Interpretacja 0115-KDIT1.4011.991.2025.2.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

•      nieprawidłowe w zakresie pytania nr 6,

•      prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 stycznia 2026 r. (wpływ 29 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka prowadzi działalność w zakresie świadczenia różnego rodzaju usług budowlanych.

Od 4 stycznia 2019 r. osoba fizyczna „X” była wspólnikiem spółki komandytowej w charakterze komandytariusza, posiadając 98,84% udziałów w zysku. Natomiast osoba fizyczna „Y” była wspólnikiem spółki komandytowej w charakterze komplementariusza, posiadając 1,16% udziałów w zysku.

24 października 2023 r. dokonano notarialnej zmiany umowy spółki komandytowej, w wyniku której „X” dotychczasowy komandytariusz stał się komplementariuszem spółki, a dotychczasowy Komplementariusz „Y” stał się komandytariuszem; z zachowaniem dotychczasowych udziałów w zysku. Zmiany zostały wpisane do krajowego rejestru sądowego.

Zmiana statusu wspólników odpowiednio dla osoby fizycznej „X” z komandytariusza na komplementariusza oraz dla osoby fizycznej „Y” z komandytariusza na komplementariusza wynikała z faktu, że dotychczasowy komplementariusz osiągnął wiek emerytalny i musiał się poddać rehabilitacji, stąd chciał się wycofać z aktywnej działalności. Natomiast dotychczasowy komandytariusz chciał spróbować swoich sił jako osoba reprezentująca Spółkę przejmując rolę komplementariusza.

Spółka nie podlegała w całym okresie tzw. estońskiemu CIT.

Za rok obrotowy 1 maja - 31 grudnia 2021 na dzień dzisiejszy przypada do wypłaty na osobę fizyczną „X” kwota 197.016,70 zł, a na osobę fizyczną „Y” kwota 2.312,22 zł z wypracowanego za ten okres zysku.

Za rok obrotowy 1 stycznia - 31 grudnia 2022 r. na dzień dzisiejszy przypada do wypłaty na osobę fizyczną „X” kwota 454.760.04 zł, a na osobę fizyczną „Y” kwota 5.337,13 zł z wypracowanego za ten okres zysku.

Za rok obrotowy 1 stycznia – 31 grudnia 2023 r. na dzień dzisiejszy przypada do wypłaty na osobę fizyczną „X” kwota 521.203,04 zł, a na osobę fizyczną „Y” kwota 6.116,91 zł z wypracowanego za ten okres zysku.

Za rok obrotowy 1 stycznia - 31 grudnia 2024 r. na dzień dzisiejszy przypada do wypłaty na osobę fizyczną „X” kwota 306.231,67 zł, a na osobę fizyczną „Y” kwota 3.593,98 zł z wypracowanego za ten okres zysku.

Spółka zamierza w najbliższym czasie wypłacić resztę należnej wspólnikom dywidendy za okres 1 maja – 31 grudnia 2021 oraz za lata 2022 i 2023.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca ma wątpliwości, którą ulgę podatkową należy zastosować w odniesieniu do tych wypłat:

a)  czy w odniesieniu do osoby fizycznej „X”, która obecnie jest komplementariuszem, należy wykorzystać:

–    ulgę dla komplementariusza (art. 30a ust. 6a-6c analizowanej ustawy), ponieważ w momencie wypłaty dywidendy jest ona komplementariuszem, pomimo iż w latach, których wypłata dotyczy, była komandytariuszem,

–    czy też z ulgi dla komandytariusza (art. 21 ust. 1 pkt 51 a oraz ust. 40 ww. ustawy), ponieważ w latach, za które został wypracowany zysk, był komandytariuszem?

b)  czy w odniesieniu do osoby fizycznej „Y”, która obecnie jest komandytariuszem należy wykorzystać:

–    ulgę dla komandytariusza (art. 21 ust. 1 pkt 51 a oraz ust. 40 ww. ustawy), ponieważ w momencie wypłaty dywidendy jestem ona komandytariuszem, pomimo iż w latach, których wypłata dotyczy, była komplementariuszem,

–    czy może ulgę dla komplementariusza (art. 30a ust. 6a-6c cytowanej ustawy), ponieważ w latach, za które został wypracowany zysk, była komplementariuszem?

Pytania

1.  Czy w opisanej powyżej sytuacji, tj. wypłata udziału w zysku spółki komandytowej za okres 1 maja-31 grudnia 2021 oraz za lata 2022 i 2023, wypłacona w 2025 r., w którym to roku osoba fizyczna „X” jest komplementariuszem, Wnioskodawca ma jako Płatnik prawo do pomniejszenia o 50% (zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 51a oraz ust. 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ulga dla komandytariuszy) przychód do opodatkowania wynikający z wypłacanej dywidendy, ponieważ w roku, za który wypracowano zysk, osoba ta była komandytariuszem?

2.  Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest negatywna, czy wówczas Wnioskodawca może jako Płatnik zastosować przepisy art. 30a ust. 6a-6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga dla komplementariuszy), tj. obliczony od wypłacanej dywidendy podatek pomniejszyć o zapłacony podatek dochodowy przypadający zgodnie z art. art. 30a ust. 6a-6c ww. ustawy na tą osobę „X”, ponieważ w momencie wypłaty tego zysku osoba fizyczna „X” jest komplementariuszem, pomimo iż w latach, za które wypłata dywidendy będzie miała miejsce, osoba fizyczna „X” sprawowała rolę komandytariusza?

3.  Czy w opisanej powyżej sytuacji, tj. wypłata udziału w zysku spółki komandytowej za okres 1 maja – 31 grudnia 2021 r. oraz za lata 2022 i 2023, wypłacona w 2025 r., w którym to roku osoba fizyczna „Y” jest komandytariuszem, Wnioskodawca ma jako Płatnik prawo do pomniejszenia o 50% (zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 51 a oraz ust. 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ulga dla komandytariuszy) przychód do opodatkowania wynikający z wypłacanej dywidendy, ponieważ w roku wypłaty zysku jest komandytariuszem?

4.  Jeżeli odpowiedź na pytanie 3 jest negatywna, czy wówczas Wnioskodawca może jako Płatnik zastosować przepisy art. 30a ust. 6a-6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga dla komplementariuszy), tj. obliczony od wypłacanej dywidendy podatek pomniejszyć o zapłacony podatek dochodowy przypadający zgodnie z art. art. 30a ust. 6a-6c analizowanej ustawy na tą osobę „Y”, ponieważ w roku, za który wypracowano zysk, była komplementariuszem?

5.  Czyli podsumowując, ustalając jako Płatnik wartość podatku do zapłaty od wypłacanej dywidendy decydujące dla Wnioskodawcy jako Płatnika do zastosowania ulgi czy to na podstawie art. 30a ust. 6a-6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 51a oraz ust. 40 ww. ustawy jest rola wspólnika (w kontekście zmiany charakteru wspólnika z komandytariusza na komplementariusza i odwrotnie), czyli status wspólnika w momencie wypłaty dywidendy, a nie jest ważne jaką rolę pełnił dany wspólnik w roku, za który dywidenda jest wypłacana?

6.  Czy wykorzystując przy obliczania podatku od wypłacanej dywidendy ulgę 60.000 zł, o której mowa w 21 ust. 1 pkt 51a cytowanej ustawy, ulgę tę Wnioskodawca może stosować dla każdego roku, za który wypracowano zysk?

7.  Czy maksymalna kwota ulgi, o której mowa w 21 ust. 1 pkt 51a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którą Wnioskodawca może wykorzystać jako Płatnik przy obliczania podatku od wypłacanej dywidendy w roku wypłaty dywidendy, to 60.000 zł dla wszystkich dywidend łącznie wypłaconych w danym roku?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że kluczowe znaczenie w tej sytuacji ma:

•      moment uzyskania przychodu (wypłaty dywidendy) wypłacane komandytariuszom świadczenia pieniężne z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na analogicznych zasadach, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Powyższe potwierdza art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych;

•      rola jaką w spółce pełni dany wspólnik w momencie wypłaty tej dywidendy (tzn. czy w momencie wypłaty dywidendy jest komplementariuszem czy komandytariuszem).

Biorąc pod uwagę przepisy art. 30a ust. 6c analizowanej ustawy, przepis ten dopuszcza objęcie ulgą komplementariusza także wtedy, gdy przychód zostanie uzyskany w innym roku niż rok następujący po roku podatkowym, w którym zysk został osiągnięty, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych. Nie ma w tym przepisie zapisanego warunku, że trzeba pełnić rolę komplementariusza w roku, za który uzyskano zysk.

Podobnie rzecz się ma z art. 21 ust. 1 pkt 51a oraz ust. 40 ww. ustawy. W artykule tym mowa jest jaka ulga przysługuje komandytariuszowi. Nie ma w tym artykule wpisanego warunku, że dotyczy to wspólnika, który w roku osiągnięcia zysku pełnił rolę komandytariusza.

Ulga 60.000 zł przysługuje dla każdego roku, za który wypracowano zysk do podziału, jednak w sumie w danym roku, w którym dokonuje się wypłaty dywidendy, nie więcej niż 60.000 zł.

Wniosek:

Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie wskazanych przepisów ze względu na wątpliwości co do zastosowania właściwej ulgi podatkowej przy wypłacie udziału w zysku spółki komandytowej wynikającej ze zmiany roli wspólnika (z komandytariusza na komplementariusza i odwrotnie) między rokiem osiągnięcia zysku a rokiem jego wypłaty, tzn. jak należy ustalić moment powstania prawa do ulgi oraz jakie znaczenie ma rola wspólnika w kontekście zmiany charakteru wspólnika (z komandytariusza na komplementariusza) – czy decydujący jest status wspólnika w roku.

Dodatkowo Wnioskodawca prosi o potwierdzenie, że ulga 60.000 przysługuje za dany rok, za który wypracowano zysk, jednak w sumie nie więcej niż 60.000 zł w danym roku, w którym wypłaca się dywidendy, dywidendę.

Zdaniem Wnioskodawcy na pytania:

Ad 1 – odpowiedź jest negatywna

Wspólnik „X” w momencie wypłaty zysku jest komplementariuszem, dlatego Wnioskodawca jako Płatnik nie może zastosować ulgi dla komandytariusza, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 51a w połączeniu z ust. 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy obliczaniu podatku od wypłacanej dywidendy.

Ad 2 – odpowiedź jest pozytywna

Wspólnik „X” w momencie wypłaty zysku jest komplementariuszem, zatem Wnioskodawca jako Płatnik może zastosować ulgę dla komandytariusza, o której mowa w art. 30a ust. 6a-6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy obliczaniu podatku od wypłacanej dywidendy.

Ad 3 – odpowiedź jest pozytywna

Wspólnik „Y” w momencie wypłaty zysku jest komandytariuszem, dlatego Wnioskodawca jako Płatnik może zastosować ulgę dla komandytariusza, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 51a w połączeniu z ust. 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy obliczaniu podatku od wypłacanej dywidendy

Ad 4 – odpowiedź jest negatywna

Odpowiedź na pytanie nr 4 jest negatywna ponieważ odpowiedź na pytanie nr 3 jest pozytywna.

Ad 5 – odpowiedź jest pozytywna

Decydujące znaczenie ma rola wspólnika, czyli status wspólnika w momencie wypłaty dywidendy. Nie jest ważne jaką rolę pełnił dany wspólnik w roku, za który dywidenda jest wypłacana.

Zatem jeśli w momencie wypłaty dywidendy za lata 1 maja - 31 grudnia 2021 r. oraz za lata 2022 i 2023 wspólnik „X” będzie komplementariuszem to Wnioskodawca jako Płatnik podatku od wypłacanej wspólnikowi „X” dywidendy zastosuje w stosunku do tego wspólnika ulgę dla komplementariusza, o której mowa w art. 30a ust. 6a-6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast Wnioskodawca jako Płatnik podatku od wypłacanej wspólnikowi „Y” dywidendy, jeśli wspólnik „Y” w momencie wypłaty dywidendy będzie komandytariuszem, Wnioskodawca zastosuje przy obliczaniu podatku od dywidendy wypłacanej dla tego wspólnika ulgę dla komandytariusza, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 51a w połączeniu z ust. 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 6 – odpowiedź jest pozytywna

Wnioskodawca jako Płatnik podatku od dywidendy może wykorzystać przy obliczaniu podatku od wypłacanej dywidendy ulgę 60.000 zł, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 51a w połączeniu z ust. 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osobno dla każdego roku, za który jest wypłacany zysk.

Ad 7 – odpowiedź jest pozytywna

Wnioskodawca uważa, że jako Płatnik przy obliczania podatku od wypłacanej dywidendy może wykorzystać łącznie w roku wypłaty dywidendy ulgę o wartości nie większej niż 60.000 zł (o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 51a w połączeniu z ust. 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) dla wszystkich dywidend wypłaconych w danym roku, nawet jeżeli w danym roku wypłacane są dywidendy dotyczące kilku lat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przychody z udziału w zyskach osób prawnych

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:

a)  spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1 , z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)  spółkę kapitałową w organizacji,

c)  spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)  spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;

Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę – podobnie, jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek – podatników podatku dochodowego od osób prawnych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej. Wspólnicy spółki komandytowej są opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki.

Stosownie bowiem do treści art. 5a pkt 31 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a)  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b)  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c)  podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d)  wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (…).

Za dochód faktycznie uzyskany należy uznać taki dochód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub postawiony do dyspozycji.

Od uzyskanych dochodów (przychodów) – stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Obowiązki płatnika

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych spoczywa na podatnikach. W odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została jednak wyłączona przez ustawodawcę poprzez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w art. 32, 33, 34, 35, 41 i 42e. Wymienione przepisy nakładają obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. na:

•      zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej – w odniesieniu do uzyskiwanych od tych zakładów pracy przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, a także wypłacanych przez nie zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego oraz wypłat z nadwyżki bilansowej (art. 32);

•      osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej – w odniesieniu do dokonywanych na rzecz osób określonych w art. 3 ust. 1 świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 (art. 41 ust. 1).

Płatnicy, o których mowa w ust. 1 – w myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – są obowiązani:

pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29 , art. 30 ust. 1 pkt 2, 4 -5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b -13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Stosownie do art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy:

pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.

Udział w zyskach spółki komandytowej komplementariusza

Z opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że:

•      zamierzają Państwo w najbliższym czasie wypłacić resztę należnej wspólnikom dywidendy za okres 1 maja - 31 grudnia 2021 oraz za lata 2022 i 2023,

•      wypłata nastąpi na rzecz wspólnika będącego w momencie wypłaty komplementariuszem, który w okresie wypracowania zysku posiadał jednak status komandytariusza (wspólnik X) – zmiana statusu wspólnika z komandytariusza na komplementariusza nastąpiła na podstawie zmiany umowy spółki 24 października 2023 r.

Z analizy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c – stosownie do art. 30a ust. 6a analizowanej ustawy – pomniejsza się:

o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 (art. 30a ust. 6b cytowanej ustawy).

Stosownie do art. 30a ust. 6c ww. ustawy:

Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.

Wychodząc z językowej wykładni przepisu art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – mającej pierwszeństwo przed innymi wykładniami – kwotę należnego podatku CIT, o którą dany komplementariusz może pomniejszyć swój podatek dochodowy od przychodu z tytułu udziału z zyskach spółki komandytowej, przyjmuje się w takiej wielkości, w jakiej komplementariuszowi przypadał udział w zysku spółki przyjęty do wypłaty świadczeń z podziału zysku spółki.

Dla stosowania odliczenia z art. 30a ust. 6a ww. ustawy nie powinno się wprowadzać ograniczeń takich, że to odliczenie przysługuje tylko do wypłaty zysku wypracowanego w okresie, kiedy to wspólnik posiadał status komplementariusza. Nie znajduje się bowiem w analizowanych przepisach podstaw do różnicowania w zasadach opodatkowania przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komplementariusza, który zmienił swój status wspólnika w spółce z komandytariusza ze wspólnikami mających w spółce status komplementariuszy przez cały rok (przez cały okres, w którym wypłacany zysk został wypracowany). Innymi słowy, prawo do zastosowania omawianego odliczenia przysługuje wspólnikowi, który posiada status komplementariusza w momencie wypłaty tego zysku, niezależnie od tego, że w okresie jego wypracowania posiadał status komandytariusza.

Tym samym prawidłowe jest Państwa stanowisko, że przy obliczaniu podatku od wypłaty udziału w zysku Państwa spółki wypracowanego w okresie 1 maja - 31 grudnia 2021 oraz w latach 2022 i 2023 na rzecz wspólnika, który w momencie wypłaty posiada status komplementariusza (wspólnik X), mogą Państwo zastosować pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 6a cytowanej ustawy, natomiast nie mogą zastosować zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 51a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Udział w zyskach spółki komandytowej komandytariusza

Z opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika również, że wypłata dywidendy za okres 1 maja - 31 grudnia 2021 oraz za lata 2022 i 2023 nastąpi na rzecz wspólnika będącego w momencie wypłaty komandytariuszem, który w okresie wypracowania zysku posiadał jednak status komplementariusza (wspólnik Y) – zmiana statusu wspólnika z komplementariusza na komandytariusza nastąpiła na podstawie zmiany umowy spółki 24 października 2023 r. Państwo jako spółka nie podlegali w całym tym okresie opodatkowaniu tzw. CIT estońskim.

Skoro wyznacznikiem stosowanych przepisów jest status wspólnika jaki posiada w momencie wypłaty udziału w zyskach osoby prawnej, nie zaś status jaki posiadał w okresie wypracowania tych zysków, należy rozważyć czy w analizowanej sytuacji do wypłaty udziału w zyskach Państwa spółki za wskazane lata będą Państwo mieli prawo zastosować zwolnienie podatkowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 51a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do tego przepisu wolne od podatku dochodowego są:

kwoty stanowiące 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych przez komandytariusza z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie więcej jednak niż 60 000 zł w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem.

W myśl art. 21 ust. 40 ww. ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 51a, nie stosuje się do komandytariusza spółki komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który:

1)  posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej lub

2)  jest członkiem zarządu:

a)  spółki posiadającej osobowość prawną lub spółki kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub

b)  spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub

3)  jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej.

W odniesieniu zatem do Państwa wątpliwości w zakresie spoczywających na Państwu obowiązków płatnika związanych z wypłatą komandytariuszowi przychodów z tytułu udziałów w zyskach (dywidendy), dla zastosowania omawianego zwolnienia znaczenie ma status wspólnika, który posiada w momencie wypłaty udziału w zyskach Państwa spółki.

Są zatem Państwo uprawnieni do zastosowania ww. zwolnienia w związku z wypłatą – dla wspólnika Y będącego w chwili wypłaty komandytariuszem – udziału w zyskach Państwa spółki, tj. są Państwo uprawnieni do zmniejszenia podstawy opodatkowania z tego tytułu o 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 51a cytowanej ustawy. Tym samym prawidłowo Państwo wskazali, że do wypłaty udziału w zyskach Państwa spółki na rzecz wspólnika Y, który w chwili wypłaty ma status komandytariusza, nie będzie miało zastosowanie odliczenie, o którym mowa w art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Limit zmniejszenia podstawy opodatkowania w związku z zastosowanym zwolnieniem nie może być większy jednak niż 60.000 zł w roku podatkowym w stosunku do wszystkich dywidend łącznie wypłaconych w danym roku.

Jednakże, jak wynika z przeanalizowanego przepisu, limit ten ustalony jest odrębnie dla wypłat z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem. Zatem limit ten – wbrew Państwa twierdzeniu – nie odnosi się osobno dla każdego roku, za który wypłacany jest zysk łącznie w jednym roku. W tym zakresie Państwa stanowisko zostało ocenione jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazanie w opisie zdarzenia przyszłego, że

(…) Zmiana statusu wspólników odpowiednio dla osoby fizycznej „X” z komandytariusza na komplementariusza oraz dla osoby fizycznej „Y” z komandytariusza na komplementariusza (…)

potraktowano jako oczywistą omyłkę. Z treści całego wniosku wynika, że wspólnik Y pierwotnie posiadał w Państwa spółce status komplementariusza, który zmienił – na podstawie zmiany umowy spółki 24 października 2023 r. – na status komandytariusza.

Podobnie, w stanowisku dotyczącym drugiego pytania:

(…) Płatnik może zastosować ulgę dla komandytariusza, o której mowa w art. 30a ust. 6a-6c ustawy (…)

oczywistym jest, że dotyczy to odliczenia przeznaczonego dla komplementariusza, nie zaś komandytariusza, jak wskazano.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.