Interpretacja 0115-KDIT1.4011.941.2025.3.ASZ

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 29 stycznia 2026 r. (wpływ 6 lutego 2026 r.) oraz z 22 lutego 2026 r. (wpływ 26 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W sierpniu 2023 roku został nabyty garaż (...) w E za kwotę 20.000 PLN. Po wyremontowaniu obiektu, w lipcu 2025 roku garaż został sprzedany za kwotę 55.000 PLN.

Uzyskane pieniądze zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego mieszkania w B, ul. A 1, (...). Mieszkanie zostało nabyte z zamiarem zamieszkania w nim po przejściu na emeryturę. Obecnie jest ono wynajmowane celem spłacania zaciągniętego kredytu.

Nadmienia Pan, że jest współwłaścicielem dwóch mieszkań w B. Na chwilę obecną mieszkania są wynajmowane. Ze względu na brak w tych mieszkaniach udogodnień dla osób starszych (brak windy, czwarte piętro) zdecydował się Pan na zakup trzeciego mieszkania na pierwszym piętrze w budynku z windą. Pana decyzja została podyktowana problemami zdrowotnymi.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Pod pojęciem garażu w E należy rozumieć garaż w zabudowie szeregowej garaży. Garaż ten był współwłasnością (własność Pana i żony, A. A) – akt notarialny Repertorium (...). Garaż zakupiony został w celu magazynowania sprzętu pomiarowego i innych materiałów po zakończeniu Pana pracy zawodowej.

Remont garażu rozpoczęty został we wrześniu 2023, a zakończony w sierpniu 2024. Prace remontowe obejmowały: izolację dachu, wymianę posadzki, naprawę bramy wjazdowej, wymianę instalacji elektrycznej, tynkowanie i malowanie ścian. Garaż od chwili zakończenia remontu aż do zbycia (rok czasu) stał pusty.

Kredyt hipoteczny na zakup mieszkania został udzielony w marcu 2023 przez X S.A. (...). Kredyt przeznaczony był tylko na zakup mieszkania w B przy ul. C 2. Mieszkanie to jest wykorzystywane dla celów Pana działalności gospodarczej. Od czerwca 2024 jest oddane w najem instytucjonalny. Mieszkanie jest środkiem trwałym w Pana działalności gospodarczej.

W odpowiedzi na pytanie, czy w przeszłości zbywał Pan inne nieruchomości niż garaż w E, wskazał Pan, że w 2016 roku sprzedał Pan dom wolnostojący na działce około 7 arów (E, ul. F 4). Dom został wybudowany systemem gospodarczym – zakończenie budowy 2002 rok – w celach mieszkalnych. Nieruchomość ta była przez Pana i Pana rodzinę zamieszkana. Ze względu na wiek nieruchomości nie były przeprowadzane żadne prace remontowe. Nieruchomość została sprzedana w 2016 roku ze względu na budowę nowej nieruchomości o wyższym standardzie w D 3.

W przyszłości nie planuje Pan zakupu kolejnych nieruchomości.

Działalność gospodarczą prowadzi Pan w zakresie:

(...)

Ani zakup garażu ani jego remont w żaden sposób nie był związany z prowadzeniem Pana działalności gospodarczej. Garaż nie został sprzedany w wykonywaniu Pana działalności gospodarczej.

Umowa kredytu na zakup mieszkania w B nie była zawarta w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Umowa zakupu mieszkania w B nie była zawarta w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Data nabycia mieszkania w B to 26 lutego 2024 r., akt notarialny Repertorium (...).

Na pytanie:

Co działo się z mieszkaniem w B od momentu jego nabycia do czerwca 2024 r., w szczególności:

czy prowadził Pan w tym mieszkaniu prace remontowe bądź wykończeniowe? Jeśli tak, kiedy zostały zakończone? Czy mieszkanie to było przez Pana wykorzystywane? Jeśli tak, do jakich celów?

odpowiedział Pan:

Do kwietnia 2024 r. prowadzone były prace wykończeniowe.

Do czerwca 2024 r. mieszkanie nie było używane (ewentualnie nasze prywatne wizyty)

Mieszkanie w B do ewidencji środków trwałych w Pana działalności gospodarczej zostało wprowadzone 1 czerwca 2024 roku.

Pytanie (doprecyzowane w wyniku wezwania)

Czy jeśli środki ze sprzedaży garażu w E zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego dotyczącego mieszkania w B przy ul. A 1, to czy dochód ze sprzedaży tego garażu będzie wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Po przeznaczeniu środków ze sprzedaży garażu w E na spłatę kredytu hipotecznego dotyczącego mieszkania w B przy ul. A 1 Pana dochód ze sprzedaży tego garażu będzie wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Tym samym, jeżeli:

•      odpłatne zbycie nieruchomości następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym podatnik nabył lub wybudował tę nieruchomość i

•      podatnik nie zbywa tej nieruchomości w wykonaniu działalności gospodarczej,

to zbycie takie jest źródłem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości, co do zasady, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód taki może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu ww. zwolnienia jest wydatkowanie środków z odpłatnego zbycia nieruchomości na „własne cele mieszkaniowe” podatnika – w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości. Przy czym w ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” jest znaczące. Świadczy o tym, że ustawodawca ukształtował podstawę do zastosowania zwolnienia  z art. 21 ust. 1 pkt 131 w oparciu o cel, jakiemu ma służyć ta preferencja podatkowa – tj. zaspokajanie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Katalog tych wydatków ma charakter zamknięty.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

–    w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostały przeznaczone środki z odpłatnego zbycia garażu, musi być kredytem zaciągniętym przez podatnika na cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W Pana przypadku wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Pana ze sprzedaży garażu na spłatę kredytu, o którym mowa we wniosku, mimo że wypełnia dyspozycję art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie pozwala na skorzystanie ze zwolnienia. Mimo tego, że umowa kredytu na zakup mieszkania w B, które nabył Pan w lutym 2024 r., nie była zawarta w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, to w czerwcu 2024 r. wprowadził Pan to mieszkanie do ewidencji środków trwałych w Pana działalności gospodarczej.

Tym samym nie sposób uznać, że mieszkanie w B, ul. A 1 służy realizacji Pana własnych celów mieszkaniowych. Jeżeli mieszkanie jest wprowadzone do ewidencji środków trwałych w ramach Pana działalności gospodarczej, to przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży garażu na spłatę kredytu zaciągniętego na ww. mieszkanie nie jest wydatkiem na Pana własne cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym wydatkowanie przez Pana przychodu uzyskanego ze sprzedaży garażu na spłatę ww. kredytu hipotecznego nie uprawnia do objęcia Pana dochodu z odpłatnego zbycia garażu zwolnieniem określonym w przepisie art. 21 ust. Pkt 131 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.