Interpretacja 0115-KDIT1.4011.989.2025.2.MST

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, jednak z innych względów niż przez Pana wskazane.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych aportu nieruchomości do spółki jawnej. Uzupełnił go Pan 18 lutego 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest udziałowcem kilku spółek prowadzących działalność (...). Sam nie prowadzi działalności gospodarczej w formie jednoosobowej. Wnioskodawca jest natomiast podatnikiem podatku od towarów i usług i opłaca podatek zryczałtowany z tytułu najmu lokali.

W roku 2025 Wnioskodawca przystąpił do spółki jawnej, do której wniósł stanowiącą jego majątek osobisty nieruchomość gruntową. Wartość wkładu określona w umowie spółki była wyższa od ceny nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę. Z tego powodu osoba prowadząca rozliczenia Wnioskodawcy rozpoznała wniesienie nieruchomości do spółki jako zdarzenie opodatkowane podatkiem dochodowym i Wnioskodawca wpłacił na poczet podatku zaliczkę, wskazując w tytule płatności podatek dochodowy z działalności gospodarczej.

Wnioskodawca nabrał wątpliwości co do opodatkowania wartości wkładu do spółki osobowej, albowiem nie znalazł takiego źródła przychodów w ustawie: ani w art. 10, ani w przepisach opisujących poszczególne źródła przychodów. Wnioskodawca nie otrzymał zapłaty za wniesioną nieruchomość, nie wyzbył się i nie zamierza się wyzbywać nabytego udziału w spółce.

Uzupełnienie wniosku

Na moment wniesienia przez Wnioskodawcę nieruchomości jako wkładu do spółki jawnej oraz na moment przeniesienia przez niego prawa własności nieruchomości na spółkę jawną, w spółce wspólnikami były wyłącznie osoby fizyczne i spółka ta nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Pytanie

Czy po stronie Wnioskodawcy – w związku z wniesieniem do spółki jawnej w formie wkładu niepieniężnego nieruchomości gruntowej (działki) w zamian za udziały w tej spółce – powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że wniesienie przez niego do spółki jawnej nieruchomości gruntowej (działki) nie rodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego, nawet jeśli wartość wkładu oznaczona w umowie spółki jest wyższa od ceny nabycia nieruchomości. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymienia takiego źródła przychodów, a opodatkowuje wkłady wnoszone do spółek kapitałowych w zamian za udział. Ogół praw i obowiązków wspólnika spółki jawnej nie ma charakteru kapitałowego, a jego wartość nie stanowi ceny zbycia nieruchomości. Również w art. 10 ust. 3 w zw. z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na próżno szukać będziemy podstawy opodatkowania takiej czynności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe, jednak z innych względów niż przez Pana wskazane.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodu zostały wymienione w art. 10 ust. 1 tej ustawy. W myśl pkt 8 źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

–      jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zastrzeżenie z ust. 2 ww. przepisu stanowi w pkt 2, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Stosownie do treści art. 5a pkt 28 ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a)  spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)  spółkę kapitałową w organizacji,

c)  spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)  spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle natomiast art. 5a pkt 26 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 poz. 2805 ze zm.) przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne (…).

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności faktycznych wynika, że na moment wniesienia przez Pana nieruchomości jako wkładu do spółki jawnej, tj. na moment przeniesienia przez Pana prawa własności nieruchomości na tę Spółkę, jej wspólnikami były wyłącznie osoby fizyczne – Spółka ta nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka jawna spełniała zatem definicję określoną w art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako „spółka inna niż określona w pkt 28 tego artykułu”, czyli spółka niebędąca osobą prawną.

Do skutków podatkowych przeniesienia własności nieruchomości będącej przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki nie stosuje się przepisów dotyczących odpłatnego zbycia nieruchomości. Niemniej jednak czynność przeniesienia własności nieruchomości w postaci wkładu niepieniężnego jest jej odpłatnym zbyciem, z którego przychód powinien być rozpatrywany w kontekście skutków podatkowych na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zamian za wniesienie własności nieruchomości w formie aportu do spółki jawnej stał się Pan bowiem jej wspólnikiem i uzyskał prawo do udziału w zyskach i stratach Spółki.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 powołanej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy, przeniesienie przez Pana prawa własności nieruchomości na rzecz spółki jawnej tytułem wkładu niepieniężnego jest przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do tego przychodu ma jednak zastosowanie zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy, zgodnie z którym:

Wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki albo zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce.

Tym samym w związku z opisaną sytuacją nie powstał u Pana obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Wynika to jednak z zastosowania powyższego zwolnienia z opodatkowania, nie zaś z braku przypisania przysporzenia do określonego źródła przychodu na gruncie analizowanej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną
(art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.