Interpretacja 0115-KDIT1.4011.964.2025.1.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego:

·      jest nieprawidłowe w zakresie miejsca opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach spółki jawnej;

·      jest prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania: A.C.;

2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B.C. (...).

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Spółka jawna i jej wspólnicy – Wnioskodawcy 16 lipca 2025 r. zawarli w D. umowę spółki jawnej X (dalej „Spółka”). Umowa została zawarta zgodnie z art. 22–85 KSH i przewiduje następujące główne postanowienia:

•      Firma i siedziba – Spółka działa pod firmą X z siedzibą w D. (Rzeczpospolita Polska). Spółka może używać skrótu X.

•      Czas trwania i zakres działalności – Spółka została zawarta na czas nieoznaczony. Przedmiotem działalności jest wykonywanie usług profesjonalnych, naukowych i technicznych (PKD74.99.Z - Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana) oraz ewentualnych innych działalności wskazanych w umowie; ewentualne rozszerzenie działalności będzie wymagało uzyskania stosownych koncesji.

•      Wkłady i udział w zyskach – Każdy ze wspólników wniósł wkład pieniężny w kwocie 500 zł. Udział w zyskach i stratach Spółki został ustalony po 50% dla każdego wspólnika. Umowa dopuszcza wypłatę zaliczek na poczet zysków proporcjonalnie do udziałów.

•      Reprezentacja i prowadzenie spraw Spółki – każdy Wnioskodawca jest uprawniony i obowiązany do prowadzenia spraw Spółki oraz jej reprezentowania samodzielnie. Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego.

Poza wniesionymi wkładami Spółka nie posiada powiązań kapitałowych ani zależności z innymi podmiotami. Wnioskodawcy są jedynymi wspólnikami. Spółka nie posiada majątku ani oddziałów za granicą, w tym w Republice Federalnej Niemiec.

Miejsce prowadzenia działalności i rezydencja podatkowa.

Spółka prowadzi działalność wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Biuro, zaplecze administracyjne, obsługa księgowa oraz zarząd Spółki mieszczą się w D. Spółka nie zatrudnia pracowników w Niemczech, nie posiada tam zakładu (oddziału, filii, stałej placówki) i nie wykonuje działalności przez położony tam zakład – podobnie jak w analogicznej sprawie przedstawionej w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 kwietnia 2015 r. (IPPB1/4511 143/15-2/MT), w której wskazano, że polska spółka komandytowa nietworząca oddziału ani zakładu w Niemczech pozostaje opodatkowana w Polsce. Wnioskodawcy są rezydentami podatkowymi Niemiec w rozumieniu art. 4 UPO – ich miejscem zamieszkania, centrum interesów życiowych i gospodarczych jest Republika Federalna Niemiec. Posiadają niemieckie certyfikaty rezydencji podatkowej. W Polsce nie posiadają miejsca zamieszkania.

Wnioskodawcy będą kontynuować pracę w polskiej Spółce jako wspólnicy i będą uzyskiwać z tego tytułu przychody z działalności gospodarczej – przychody te (udział w zyskach Spółki) będą stanowiły ich jedyne źródło dochodu w Polsce.

Opodatkowanie spółki jawnej w Polsce.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 i art. 5 ust. 2 UstCIT podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są spółki z o.o., spółki akcyjne i inne jednostki organizacyjne, z wyjątkiem spółki jawnej, która od 2021 r. jest co do zasady podmiotem transparentnym podatkowo – zyski spółki jawnej są opodatkowane wyłącznie na poziomie wspólników. Potwierdzają to liczne interpretacje indywidualne, w których organy podatkowe wskazują, że spółka jawna nie jest podatnikiem CIT, a przychód z jej działalności jest rozpoznawany przez wspólników zgodnie z ich udziałem w zysku.

W konsekwencji Spółka nie będzie płatnikiem CIT. Podatnikami będą Wnioskodawcy, którzy – jako nierezydenci – będą w Polsce opodatkowani wyłącznie od dochodów uzyskanych na terytorium RP (art. 3 ust. 2a i 2b UstPIT). Wnioskodawcy planują wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub według skali, zależnie od charakteru przychodów; jednakże we wniosku nie pytają o wybór stawki, lecz o zasadę opodatkowania.

Brak stałego zakładu w Niemczech.

Spółka nie będzie posiadać w Niemczech oddziału, filii, biura ani stałej placówki w rozumieniu art. 5 UPO. Wnioskodawcy nie będą prowadzić działalności przedsiębiorstwa przez położony tam zakład. Zgodnie z art. 5 ust. 1–2 UPO „zakład” oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa; obejmuje w szczególności miejsce zarządu, filię, biuro, fabrykę lub warsztat. Spółka świadczy usługi wyłącznie na terytorium Polski; ewentualne faktury wystawiane kontrahentom w Niemczech będą wysyłane z Polski i obsługiwane w polskim biurze. Zatem Spółka nie spełnia przesłanek powstania zakładu w Niemczech.

Zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawcy zamierzają w 2025 r. i w latach kolejnych kontynuować prowadzenie Spółki na opisanych zasadach. Planują rozszerzenie skali działalności w Polsce, możliwe zwiększenie liczby pracowników w Polsce oraz rozwój oferty usług, jednak cały czas bez tworzenia zakładu w Niemczech. Wnioskodawcy przewidują wypłacanie sobie zaliczek na poczet zysku w trakcie roku obrotowego zgodnie z § 7 umowy spółki.

Ponieważ Wnioskodawcy pozostają niemieckimi rezydentami podatkowymi, powstaje pytanie o zastosowanie metody unikania podwójnego opodatkowania, w szczególności o skutki art. 7 i art. 24 UPO.

Pytania

1.  Czy przychody (dochody) Wnioskodawców z tytułu udziału w zyskach Spółki, uzyskiwane przez nich jako niemieckich rezydentów podatkowych, stanowią dochody z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce na zasadach określonych w UstPIT?

2.  Czy Spółka – jako przedsiębiorstwo z siedzibą w Polsce – stanowi „zakład” w Polsce w rozumieniu art. 5 UPO, a w konsekwencji czy zyski przypisane temu zakładowi podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce zgodnie z art. 7 UPO, a Niemcy – jako państwo rezydencji Wnioskodawców – będą stosowały metodę wyłączenia z progresją określoną w art. 24 ust. 1 lit. a UPO (zwolnienie z progresją)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych przychody z tytułu udziału w zyskach spółki jawnej prowadzonej w Polsce stanowią przychody z działalności gospodarczej osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 2a–2b UstPIT. Ponieważ spółka jawna jest transparentna podatkowo, dochód Spółki przypisuje się wspólnikom proporcjonalnie do ich udziału w zysku (art. 8 ust. 1 UstPIT). Wnioskodawcy jako nierezydenci podlegają w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu – będą więc opodatkowani tylko od dochodów z tej spółki.

Zainteresowani są też zdania, że Spółka stanowi zakład w Polsce, ponieważ posiada siedzibę, biuro i stałą placówkę, przez którą prowadzona jest jej działalność gospodarcza (art. 5 ust. 1 UPO). Spółka nie prowadzi działalności przez zakład w Niemczech.

Zgodnie z art. 7 UPO zyski przedsiębiorstwa jednego państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim państwie przez położony tam zakład. Ponieważ Spółka prowadzi działalność wyłącznie w Polsce, zyski przypisane Spółce – będące dochodem Wnioskodawców – podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.

Art. 24 ust. 1 lit. a UPO przewiduje, że w takim przypadku Niemcy zastosują metodę wyłączenia z progresją; dochód podlegający opodatkowaniu w Polsce jest zwolniony w Niemczech, lecz może wpływać na progresję podatkową w Niemczech.

Spółka jawna jako podmiot transparentny.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 i art. 5 ust. 2 UstCIT spółka jawna, której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Przychód z działalności spółki jawnej jest przypisywany bezpośrednio jej wspólnikom i podlega opodatkowaniu u nich, co potwierdzają liczne interpretacje indywidualne Dyrektora KIS (np. interpretacja z 15 listopada 2021 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.745.2021.1.PIA). W efekcie Spółka jest podmiotem podatkowo transparentnym i nie wystąpi efekt podwójnego opodatkowania.

Art. 8 ust. 1 UstPIT stanowi, że przychody ze wspólnej działalności gospodarczej spółek niebędących osobami prawnymi uzyskują wspólnicy proporcjonalnie do udziału w zyskach. Wnioskodawcy mają równy 50-procentowy udział w zysku Spółki. Przychody te będą kwalifikowane jako przychody z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 UstPIT) i mogą być opodatkowane według skali podatkowej lub w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 27 i art. 30c UstPIT. To, którą metodę wybiorą Wnioskodawcy, nie ma wpływu na zastosowanie UPO i art. 7 UPO.

Ograniczony obowiązek podatkowy Wnioskodawców.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a UstPIT osoby fizyczne nieposiadające miejsca zamieszkania na terytorium RP podlegają obowiązkowi podatkowemu wyłącznie od dochodów uzyskiwanych na terytorium RP (tzw. ograniczony obowiązek podatkowy).

Art. 3 ust. 2b pkt 3 UstPIT precyzuje, że do dochodów uzyskiwanych na terytorium RP zalicza się dochody z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium RP, w tym poprzez położony w Polsce zagraniczny zakład. Wnioskodawcy są niemieckimi rezydentami podatkowymi i nie mają miejsca zamieszkania w Polsce, dlatego w Polsce podlegać będą opodatkowaniu wyłącznie od dochodów z polskiej Spółki.

Zakład w rozumieniu UPO.

Art. 5 ust. 1 UPO definiuje „zakład” jako stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa, a ust. 2 wymienia w szczególności miejsce zarządu, filię, biuro, fabrykę lub warsztat. Spółka posiada siedzibę i biuro w D., gdzie mieści się jej zarząd; zatem w Polsce istnieje zakład. Jednocześnie Spółka nie posiada zakładu w Niemczech – nie tworzy tam oddziału ani stałej placówki i nie wykonuje działalności przez takie miejsce. To, że Spółka będzie świadczyć usługi na rzecz kontrahentów z Niemiec nie tworzy samo przez się zakładu – zgodnie z art. 5 ust. 4 UPO zakładem nie jest samo utrzymywanie zapasów czy wykonywanie czynności przygotowawczych. Warunki powstania zakładu muszą być spełnione łącznie: istnienie placówki, jej stały charakter i prowadzenie działalności przez nią. W niniejszym przypadku te przesłanki nie są spełnione w Niemczech.

Opodatkowanie zysków spółki jawnej na podstawie UPO.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 UPO zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu wyłącznie w tym państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim państwie przez położony tam zakład. Skoro Spółka prowadzi działalność wyłącznie w Polsce, zyski przypisane Spółce podlegają opodatkowaniu w Polsce.

W art. 7 ust. 2 UPO wskazano, że jeżeli przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim państwie przez zakład, wówczas zyski mogą być opodatkowane w tym drugim państwie jedynie w zakresie, w jakim mogą być przypisane temu zakładowi.

Ponieważ Spółka nie ma zakładu w Niemczech, Niemcy nie mają prawa do opodatkowania zysków Spółki.

Z kolei art. 24 ust. 1 lit. a UPO stanowi, że w odniesieniu do dochodów, które mogą być opodatkowane w Polsce zgodnie z postanowieniami UPO, Niemcy – jako państwo rezydencji podatnika – zwalniają te dochody z opodatkowania, lecz przy obliczaniu podatku dochodowego od pozostałych dochodów mogą stosować tzw. metodę wyłączenia z progresją. Oznacza to, że dochody Wnioskodawców z polskiej spółki jawnej będą zwolnione w Niemczech, ale ich wysokość może wpływać na stawkę podatku stosowanego do innych niemieckich dochodów. Taka metoda (wyłączenie z progresją) jest powszechnie stosowana w relacjach polsko-niemieckich i została potwierdzona przez orzecznictwo i interpretacje indywidualne – np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 kwietnia 2015 r., sygn. IPPB1/4511 143/15-2/MT: „Ponieważ dla celów rozliczenia podatku dochodowego wg Wnioskodawczyni posiada Ona tzw. ograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski to oznacza, że od wymienionych w pytaniu 1.2 oraz 1.3 dochodów zobowiązana jest rozliczać podatek dochodowy wyłącznie w Polsce i nie łączyć tychże dochodów z innymi ewentualnie uzyskanymi w Niemczech. Zatem Wnioskodawczyni składa jedno zeznanie z działalności gospodarczej w Polsce, a spółka z o.o. jako płatnik składa deklaracje i informacje z tytułu dywidend w Polsce wg właściwych US wskazanych w stanie faktycznym, co oznacza że z dywidend Wnioskodawczyni nie składa już dodatkowych zeznań ani informacji”.

Pierwszeństwo umowy międzynarodowej.

Na mocy art. 91 ust. 1–2 Konstytucji RP ratyfikowana umowa międzynarodowa ma pierwszeństwo przed ustawą, jeżeli nie można pogodzić ustawy z umową. W przypadku konfliktu przepisów UstPIT z UPO pierwszeństwo mają postanowienia umowy. W niniejszej sprawie nie dochodzi do kolizji, ale Wnioskodawcy podkreślają, że UPO jest bezpośrednio stosowana w Polsce.

Odniesienie do podobnych interpretacji.

Wnioskodawcy odwołują się do analogicznej interpretacji indywidualnej z 17 kwietnia 2015 r. (IPPB1/4511 143/15 2/MT), w której organ podatkowy stwierdził, że przychody uzyskiwane przez niemieckiego rezydenta podatkowego z polskiej spółki komandytowej, która nie ma zakładu w Niemczech, podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce, a w Niemczech podlegają metodzie wyłączenia z progresją.

Stanowisko to zostało utrzymane w kolejnych interpretacjach dotyczących spółek osobowych: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji IPPB1/415-1180/08-2/AŻ z 30 grudnia 2008 r.: „przychody osoby zagranicznej uzyskującej przychody z działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce w formie spółki komandytowej podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym osób fizycznych”.

Pismo Ministra Finansów z 12 kwietnia 2006 r. PB4-6/SR-033-096-64-180/06: „zyski komandytariusza z udziału w spółce komandytowej podlegają opodatkowaniu w państwie położenia zakładu, przy czym opodatkowuje się zyski w takiej mierze w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi”. Choć interpretacja dotyczyła spółki komandytowej, jej argumentacja pozostaje aktualna dla spółki jawnej, ponieważ w obu przypadkach mamy do czynienia ze spółką osobową, która jest transparentna podatkowo i prowadzi działalność w Polsce bez zakładu za granicą – w czasookresie którego dotyczą ww. interpretacje podatkowe spółka komandytowa była w Polsce transparentna podatkowo (tj. nie podlegała opodatkowaniu podatkiem CIT).

Podsumowanie.

1. Spółka jawna, której jedynymi wspólnikami są Wnioskodawcy – niemieccy rezydenci podatkowi – jest spółką osobową transparentną podatkowo. Nie jest podatnikiem CIT; dochody z jej działalności są przypisywane Wnioskodawcom proporcjonalnie do udziału w zysku. Wnioskodawcy jako nierezydenci podlegają w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i będą opodatkowani w Polsce tylko od przychodów ze Spółki.

2. Spółka prowadzi działalność wyłącznie w Polsce, posiada stałą placówkę (zakład) wyłącznie w Polsce i nie tworzy zakładu w Niemczech. Zatem na mocy art. 7 UPO zyski Spółki mogą być opodatkowane tylko w Polsce, a Niemcy – jako państwo rezydencji Wnioskodawców – nie mają prawa do opodatkowania tych zysków.

3. Zgodnie z art. 24 ust. 1 lit. a UPO Niemcy powinny zastosować wobec dochodów Wnioskodawców z polskiej Spółki metodę wyłączenia z progresją: dochód będzie zwolniony z opodatkowania w Niemczech, ale będzie uwzględniany przy ustalaniu stopy podatkowej od pozostałych dochodów.

4. Na podstawie powyższych przepisów i interpretacji Wnioskodawcy wnoszą o potwierdzenie, że opisany stan faktyczny i zdarzenia przyszłe prowadzą do opodatkowania ich dochodów z polskiej spółki jawnej wyłącznie w Polsce i zwolnienia tych dochodów w Niemczech z zastosowaniem metody wyłączenia z progresją.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Według art. 3 ust. 2b pkt 3 ww. ustawy:

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.

Na mocy art. 4a ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W myśl art. 5a pkt 22 ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o zagranicznym zakładzie – oznacza to:

a.  stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,

b.  plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium innego państwa,

c.   osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje

–    chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku z dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90):

Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

Warunek określony w art. 7 ust. 1 ww. umowy należy interpretować zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji w Sprawie Podatku od Dochodu i Majątku (OECD), przyjmując, że przedsiębiorstwo jednego Państwa nie może być opodatkowane w drugim Państwie, chyba że prowadzi ono w tym drugim Państwie działalność handlową lub przemysłową za pośrednictwem położonego w tym Państwie zakładu.

Według art. 5 ust. 1 ww. umowy:

W rozumieniu niniejszej umowy określenie "zakład" oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.

Zgodnie natomiast z ust. 2 i ust. 3 tego artykułu:

Określenie "zakład" obejmuje w szczególności:

a)  miejsce zarządu,

b)  filię,

c)  biuro,

d)  fabrykę,

e)  warsztat i

f)   kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu ziemnego, kamieniołom albo inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych.

Plac budowy lub prace budowlane albo instalacyjne stanowią zakład tylko wtedy, jeżeli trwają one dłużej niż dwanaście miesięcy.

Tak więc, aby można było mówić o zakładzie przede wszystkim musi istnieć placówka, która ma stały charakter i za pośrednictwem której wykonywana powinna być działalność przedsiębiorstwa.

Z powyższych przepisów wynika zatem w sposób jednoznaczny, iż dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Niemczech z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Polski może być opodatkowany w Polsce, pod warunkiem że działalność prowadzona jest poprzez położony na terytorium tego państwa zakład. W takim przypadku dochód, który może być przypisany temu zakładowi może być opodatkowany w Polsce.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 lit. d ww. umowy:

W rozumieniu niniejszej umowy, jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej określenia "przedsiębiorstwo jednego Umawiającego się Państwa" i "przedsiębiorstwo drugiego Umawiającego się Państwa" oznaczają odpowiednio przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie lub przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie.

Stosownie do postanowień pkt 4 Komentarza do art. 3 Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku, na której wzorowane są zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, kwestia czy działalność jest prowadzona w ramach przedsiębiorstwa, czy też sama w sobie stanowi przedsiębiorstwo jest interpretowane zgodnie z przepisami ustawodawstwa wewnętrznego umawiającego się państwa. Z tego względu nie podjęto w umowach próby zdefiniowania w sposób wyczerpujący tego określenia. Jednakże ustala się, że określenie „przedsiębiorstwo” stosuje się do prowadzenia wszelkiej działalności zarobkowej (Komentarz do Modelowej konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku, OECD, wersja skrócona, lipiec 2010).

Zatem prawo wewnętrzne danego państwa wskazuje, w jakim zakresie podatnik jest „przedsiębiorstwem”, o którym mowa w przepisie art. 3 ust. 1 lit. d umowy. Stwierdzając, iż ma się do czynienia z przedsiębiorstwem, każdą działalność zarobkową tego przedsiębiorstwa prowadzoną w drugim państwie należy uznać za zakład i opodatkować na zasadach zawartych w artykule 7 umowy.

Wobec tego dochód nierezydenta z tytułu udziałów w polskiej spółce jawnej – spółce niebędącej osobą prawną – podlegać będzie opodatkowaniu zgodnie z art. 7 wymienionej wcześniej umowy. Udział nierezydenta w takiej spółce wypełnia znamiona zakładu, o którym mowa w art. 5 tej umowy.

Oznacza to, iż dochód nierezydenta, który może być przypisany do jego zakładu w Polsce podlega opodatkowaniu w Polsce, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania służą wyłącznie rozgraniczeniu jurysdykcji podatkowych państw będących stronami danej umowy do opodatkowania dochodu z danego źródła. Kwestie sposobu rozliczenia się podatnika z całości swoich dochodów w państwie, w którym posiada on nieograniczony obowiązek podatkowy, w tym także kwestie kwalifikacji dochodów do odpowiednich źródeł przychodów oraz sposobu ich opodatkowania, uregulowane są przepisami wewnętrznymi tego państwa i są niezależne od klasyfikacji dokonanej na gruncie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Ocena skutków podatkowych Państwa sytuacji

W przedstawionym zdarzeniu – mając ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce – prowadzą Państwo pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki jawnej za pośrednictwem zakładu w rozumieniu art. 7 ust. 1 w związku z art. 5 umowy polsko-niemieckiej. Wobec tego Państwa dochody z działalności gospodarczej:

•      podlegają opodatkowaniu w Niemczech (w kraju Państwa rezydencji podatkowej), oraz

•      mogą być opodatkowane w Polsce na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – w zakresie, w jakim można je przypisać Państwa zakładowi w Polsce.

Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Niemczech, należy zastosować określoną w umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania.

Stosownie do art. 24 ust. 1 lit. a umowy:

W przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Republice Federalnej Niemiec, jeżeli nie mają zastosowania postanowienia w punkcie b), dochód uzyskiwany w Rzeczypospolitej Polskiej lub mienie położone w Rzeczypospolitej Polskiej, które zgodnie z niniejszą umową może podlegać opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej, podlega wyłączeniu z podstawy wymiaru podatku niemieckiego.

Na podstawie art. 24 ust. 1 lit. d umowy:

Republika Federalna Niemiec zastrzega sobie prawo do wzięcia pod uwagę dochodu i majątku wyłączonego z opodatkowania niemieckiego na podstawie niniejszej umowy, przy ustalaniu stawki podatku od pozostałego dochodu i majątku.

Przy czym Państwa zobowiązania podatkowe oraz sposób ich rozliczenia w Niemczech (w tym np. konieczność odpowiedniego udokumentowania określonych okoliczności faktycznych na potrzeby tego rozliczenia) podlegają unormowaniu w przepisach prawa podatkowego tam obowiązujących.

Stąd brak jest uzasadnienia dla oceny powstania (bądź nie) zakładu podatkowego na terenie Niemiec, tj. kraju Państwa rezydencji. W Państwa sytuacji ustalenie miejsca opodatkowania dochodów osiąganych z działalności gospodarczej w ramach spółki jawnej wiąże się z oceną, czy przedsiębiorstwo prowadzi działalność poprzez zakład położony na terytorium Polski – co uczyniłem – a nie w Niemczech.

Zgodzić się więc z Państwem należy w kwestii powstania na terenie Polski zakładu w postaci Spółki, za pośrednictwem której osiągane są dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Nieprawidłowo natomiast Państwo uważają, że dochód uzyskany w Polsce za pośrednictwem zakładu podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A.C. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.