Interpretacja 0115-KDIT1.4011.969.2025.1.DB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) 1991 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński z A.A. Wnioskodawczyni z mężem mieli wspólność majątkową. Mąż Wnioskodawczyni zmarł (...) 2024 r.

W grudniu 2012 r. Wnioskodawczyni z mężem otrzymali potwierdzenie przyjęcia obiektu budowlanego do użytkowania, tj. Ich domu jednorodzinnego z garażem, który wspólnie wybudowali. W styczniu 2013 r. została założona księga wieczysta nr (...) dla Ich domu, którego byli współwłaścicielami – był w Ich majątku wspólnym.

Wnioskodawczyni z mężem mają jednego syna. Mąż nie zostawił testamentu. Po śmierci męża (...) 2024 r. u notariusza wraz z synem Wnioskodawczyni przyjęła spadek (dziedziczenie ustawowe), w którym każde z nich dziedziczyło po mężu po 1/2 udziałów. Po tym zdarzeniu dom w 3/4 był własnością Wnioskodawczyni, a w 1/4 Jej syna.

(...) 2024 r. Wnioskodawczyni udała się z synem do notariusza, by dokonać podziału spadku. Syn przekazał Wnioskodawczyni wszystko, co odziedziczył po Jej mężu, a swoim ojcu. Po tym zdarzeniu Wnioskodawczyni została właścicielem ww. nieruchomości w 100%. W domu Wnioskodawczyni mieszka sama, dlatego podjęła decyzję, że chciałaby go sprzedać jak najszybciej i kupić na własność mieszkanie na własne cele mieszkaniowe.

Pytania

1.  Czy w związku z tym, że od przyjęcia i działu spadku nie minęło 5 lat kalendarzowych Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłacenia 19% podatku od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości?

2.  Jeżeli odpowiedź na poprzednie pytanie brzmi „tak” – czy podatek do zapłacenia jest od 1/4 wartości sprzedaży (tej, którą w dziale spadku przekazał Wnioskodawczyni Jej syn), czy od 1/2 wartości sprzedaży (całej części przypadającej z udziału własności męża)?

3.  Jeżeli odpowiedź na pierwsze pytanie brzmi „tak” – czy kupując mieszkanie na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi mieszkaniowej?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie jest zobowiązana do zapłacenia 19% podatku od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, ponieważ nieruchomość była we wspólnocie majątkowej. Do majątku syna w udziale 1/4 trafiła tylko na chwilę i to w wyniku zdarzenia losowego oraz – co najważniejsze – przepisów prawa (dziedziczenie ustawowe). Syn przekazując Wnioskodawczyni swoją część spadku nie spowodował, że się wzbogaciła – stała się jedynym właścicielem nieruchomości, którą wraz z nieżyjącym już mężem wybudowali i utrzymywali ze wspólnie gromadzonych środków finansowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

-     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z art. 10 ust. 6 omawianej ustawy wynika, że:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Biorąc pod uwagę fakt, że ww. nieruchomość została nabyta do wspólności majątkowej małżeńskiej, trzeba mieć na uwadze, że ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1568 ze zm.) jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową nabycie nieruchomości w czasie trwania wspólności małżeńskiej oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W konsekwencji małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie nabywa ponownie udziału w tej nieruchomości.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia, skoro w Pani małżeństwie panował ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie mogła Pani ponownie nabyć udziałów w przedmiotowej nieruchomości ani w drodze dziedziczenia ani w drodze działu spadku. W związku z tym nabycie przez Panią ww. nieruchomości, stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpiło w momencie nabycia przez Panią wraz z mężem działki pod budowę domu do majątku wspólnego małżonków.

Zatem planowane odpłatne zbycie ww. nieruchomości nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie będzie Pani miała obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży.

Wobec takiego rozstrzygnięcia odpowiedź na pytania nr 2 i 3 stała się bezprzedmiotowa.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.