „wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji)”. Zgodnie z językowym znaczeniem tego pojęcia, „wydatek” to „suma, która ma być wydana albo suma wydana na coś” (Słownik języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, www.sjp.pwn.pl). Synonimami „wydatku” są „nakład, koszt, suma, opłata, wysiłek” (www.synonimy.pl). Wydatki, o których mowa w omawianym przepisie mają być przy tym poniesione na konkretny cel: „na objęcie lub nabycie udziałów (akcji)”.

Zatem zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku likwidacji (przychodu z likwidacji) określonego na podstawie cen rynkowych, pomniejszonego o poniesione wydatki na nabycie udziałów (akcji).

Umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania

Zgodnie z art. 10 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Luksemburgu dnia 14 czerwca 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 110 poz. 527), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku (dalej „Konwencja”):

Dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Stosownie do art. 10 ust. 2 umowy:

Jednakże dywidendy takie mogą być opodatkowane także w Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli właściciel dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek tak ustalony nie może przekroczyć:

a) 0 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli właścicielem jest spółka (inna niż spółka osobowa), której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 10 procent i posiadała ona ten udział przez nieprzerwany 24 miesięczny okres poprzedzający dzień wypłaty dywidend;

b) 15 procent kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.

Postanowienia niniejszego ustępu nie dotyczą opodatkowania spółki w odniesieniu do zysków, z których dywidendy są wypłacane.

Dywidenda uzyskana przez polskiego rezydenta podatkowego z Luksemburga – zgodnie z przepisami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Luksemburgiem, które są nadrzędne w stosunku do wewnętrznych przepisów podatkowych danego państwa – podlega opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w Luksemburgu, jednakże kwota podatku w Luksemburgu nie może przekroczyć 15% kwoty dywidendy brutto.

Z kolei użyte w tym artykule określenie "dywidendy" oznacza dochód z akcji, akcji gratisowych lub prawa do pobierania korzyści, akcji w kopalnictwie, akcji członków założycieli lub innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, do udziału w zyskach, jak również dochód z innych praw spółki, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka wydzielająca dywidendy ma siedzibę, zrównane są z wpływami z akcji (art. 10 ust. 3 Konwencji).

W kontekście powyższych regulacji dochód z tytułu likwidacji spółki kapitałowej z siedzibą w Luksemburgu, o ile prawo luksemburskie zrównuje ww. dochody z wpływami z akcji, będzie podlegał dyspozycji art. 10 konwencji, a zatem dochody te mogą podlegać opodatkowaniu w Polsce i Luksemburgu. W tym przypadku, w celu wyeliminowania podwójnego opodatkowania, zastosowanie znajdzie art. 24 ust. 2 lit. b) Konwencji (metoda zaliczenia).

W przypadku, kiedy prawo luksemburskie nie zrównuje dochodów z tytułu likwidacji spółki z wpływami z akcji, a tym samym dochody te nie podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 10 Konwencji, należy dokonać dalszej, właściwej kwalifikacji dochodu na gruncie Konwencji.

Art. 13 Konwencji reguluje zasady opodatkowania zysków ze sprzedaży majątku (przeniesienia własności majątku).

Stosownie do art. 13 ust. 1 Konwencji:

Zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Jak stanowi art. 13 ust. 2 Konwencji:

Zyski z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, albo z przeniesienia własności majątku ruchomego należącego do stałej placówki, którą osoba zamieszkała w Umawiającym się Państwie posiada w drugim Umawiającym się Państwie dla wykonywania wolnego zawodu, łącznie z zyskami uzyskanymi z przeniesienia własności takiego zakładu (odrębnie albo razem z całym przedsiębiorstwem) lub takiej stałej placówki, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

W myśl art. 13 ust. 3 Konwencji:

Zyski osiągnięte z przeniesienia tytułu własności statków morskich, statków powietrznych lub pojazdów drogowych eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej, barek eksploatowanych w transporcie na wodach śródlądowych lub majątku ruchomego związanego z eksploatacją takich statków morskich, powietrznych pojazdów drogowych albo barek podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa.

Na podstawie art. 13 ust. 4 Konwencji:

Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), których wartość w więcej niż 50 procentach pochodzi bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Zgodnie natomiast z art. 13 ust. 5 Konwencji:

Zyski z tytułu przeniesienia własności jakiegokolwiek innego majątku, niż wymieniony w ustępach 1, 2, 3 i 4 podlegają opodatkowaniu wyłącznie w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.

Punkt 5 uwag ogólnych do art. 13 Modelowej Konwencji OECD stanowi, iż artykuł ten nie zawiera dokładnej definicji określenia zysków majątkowych. Wyrazy „przeniesienie własności majątku” są użyte w celu objęcia nimi szczególnie zysków z majątku pochodzących ze sprzedaży, zamiany, a również z częściowej sprzedaży, wywłaszczenia, przekazania spółce w zamian za akcje, sprzedaży praw, darowizny, a nawet pośmiertnego przekazania majątku (str. 201 Komentarza do Modelowej Konwencji OECD).

Z treści art. 13 Konwencji wynika, że dotyczy on sytuacji, w której muszą być spełnione dwa warunki jednocześnie, musi nastąpić przeniesienie własności majątku i osoba dokonująca przeniesienia składników majątkowych musi osiągnąć w związku z tym zysk.

Według zaś art. 22 ust. 1 Konwencji:

Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Postanowienia Konwencji zmierzają do unikania podwójnego opodatkowania nie tylko poprzez zastosowanie odpowiedniej metody, ale także poprzez ustanowienie prawa do opodatkowania dochodu tylko w jednym z umawiających się państw.

Danina solidarnościowa

W zakresie daniny solidarnościowej należy zwrócić uwagę na następujące przepisy.

Zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny.

Zgodnie z art. 30h ust. 2 cytowanej ustawy:

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2,

2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5

– odliczone od tych dochodów.

Stosownie do treści art. 30h ust. 3 tej ustawy:

Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:

1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,

2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa

– których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w ust. 4.

Na podstawie art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.

Do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są więc osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są obowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin zapłaty daniny.

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:

·      w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in.: ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia itd.),

·      w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%),

·      w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%), oraz

·      w art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%),

pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz składki, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania).

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

Ad 1 i 2

Skoro – jak wynika z opisu zdarzenia – to spółka kapitałowa prawa luksemburskiego dokona sprzedaży posiadanych przez siebie aktywów, po Panie stronie nie powstanie z tego powodu przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast przychody z tytułu dywidend podlegają w Polsce opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem. Od zryczałtowanego podatku obliczonego w Polsce odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, ale tylko do wysokości stawki podatku od dywidendy przewidzianej we właściwej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, czyli w odniesieniu do Luksemburga 15% kwoty dywidendy brutto.

Jeżeli zapłaci Pan w państwie źródła (Luksemburgu) podatek od dywidend, a zgodnie z Konwencją dywidenda podlega opodatkowaniu również w Polsce, ma Pan prawo w zeznaniu rocznym zgodnie z art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do odliczenia od zryczałtowanego podatku od dywidendy obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, ale tylko do wysokości stawki podatku od dywidendy przewidzianej w Konwencji. Odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19% stosownie do art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 3

Przekazanie Panu – w wyniku likwidacji spółki luksemburskiej – jej majątku spowoduje powstanie u Pana przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powołany wcześniej przepis art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje, iż opodatkowaniu jako dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych podlega wartość majątku, który otrzymują udziałowcy (akcjonariusze) w wyniku przeprowadzonej likwidacji osoby prawnej lub spółki.

W sytuacji opisanej we wniosku, w momencie otrzymania przez Pana majątku likwidacyjnego następuje u Pana przyrost jego majątku. Otrzymanie więc przez Pana majątku spółki luksemburskiej w wyniku jej likwidacji będzie dla Pana skutkowało powstaniem przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, zgodnie z treścią art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodem tym będzie wartość otrzymanego przez Pana jako wspólnika majątku likwidacyjnego, w części przekraczającej koszt nabycia udziałów tej spółki ustalony zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Nieprawidłowo jednakże Pan uważa, że zyski z likwidacji spółki luksemburskiej podlegają art. 13 ust. 5 Konwencji oraz że będzie Pan uprawniony do odliczenia podatku zgodnie z art. 30a ust. 9 ustawy w zw. z art. 24 ust. 1 lit. b) Konwencji od wypłaty likwidacyjnej traktowanej jak dywidenda.

Z treści wniosku nie wynika, aby dochód (przychód) uzyskany przez Pana miał być osiągnięty w związku z przeniesieniem własności składników majątkowych na inne osoby, lecz z tytułu przysługujących Panu praw w spółce luksemburskiej. Zatem nie zostały spełnione kryteria przewidziane w art. 13 Konwencji, aby dochód uzyskany przez Pana podlegał opodatkowaniu na zasadach w nim określonych.

W konsekwencji tego dochód osiągnięty w wyniku likwidacji spółki luksemburskiej nie został objęty postanowieniami któregokolwiek z artykułów konwencji regulujących jasno określone kategorie dochodów. Zatem do tak uzyskanego dochodu znajdą zastosowanie postanowienia art. 22 ust. 1 Konwencji.

W sytuacji, kiedy zgodnie z Konwencją dochód podlega opodatkowaniu tylko w jednym państwie (w tym przypadku w państwie rezydencji) nie zachodzi sytuacja podwójnego opodatkowania, zatem nie znajduje zastosowania przewidziana w Konwencji metoda unikania podwójnego opodatkowania.

Ad 4

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody Pana z tytułu otrzymania majątku likwidacyjnego spółki luksemburskiej kwalifikowane są jako przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 zw. z art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy, tj. wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki.

Dochód (przychód) z tego tytułu podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 omawianej ustawy.

W konsekwencji, na gruncie opisanego zdarzenia osiągnięty przez Pana dochód (przychód) z tytułu otrzymania majątku likwidacyjnego spółki luksemburskiej – jako podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie powinien zostać zaliczony do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ust. 1 ww. ustawy, bowiem ten rodzaj dochodu nie został wymieniony w art. 30h ust. 2 tejże ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.