Interpretacja 0115-KDIT1.4011.93.2026.1.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X S.A., (...), zawarła z Wnioskodawcą, który jest rolnikiem, umowę o rolnicze wykorzystanie ścieków, których przedmiotem jest rolnicze wykorzystanie ścieków pochodzących z ww. Przedsiębiorstwa, poprzez ich rozdeszczowywanie na grunty stanowiące własność Wnioskodawcy. Umowa była zawarta na piśmie na czas określony. Na podstawie powyżej wskazanej umowy Wnioskodawca, jako właściciel gruntów, wyraził zgodę na uwzględnianie jego nieruchomości w pozwoleniach wodnoprawnych jakie uzyskuje Przedsiębiorstwo w zakresie rolniczego wykorzystania ścieków przemysłowych na gruntach rolnych.

W zawartej umowie o rolnicze wykorzystanie ścieków Przedsiębiorstwo zobowiązało się do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy, będącego stroną przedmiotowej umowy, pieniędzy – tytułem odszkodowania za korzystanie z nieruchomości wskazanej w umowie, która to została wykorzystana przez Przedsiębiorstwo do celów rolniczego wykorzystania ścieków poprzez ich rozdeszczowanie.

Odszkodowanie jest wyliczane na podstawie ilości faktycznie wykorzystanych powierzchni gruntów rolnika - Wnioskodawcy i stanowi iloczyn faktycznie wykorzystanego hektara i ustalonej w umowie stawki w złotych polskich za hektar.

Zgodnie z postanowieniami stron zawartymi w treści przedmiotowej umowy o rolnicze wykorzystanie ścieków, ustalone przez strony umowy odszkodowanie pokrywa wszelkie koszty i ciężary Wnioskodawcy związane z rolniczym wykorzystaniem ścieków. Wypłacone odszkodowanie obejmuje także odszkodowanie za wszelkie szkody poniesione przez Wnioskodawcę w związku z realizacją zawartej umowy o rolnicze wykorzystanie ścieków poprzez ich rozprowadzanie na gruntach.

Areał objęty rolniczym wykorzystaniem ścieków przemysłowych przez Przedsiębiorstwo na gruntach Wnioskodawcy wynosi 7,5 ha.

Przedsiębiorstwo dysponuje prawomocnym pozwoleniem wodnoprawnym w formie decyzji administracyjnej na podstawie ustawy Prawo wodne na szczególne korzystanie z wód polegające na poborze wody powierzchniowej z zasobów wodnych oraz na rolnicze wykorzystanie ścieków przemysłowych, wstępnie podczyszczonych na gruntach.

Pozwolenie wskazuje dopuszczalne ilości rolniczego wykorzystania ścieków poprzemysłowych wstępnie podczyszczonych przez Przedsiębiorstwo w czasie. Jak wskazuje przywołane wyżej pozwolenie wodnoprawne, odprowadzane ścieki muszą spełniać warunki określone w Rozporządzeniu Ministra Środowiska z dnia 16 grudnia 2014 r. w sprawie warunków, jakie należy spełnić przy wprowadzaniu ścieków do wód lub do ziemi oraz w sprawie substancji szczególnie szkodliwych dla środowiska wodnego.

Pozwolenie wodnoprawne wskazuje warunki sanitarne dla ścieków przeznaczonych do rolniczego wykorzystania, a także najwyższe dopuszczalne wartości wskaźników zanieczyszczeń dla niektórych substancji szczególnie szkodliwych dla środowiska wodnego.

W związku z tym, że ze względu na wątpliwość Przedsiębiorstwa, która powstała co do charakteru odszkodowania otrzymywanego przez Wnioskodawcę i pozostałych rolników, z którymi również zawarte zostały podobne umowy, Przedsiębiorstwo zwróciło się do Dyrektora KIS o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie oceny, czy po stronie Wnioskodawcy, jak również innych rolników, z którymi Przedsiębiorstwo zawarło podobne umowy, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu czy też wypłacone Wnioskodawcy i pozostałym rolnikom pieniądze są wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na skutek ww. zapytania Dyrektor KIS 14 lutego 2025 r. wydał interpretację indywidualną, w której wskazał, że opisana wyżej wypłata podlega opodatkowaniu PIT jako przychód z innych źródeł. Jako że Przedsiębiorstwo miało odmienne stanowisko w przedmiotowej kwestii, zaskarżyło wskazaną interpretację wnosząc skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...), który następnie oddalił ją wyrokiem z (...) 2025 r. Przedmiotowy wyrok został zaskarżony skargą do Naczelnego Sądu Administracyjnego i Przedsiębiorstwo oczekuje na rozstrzygnięcie ww. kwestii.

W związku ze stanowiskiem Dyrektora KIS Przedsiębiorstwo zawarło z Wnioskodawcą porozumienie do umowy o rolnicze wykorzystanie ścieków, na mocy którego Przedsiębiorstwo uzgodniło z Wnioskodawcą, że na skutek negatywnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS i powstaniem po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych wraz z odsetkami za opóźnienie z tytułu wypłaconych przez Przedsiębiorstwo pieniędzy Przedsiębiorstwo zwróci Wnioskodawcy poniesione z tego tytułu wydatki. W treści porozumienia zawarto jednak zastrzeżenie, na mocy którego w przypadku uchylenia przez NSA wyroku WSA (...) z (...) 2025 r. oddalającego skargę Przedsiębiorstwa na przedmiotową interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 14 lutego 2025 r. Wnioskodawca zobowiązuje się zwrócić się do właściwego Urzędu Skarbowego o zwrot zapłaconego podatku od zapłaconych kwot, jak również kwot zapłaconych tytułem odsetek za opóźnienie.

Pytanie

Czy w związku z treścią zawartego przez Przedsiębiorstwo z Wnioskodawcą porozumienia i zwrotem przez Przedsiębiorstwo na rzecz Wnioskodawcy zapłaconego przez niego na rzecz US podatku oraz odsetek za opóźnienie po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód, a tym samym obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zwrotu przez Przedsiębiorstwo kwot zapłaconych przez Wnioskodawcę na rzecz US?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji po jego stronie powstanie przychód, który należy opodatkować. Zgodnie bowiem z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku bądź od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy źródłem przychodów są inne źródła.

Zgodnie zaś z treścią art. 20 ust. 1 tej ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyty we wskazanym przepisie zwrot „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy bowiem mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku bądź od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Mając na uwadze dokonany przez X na rzecz Wnioskodawcy zwrot zapłaconego przez niego na rzecz US podatku oraz odsetek za opóźnienie, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód, który należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle powyższego przepisu, podatkiem dochodowym nie są obciążone wyłącznie dochody wymienione w art. 21, 52, 52a i 52c ww. ustawy oraz dochody, od których zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika niewymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień bądź zaniechań są opodatkowane.

Przepis art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Według art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są inne źródła.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, iż definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł mówi się w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W świetle powyższego przychodem z innych źródeł jest każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne czy częściowo odpłatne. Z przychodem tym mamy jednakże do czynienia wyłącznie w przypadku, kiedy u podatnika występują realne korzyści majątkowe. Podstawą uzyskania ww. przychodu mogą być zatem tylko takie czynności faktyczne lub prawne, w wyniku których rzeczywiście następuje przyrost w majątku danej osoby fizycznej.

Zgodnie z art. 6 Ordynacji podatkowej:

Podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej.

Według art. 7 § 1 tej ustawy:

Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Z kolei obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach (art. 4 Ordynacji podatkowej).

Co do zasady do zapłaty podatku jest zobowiązany dany podatnik (wyjątki, gdy inny podmiot może zapłacić podatek zostały wskazane w art. 62b Ordynacji podatkowej).

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

Mając na względzie przedstawione we wniosku informacje oraz przytoczone wyżej przepisy, w analizowanej sprawie po Pana stronie dojdzie do powstania przysporzenia majątkowego z tytułu zwrotu kwot odpowiadających zapłaconemu przez Pana podatkowi dochodowemu oraz ustawowym odsetkom za zwłokę.

Do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych był zobowiązany Pan. Od Przedsiębiorstwa otrzymał Pan kwotę, która stanowi wyrównanie poniesionego wydatku, równoważną zapłaconemu podatkowi i odsetkom. Kwota, którą Pan otrzymał stanowi realne przysporzenie majątkowe, gdyż ostatecznie nie poniósł Pan ciężaru ekonomicznego wydatku, do którego poniesienia był Pan zobowiązany.

W konsekwencji zwrot ten jest dla Pana przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu. Przychód ten należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł (art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy). Wobec tego Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pana będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i Pan zastosuje się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.