Interpretacja 0115-KDIT1.4011.942.2025.2.MST

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      nieprawidłowe – w części, w jakiej na potrzeby zryczałtowanego podatku dochodowego kwalifikuje Pan opisane we wniosku usługi do usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej i zarządzaniem oraz

·      prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy świadczenia usług dla zagranicznych firm prop tradingowych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą „A” (NIP: (...)), zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) od 15 października 2025 r., o charakterze wyłącznie usługowym – w sposób zarobkowy, zorganizowany i ciągły. Od dnia rejestracji JDG wybrał Pan formę opodatkowania w postaci podatku liniowego – 19% od przychodów.

Poprzez wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej zamierza Pan potwierdzić możliwość przejścia na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeśli organ potwierdzi właściwą klasyfikację podatkowo-handlową. Wniosek dotyczy zarówno bieżącego stanu faktycznego (od października 2025 r.), jak i planowanego rozszerzenia działalności na kolejne firmy prop tradingowe w przyszłości. Opis obejmuje zarówno istniejące umowy (...), jak i planowaną współpracę z dodatkowymi podmiotami na podobnych warunkach.

Świadczy Pan i zamierza dalej świadczyć usługi na rzecz zagranicznych firm typu proprietary trading (...). Firmy te udostępniają Panu rachunki do handlu, na których wykonuje Pan transakcje zgodnie z ich regulaminem i zasadami zarządzania ryzykiem. W modelu (...) korzysta Pan z rachunku demonstracyjnego (...) z wirtualnymi, fikcyjnymi środkami – rachunek odzwierciedla notowania rynku finansowego, ale nie wiąże się z Pana inwestycją ani z przepływem Pana pieniędzy. W modelu A rachunek jest prowadzony przez firmę i na rachunku tym wykonuje Pan transakcje jako B. Zgodnie z umową (...) jest Pan „C” i „D”. Rachunek i wszystkie znajdujące się na nim środki należą wyłącznie do A. Pan nie ma prawa do tych środków ani możliwości ich wypłaty – może jedynie handlować na tym koncie zgodnie z warunkami umowy jako wykonawca usługi. Pana jedyne uprawnienie to prawo do wynagrodzenia (...) za osiągnięty wynik handlowy.

Żeby zostać dopuszczonym do takiej współpracy najpierw na własny koszt przechodzi Pan płatny etap weryfikacji (...). Procedura wygląda następująco: (1) płaci Pan z góry opłatę za udział w teście umiejętności (...); (2) firma sprawdza, czy potrafi Pan osiągnąć wymagany wynik (...); (3) jednocześnie firma weryfikuje, czy nie przekracza Pan ustalonych limitów strat, które na Pana nakładają regulaminowo (...); (4) jeśli przejdzie Pan pozytywnie – otrzymuje Pan dostęp do konta o takim samym kapitale, jaki był podczas weryfikacji i zarabia Pan na prowizji od wyniku; (5) jeśli Pan nie przejdzie – traci opłatę (...) (...), ale nie ponosi żadnych dalszych strat, bo jest to rachunek demo, wirtualny, który miał ocenić Pana umiejętności egzekwowania swojej strategii. Opłata (...) jest wyłącznie opłatą za test Pana umiejętności handlowych, a nie za dostęp do kapitału, czy za możliwość inwestowania własnego kapitału. Analogicznie, Pan płaci za proces weryfikacyjny, który potwierdza Pana umiejętności. Dopiero po zaliczeniu otrzymuje Pan możliwość świadczenia usług na rachunkach i zarabiania na prowizji od wyniku.

Nigdy nie inwestuje Pan, ani nie ryzykuje własnych pieniędzy. W (...) pracuje Pan na środkach wirtualnych, a w A – na koncie prowadzonym przez firmę, na którym handluje Pan wyłącznie jako B. Wszystkie straty na rachunkach ponoszą firmy prop tradingowe, Pan nie ma obowiązku dopłaty, ani nie ponosi finansowej straty na swoich pieniądzach. Pana ryzyko polega wyłącznie na utracie możliwości dalszej współpracy i potencjalnego wynagrodzenia. Jeśli na rachunku osiągnie Pan maksymalnie dozwoloną stratę (np. 5% dziennie lub 10% całkowicie), konto jest automatycznie zamykane przez system lub przez firmę. Wówczas traci Pan dostęp do rachunku i możliwość dalszego handlu, ale nigdy nie ponosi finansowej straty na swoich pieniądzach (bo korzysta Pan z kapitału firmy lub środków wirtualnych, które nigdy nie były Pana).

Pana usługa polega na profesjonalnym prowadzeniu transakcji na rachunkach udostępnionych przez firmy prop tradingowe: obserwuje Pan rynek i analizuje notowania różnych instrumentów finansowych (pary walutowe, akcje, indeksy, surowce), samodzielnie wybiera Pan moment wejścia i wyjścia z pozycji, ustala wielkość pozycji i zlecenia obronne (stop-lossy, take-profity) zgodnie z Pana strategią, przestrzega Pan ustalonych limitów ryzyka określonych przez firmę, celem jest wypracowanie dodatniego wyniku na rachunku. Nie przyjmuje Pan zleceń od klientów indywidualnych, nie prowadzi dla nikogo rachunków inwestycyjnych, nie udziela odpłatnych rekomendacji inwestycyjnych, nie świadczy usług maklerskich i nie inwestuje własnego kapitału. Nie jest Pan inwestorem na tych rachunkach, lecz usługodawcą wynagradzanym za efekt.

Pana wynagrodzenie ma charakter „wynagrodzenia za efekt” (...), podobnie jak w klasycznych umowach prowizyjnych. Po zakończeniu okresu rozliczeniowego (zwykle miesiąca) firma sprawdza wynik na rachunku i przestrzeganie zasad. Jeśli rachunek jest na plusie i nie ma naruszeń, firma wypłaca Panu umówioną część zysku (np. 80%) jako Pana wynagrodzenie. Jeśli nie ma zysku albo złamie Pan zasady, nie otrzymuje Pan żadnej wypłaty. Nie ma Pan prawa do środków zgromadzonych na rachunkach prop tradingowych – nie może ich Pan wypłacić, przenieść ani nimi dysponować. Jedyne, co Panu przysługuje, to umówiona prowizja od osiągniętego wyniku.

Fundamentalne dla całej sprawy: nie inwestuje Pan własnego kapitału, lecz wykonuje usługę (profesjonalny handel na rachunkach trzeciego podmiotu) i zarabia na prowizji od wyniku, nie na obrocie własnym kapitałem. Wszystkie straty na rachunkach ponoszą firmy prop tradingowe (są właścicielami kapitału). Pan otrzymuje wynagrodzenie tylko wtedy, gdy będzie zysk i gdy nie złamie Pan zasad. Jeśli rachunek pada – nie traci Pan pieniędzy, traci Pan szansę na zarobek.

Firmy prop tradingowe czerpią wartość z Pana działań przede wszystkim poprzez:

·      możliwość kopiowania Pana transakcji lub wzorowania się na nich na swoich rachunkach rzeczywistych, osiągając w ten sposób realne zyski;

·      wykorzystanie Pana strategii handlowej jako elementu ich modelu inwestycyjnego;

·      dywersyfikację ryzyka finansowego poprzez współpracę z wieloma niezależnymi traderami;

·      uzyskiwanie informacji o rynku i zachowaniu strategii w różnych warunkach rynkowych.

W ramach tej działalności ponosi Pan realne koszty: opłaty (...) i etapy weryfikacyjne (~500-1000 USD rocznie), abonamenty za platformy analityczne ((...)~500- 1.000 zł rocznie), serwer ((...) ~200-400 zł miesięcznie, czyli 2.400-4.800 zł rocznie), sprzęt komputerowy, Internet, szkolenia, ZUS, księgowość (~2.000-3.000 zł rocznie). Łącznie koszty stałe wynoszą orientacyjnie 5.000-10.000 zł rocznie, co potwierdza charakter biznesowy działalności.

Prowadzi Pan dokumentację działalności: dziennik transakcji (data, instrument, kierunek, wielkość pozycji, cena wejścia, cena wyjścia, zysk/strata), raporty miesięczne ze statystyk z platform (...), A i innych firm prop tradingowych, korespondencję mailową z potwierdzeniami wynagrodzenia i zmianami warunków. W przypadku (...) firma wystawia faktury na Pana rachunek (self-billing – transponuje Pan autoryzację do wystawienia faktury przez kontrahenta). W przypadku A wystawia Pan własne faktury dokumentujące świadczoną usługę. W obu wypadkach faktury potwierdzają rzeczywisty przychód z tytułu osiągniętego wyniku. Prowadzi Pan ewidencję podatkową: zestawienia przychodów i zobowiązań podatkowych, wpłat na ZUS, rozliczenia z poszczególnymi firmami.

Na dzień sporządzenia wniosku Pana przychody z opisanej działalności wynoszą orientacyjnie ok. 100.000-150.000 zł rocznie i mieszczą się poniżej limitów przychodów dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przychody spełniają limity przewidziane dla roku 2025 (limit ok. 200.000 zł) i spodziewa się Pan, że będą poniżej limitów obowiązujących w kolejnych latach podatkowych.

Planuje Pan kontynuować i rozwijać tę działalność jako główne źródło dochodu w perspektywie wieloletniej (co najmniej 3-5 lat), współpracując docelowo z 5-10 firmami prop tradingowymi (...). Zamierza Pan skalować kapitał dostępny na rachunkach poprzez scaling plany oferowane przez firmy prop tradingowe oraz utrzymywać bieżące koszty działalności i prowadzenie dokumentacji.

Z powyższych względów traktuje Pan uzyskiwane przychody jako przychody z usług świadczonych na rzecz firm prop tradingowych w ramach działalności gospodarczej, a nie jako przychody z kapitałów pieniężnych z inwestowania własnego kapitału. Rozważa Pan zakwalifikowanie tych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU w dziale 70.22 (usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i zarządzaniem) jako usług związanych z rynkiem finansowym, analizą i zarządzaniem ekspozycją na ryzyko. Przed złożeniem wniosku zapoznał się Pan z publicznie dostępnymi interpretacjami indywidualnymi dotyczącymi opodatkowania przychodów z proprietary trading, w których Krajowa Informacja Skarbowa uznawała, że przychody z tego typu współpracy mogą stanowić przychody z działalności gospodarczej, a nie przychody z kapitałów pieniężnych.

Pytania

1.  Czy opisane wyżej przychody z tytułu usług świadczonych na rzecz zagranicznych firm typu proprietary trading (...), polegających na handlu na udostępnionych rachunkach demonstracyjnych lub rachunkach prowadzonych przez te firmy i generowaniu wyników/sygnałów tradingowych, należy traktować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jako:

·      przychody z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 tej ustawy, ani

·      przychody z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 tej ustawy?

2.  Przy założeniu, że odpowiedź na pytanie nr 1 jest pozytywna (tj. opisane przychody są przychodami z działalności gospodarczej):

a)  Czy przychody te mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

b)  Jakie grupowanie PKWiU jest właściwe dla opisanych usług i jaka stawka ryczałtu powinna mieć zastosowanie? W szczególności, czy będzie to grupowanie z działu 70.22 PKWiU (w tym ewentualnie 70.22.11 – Doradztwo w zakresie inwestycji finansowych, czy 70.22.21 – Pozostałe doradztwo dotyczące prowadzenia działalności gospodarczej, czy inne grupowanie) i jaka stawka ryczałtu powinna mieć zastosowanie (15%, 12%, 8,5% czy inna)?

c)  Jeżeli ryczałt od przychodów ewidencjonowanych nie może mieć zastosowania do opisanych usług – jaka forma opodatkowania jest w tej sytuacji prawidłowa? Czy podatek liniowy 19% od przychodów (art. 30c ustawy o PIT), czy zasady ogólne (skala progresywna) w ramach działalności gospodarczej?

d)  Czy przy orientacyjnym poziomie przychodów rocznych z tej działalności ok. 100.000-150.000 zł oraz ewentualnie wyższych przychodach w przyszłości (przykładowo 300.000- 500.000 zł rocznie w przypadku rozszerzenia współpracy na kolejne firmy prop tradingowe) spełnione będą limity przychodów uprawniające do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w kolejnych latach podatkowych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1 – Kwalifikacja przychodów jako działalność gospodarcza

W Pana ocenie, przychody z opisanej współpracy z zagranicznymi firmami typu proprietary trading (...) stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przychody z kapitałów pieniężnych (art. 17 tej ustawy), ani przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 tej ustawy).

Działalność ma charakter wyraźnie zarobkowy, zorganizowany i ciągły. Jest prowadzona w ramach zarejestrowanej w CEIDG jednoosobowej działalności gospodarczej (od 15 października 2025 r.), z ponoszeniem rzeczywistych kosztów operacyjnych (opłaty (...) – 500-1000 USD rocznie, abonamenty za platformy analityczne, serwer (...), składki ZUS, księgowość), z możliwością współpracy z wieloma kontrahentami równolegle ((...), A, planowane rozszerzenie na 5-10 firm) oraz z deklarowanym zamiarem długoterminowego kontynuowania i rozwijania działalności jako główne źródło dochodu w perspektywie co najmniej 3-5 lat.

Kluczowe jest to, że nigdy nie inwestuje Pan własnego kapitału na opisanych rachunkach. W modelu (...) pracuje Pan na rachunku demonstracyjnym z wirtualnymi środkami. W modelu A wykonuje Pan transakcje jako B na koncie prowadzonym przez firmę (...), bez prawa do środków ani możliwości ich wypłaty. Nie jest Pan właścicielem rachunków ani instrumentów finansowych, na których zawierane są transakcje – zarówno w (...) (konto demo), jak i w A (konto należące do firmy). Wszelkie straty na tych rachunkach ponoszą firmy prop tradingowe – Pan nie ponosi finansowej straty na swoich pieniądzach.

Pana wynagrodzenie ma charakter wyłącznie prowizji za usługę, konkretnie udziału w zysku wypracowanym na rachunkach należących do firm prop tradingowych. Otrzymuje Pan wynagrodzenie tylko wtedy, gdy na rachunku jest zysk i gdy nie narusza Pan zasad regulaminu – jeśli na koncie brak zysku lub dojdzie do naruszenia limitów ryzyka, nie otrzymuje Pan żadnej wypłaty i traci dostęp do konta. Pana jedynym rzeczywistym ryzykiem jest ryzyko utraty potencjalnego przychodu, a nie ryzyko utraty kapitału.

Z tych powodów przychody nie mogą być kwalifikowane jako przychody z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ustawy o PIT (które dotyczą przychodów z papierów wartościowych i praw majątkowych będących własnością podatnika). Nie jest Pan bowiem właścicielem papieru wartościowego, nie inwestuje własnego kapitału, nie osiąga zysków ze sprzedaży instrumentów na własny rachunek. Przychody pochodzą wyłącznie z wynagrodzenia za świadczoną usługę.

Przychody nie mogą być również kwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 ustawy o PIT. Nie wykonuje Pan incydentalnych, jednorazowych umów zlecenia, lecz prowadzi zorganizowaną, wieloletnią działalność gospodarczą z ponoszonymi kosztami stałymi, możliwością współpracy z wieloma podmiotami równolegle, z prowadzeniem dokumentacji i wystawianiem faktur. Działalność ma charakter biznesowy, a nie osobisty, czy hobbystyczny.

Właściwym przepisem regulującym kwalifikację przychodów jest zatem art. 14 ustawy o PIT dotyczący przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ad 2 – Ryczałt i forma opodatkowania

Ad 2a – Możliwość ryczałtu

W Pana ocenie, opisane przychody mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, pod warunkiem zakwalifikowania świadczonych usług do właściwego grupowania PKWiU, dla którego ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje odpowiednią stawkę ryczałtu. Pana przychody mieszczą się w limitach przychodów uprawniających do ryczałtu (orientacyjnie 100.000-150.000 zł rocznie, poniżej limitu ok. 200.000 zł na rok 2025).

Ad 2b – Grupowanie PKWiU i stawka ryczałtu

Uważa Pan, że usługi opisane powyżej można zakwalifikować do działu 70.22 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2025) – „Usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i zarządzaniem”.

Analiza rynku i podejmowanie decyzji handlowych dotyczą doradzenia w kwestiach finansowych –analizuje Pan notowania, podejmuje decyzje o wejściu/wyjściu z pozycji, zarządza ekspozycją na ryzyko, co stanowi formę doradztwa finansowego. Zarządzanie ekspozycją na ryzyko i limitami strat stanowi doradztwo w zakresie zarządzania inwestycjami i portfelem ryzykownym. Świadczona usługa jest zbliżona do doradztwa finansowego lub zarządzania portfelem inwestycyjnym z tą istotną różnicą, że nie inwestuje Pan własnego kapitału, lecz pracuje na rachunkach powierzonych Panu przez firmy prop tradingowe (na zasadzie komplementarnej do tradycyjnych modeli asset management).

Na tej podstawie wskazuje Pan, że właściwe jest przyporządkowanie usług do:

·      PKWiU 70.22.11 – Doradztwo w zakresie inwestycji finansowych i obrotu papierami wartościowymi, lub

·      PKWiU 70.22.21 – Pozostałe doradztwo dotyczące prowadzenia działalności gospodarczej.

W konsekwencji uważa Pan, że powinna mieć zastosowanie stawka 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (przewidziana w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym dla wymienionych grupowań PKWiU).

Jednocześnie akceptuje Pan inne grupowanie PKWiU, jeśli organ uzna je za bardziej

właściwe i prosi o jego wskazanie wraz z odpowiadającą mu stawką ryczałtu (12%, 8,5% lub inna).

Ad 2c – Forma alternatywna – jeśli ryczałt nie będzie możliwy

Jeżeli organ uzna, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych nie może mieć zastosowania do opisanych usług wskazuje Pan, że prawidłową formą opodatkowania powinien być:

·      podatek liniowy 19% od przychodów (art. 30c ustawy o PIT), lub

·      zasady ogólne (skala progresywna) w ramach działalności gospodarczej.

Uważa Pan, że z uwagi na charakter działalności (usługowa, z ponoszonymi kosztami, długoterminowa) podatek liniowy 19% byłby bardziej proporcjonalny niż zasady ogólne.

Ad 2d – Limity przychodów w kolejnych latach

Potwierdza Pan, że Pana przychody z opisanej działalności wynoszą na dzień wniosku orientacyjnie 100.000-150.000 zł rocznie i mieszczą się w limitach przychodów uprawniających do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (limit na rok 2025 – ok. 200.000 zł).

W wypadku rozszerzenia współpracy na kolejne firmy prop tradingowe przychody mogą w przyszłości wzrosnąć do orientacyjnie 300.000-500.000 zł rocznie. Prosi Pan o potwierdzenie, czy przy takim poziomie przychodów będą spełnione limity uprawniające do ryczałtu w kolejnych latach podatkowych (roku 2026 i dalszych). W przypadku przekroczenia limitów ryczałtu będzie Pan dostosowywać formę opodatkowania do obowiązujących przepisów.

Podsumowanie Pana stanowiska

1.  Przychody z prop tradingu stanowią działalność gospodarczą (art. 14 PIT), a nie przychody kapitałowe (art. 17 PIT), ani działalność osobistą (art. 13 PIT).

2.  Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest możliwy i właściwy dla tego typu działalności, przy zakwalifikowaniu do PKWiU 70.22 ze stawką 15%.

3.  Jeśli ryczałt nie będzie możliwy, prawidłową formą opodatkowania powinien być podatek liniowy 19% lub zasady ogólne.

4.  Limity przychodów są spełnione zarówno w bieżącym roku, jak i przy planowanym wzroście w przyszłości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest pojęcie przychodu. Ten z kolei jest definiowany przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 powołanej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Źródła przychodów

Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów (obejmujący m.in. kwestię uwzględniania kosztów uzyskania przychodów dla celów ustalenia dochodu z danego źródła przychodów).

W myśl art. 10 ust. 1 tej ustawy, źródłami przychodów są m.in.:

•      działalność wykonywana osobiście (pkt 2),

•      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

•      kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).

Działalność gospodarcza jako źródło przychodów

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to:

działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy to działalność, która ma następujące cechy:

·      jest działalnością zarobkową;

·      jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

·      jest prowadzona we własnym imieniu.

Ponadto w świetle art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 1 ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Działalność wykonywana osobiście jako źródło przychodu

Z kolei w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnym od pozarolniczej działalności gospodarczej źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Działalność wykonywana osobiście została określona w art. 13 ustawy. Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

·      zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,

·      umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

·      zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Kapitały pieniężne jako źródło przychodu

Odrębnym źródłem przychodów są także kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy).

Szczegółowy zakres przychodów należących do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych wynika z art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do tej kategorii ustawodawca zaliczył m.in. przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych (pkt 6 lit. a tego przepisu).

Umowa prop tradingowa

Prop trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.

Konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do umowy zlecenia regulowanej przez art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.). Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji giełdowych. Przepis ten stanowi, że:

Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.

W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania czynności w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie pełnomocnictwa.

Ponadto, w myśl art. 735 ustawy Kodeks cywilny:

Jeżeli ani z umowy ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie.

Jeżeli nie ma obowiązującej taryfy, a nie umówiono się o wysokość wynagrodzenia, należy się wynagrodzenie odpowiadające wykonanej pracy.

Mając na względzie ww. cechy umowy prop tradingu uznać należy, że w przypadku, gdy umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu zakwalifikować należy do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.

Natomiast w sytuacji, gdyby usługi wynikające z zawartych umów prop tradingu świadczone były w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to w takim przypadku przychody z prop tradingu należałoby zakwalifikować jako uzyskiwane w ramach źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak kwalifikacja do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza możliwa jest pod warunkiem, że nie będą spełnione negatywne przesłanki działalności gospodarczej z art. 5b ust. 1 ustawy.

Ocena Pana sytuacji podatkowej – kwalifikacja przychodów na gruncie PIT

Z opisu Pana sprawy wynika, że od października 2025 roku prowadzi Pan działalność gospodarczą o charakterze wyłącznie usługowym, w ramach której świadczy Pan usługi na rzecz zagranicznych firm prop tradingowych. Polegają one na profesjonalnym prowadzeniu transakcji handlowych na rachunkach udostępnionych przez firmy. Nie jest Pan inwestorem na tych rachunkach, lecz usługodawcą wynagradzanym za efekt. Prowadzenie przez Pana działalności odbywa się w sposób zarobkowy, zorganizowany i ciągły. Planuje Pan kontynuować i rozwijać tę działalność jako główne źródło dochodu w perspektywie wieloletniej.

Wobec świadczenia przez Pana usług na rzecz firm prop tradingowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przychody z tego tytułu należy zakwalifikować na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 tej ustawy. Prawidłowe jest więc Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako forma opodatkowania

Powziął Pan wątpliwość, czy w sytuacji zakwalifikowania przychodów ze świadczonych przez Pana usług do przychodów z działalności gospodarczej może Pan opodatkowywać je ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a jeśli tak – jaką stawką.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:

Osoby fizyczne (…) osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza:

pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie natomiast do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych (…) z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w (…) art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką” (…).

Jak wynika przy tym z art. 6 ust. 4 omawianej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ponadto, zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy:

Kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym mowa w jej art. 8 ust. 1.

Wskazania ponadto wymaga, że aby skorzystać ze zryczałtowanej formy opodatkowania należy złożyć pisemne oświadczenie o jej wyborze. W świetle art. 9 ust. 1 ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika (…), do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawki zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) tej ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Jednocześnie, na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 11, użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza:

pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Stosownie do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sekcja K – usługi finansowe i ubezpieczeniowe – obejmuje:

·      usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,

·      usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.

Sekcja ta nie obejmuje:

·      usług związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

·      usług zarządzania holdingami, sklasyfikowanych w 70.10.10.0,

·      usług doradztwa w zakresie zarządzania finansami, z wyłączeniem podatków, sklasyfikowanych w 70.22.12.0,

·      usług w zakresie leasingu operacyjnego, sklasyfikowanych w dziale 77 w odpowiednich grupowaniach według rodzaju dzierżawionych dóbr,

·      usług ściągania należności płatniczych z tytułu roszczeń, odbioru płatności, takich jak: rachunki, czeki, weksle lub inne przekazy pieniężne, sklasyfikowanych w 82.91.12.0,

·      usług pakowania, zawijania, wysyłania czy przekazywania w inny sposób monet i banknotów w imieniu klientów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0,

·      usług związanych z przyznawaniem dotacji przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w 94.99.20.0.

W ramach sekcji K wyróżnia się następujące działy:

·      PKWiU – Dział 64 – Usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych;

·      PKWiU – Dział 65 – Usługi ubezpieczeniowe, reasekuracyjne oraz usługi związane z funduszami emerytalnymi, z wyłączeniem obowiązkowego ubezpieczenia społecznego;

·      PKWiU – Dział 66 – Usługi wspomagające usługi finansowe oraz ubezpieczenia i fundusze emerytalne.

Ocena Pana sytuacji podatkowej – możliwość opodatkowania przychodów ze świadczonych usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i określenie stawki ryczałtu

Wobec tego, że przychody ze świadczonych przez Pana usług na rzecz zagranicznych firm prop tradingowych kwalifikują się do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma przeszkód, aby jako formę ich opodatkowania wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Pana stanowisko w tym zakresie jest więc prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do stawki ryczałtu właściwej dla opisanych we wniosku usług proponuje Pan stawkę 15%, kwalifikując swoje usługi do usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej i zarządzaniem.

Jak wynika jednak z charakteru Pana usług świadczonych dla firm prop tradingowych, mieszczą się one w sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako usługi finansowe. Pana usługi polegają bowiem na profesjonalnym prowadzeniu transakcji na rachunkach udostępnionych przez firmy prop tradingowe: obserwuje Pan rynek i analizuje notowania różnych instrumentów finansowych, samodzielnie wybiera Pan moment wejścia i wyjścia z pozycji, ustala wielkość pozycji i zlecenia obronne zgodnie ze strategią, przestrzega Pan ustalonych limitów strat określonych przez firmę celem wypracowania dodatniego wyniku na rachunku. Nie jest Pan inwestorem na tych rachunkach, lecz usługodawcą wynagradzanym za efekt. Wykorzystuje więc Pan powierzony przez firmy kapitał w celu osiągania zysków, aktywnie zarządzając ryzykiem firm. Nie doradza Pan zatem firmom, jak przeprowadzać dane transakcje, by osiągnąć zysk, lecz jest Pan wykonawcą tych transakcji (usług).

Tym samym przychody uzyskiwane ze świadczenia tychże usług podlegają i będą podlegały – w odniesieniu do przyszłej Pana współpracy z firmami prop tradingowymi – opodatkowaniu według 15% stawki ryczałtu określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pomimo zatem niewłaściwego zakwalifikowania usług na potrzeby zryczałtowanego podatku dochodowego, wskazał Pan prawidłową stawkę ryczałtu dla opisanej we wniosku działalności.

W zakresie natomiast limitu przychodów umożliwiających opodatkowanie działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, kwestię tę reguluje powoływany już art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przepis ten odnosi się do roku poprzedzającego rok podatkowy opłacania ryczałtu, wskazując kwotę przychodów z tej działalności w roku poprzedzającym w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro. Obecnie Pana przychody z opisanej działalności kształtują się na poziomie ok. 100.000-150.000 zł w skali roku, natomiast w przyszłości – w sytuacji rozszerzenia współpracy na kolejne firmy prop tradingowe – mogą wynieść 300.000-500.000 zł. Uwzględniając powyższe założenia, nie przekroczy Pan limitu przychodów z art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Pana stanowisko do pytania nr 2d jest więc prawidłowe. Zaznaczenia jednak wymaga, że limit na 2025 rok nie wynosił – jak Pan wskazuje – ok. 200.000 zł, a 2.000.000 euro.

Na marginesie należy jedynie zaznaczyć, że stosownie do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług powołany przez Pana kod PKWiU 70.22.11 odpowiada usługom doradztwa związanym z zarządzaniem strategicznym, a nie – według Pana wskazania –„doradztwu w zakresie inwestycji finansowych i obrotu papierami wartościowymi”. Natomiast kod PKWiU 70.22.21 nie istnieje.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2c nie podlega ocenie, bowiem oczekiwał Pan odniesienia się do tej kwestii „jeżeli ryczałt od przychodów ewidencjonowanych nie może mieć zastosowania do opisanych usług”.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·      zdarzenia przyszłego przez Pana przedstawionego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną
(art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.