Interpretacja 0115-KDIT2.4011.130.2026.2.ENB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. W odpowiedzi na wezwanie uzupełnił go Pan 1 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan obcokrajowcem pochodzącym z Indii. Od około 8 lat mieszka i pracuje Pan w Polsce. Obecnie mieszka i pracuje Pan w A, gdzie rozlicza się jako podatnik. Do obecnej chwili rozliczał się Pan nie korzystając z żadnych ulg. Chciałby Pan skorzystać w tegorocznym rozliczeniu z ulgi na dzieci. Pozostaje Pan w związku małżeńskim i ma dwoje dzieci. Potwierdza to akt małżeństwa i akty urodzenia dzieci. Dzieci są małoletnie i się uczą. W obecnej chwili pozostają pod opieką matki lecz są na Pana całkowitym utrzymaniu. Odwiedza Pan dzieci tak często jak to możliwe. Pozostaje Pan z nimi w stałym kontakcie.

Uzupełniając wniosek wyjaśnił Pan, że w 2025 r. uzyskiwał Pan dochody opodatkowane w Polsce z tytułu umowy o pracę. W tym roku dwie małoletnie córki przebywały wraz ze swoją matką w Indiach.

W 2025 r. żadne z Pana dzieci nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie. Dziećmi na co dzień opiekuje się matka. Żadne z dzieci nie wstąpiło w związek małżeński, obydwie córki są małoletnie. W 2025 r. i nadal posiada i wykonuje Pan władzę rodzicielską względem małoletnich dzieci. Pozostaje Pan z dziećmi w stałym kontakcie, stara się Pan spełniać wszystkie obowiązki jako rodzic. Dzieci prawidłowo się rozwijają fizycznie, jak i psychicznie. Uczestniczy Pan we wszelkich istotnych dla córek sprawach. Jest Pan za każdym razem informowany o ważnych wydarzeniach w życiu dzieci (w szkole, jak i w domu). Uczestniczy Pan w podejmowaniu ważnych decyzji przez komunikatory, jest Pan „na bieżąco” ze wszystkimi sprawami dotyczącymi dzieci, tzn. w zakresie zdrowia, rozwoju oraz wychowania. Zapewnia Pan dzieciom potrzeby bytowe, dba o to by niczego im nie brakowało finansowo, materialnie jak również emocjonalnie.

Odpowiadając na pytanie czy w 2025 r. do któregokolwiek Pana dziecka miały zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych wyjaśnił Pan, że w 2025 r. do żadnego z Pana dzieci nie miały zastosowania te przepisy.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, jako osoba podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (rezydent), ma Pan prawo do odliczenia od podatku dochodowego ulgi na dzieci (ulgi prorodzinnej), o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok podatkowy 2025?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie w przedstawionym stanie faktycznym ma Pan prawo do skorzystania z ulgi na dzieci – ulgi prorodzinnej na podstawie art. 27f ustawy o PIT.

Pana zdaniem, spełnia Pan warunki określone w art. 27f ustawy.

Posiada Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy – jest Pan polskim rezydentem podatkowym, co uprawnia Pana do skorzystania z ulgi na takich samych zasadach jak obywatele Polski. Faktycznie wykonuje Pan władzę rodzicielską nad małoletnimi dziećmi. Pana dochody są opodatkowane wg skali podatkowej, co jest warunkiem koniecznym do zastosowania odliczenia. Fakt, że jest Pan obcokrajowcem, nie stanowi przeszkody w skorzystaniu z ulgi, o ile spełnione są przesłanki merytoryczne zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uważa Pan, że jako rezydent podatkowy w Polsce ma Pan prawo do takich samych odliczeń jak polscy obywatele.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przedstawionych przez Pana informacji wynika m.in., że od około 8 lat mieszka i pracuje Pan w Polsce. Pozostaje Pan w związku małżeńskim i ma dwoje dzieci. Potwierdza to akt małżeństwa i akty urodzenia dzieci. Dzieci są małoletnie i się uczą. W obecnej chwili pozostają pod opieką matki lecz są na Pana całkowitym utrzymaniu. Odwiedza Pan dzieci tak często jak to możliwe. Pozostaje Pan z nimi w stałym kontakcie. Chciałby Pan skorzystać w tegorocznym rozliczeniu z ulgi na dzieci. W 2025 r. uzyskiwał Pan dochody opodatkowane w Polsce z tytułu umowy o pracę. W tym roku dwie małoletnie córki przebywały wraz ze swoją matką w Indiach. W 2025 r. żadne z Pana dzieci nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie. Dziećmi na co dzień opiekuje się matka. Żadne z dzieci nie wstąpiło w związek małżeński, obydwie córki są małoletnie. W 2025 r. i nadal posiada i wykonuje Pan władzę rodzicielską względem małoletnich dzieci. Pozostaje Pan z dziećmi w stałym kontakcie, stara się Pan spełniać wszystkie obowiązki jako rodzica. Dzieci prawidłowo się rozwijają fizycznie, jak i psychicznie. Uczestniczy Pan we wszelkich istotnych dla córek sprawach. Jest Pan za każdym razem informowany o ważnych wydarzeniach w życiu dzieci (w szkole, jak i w domu). Uczestniczy Pan w podejmowaniu ważnych decyzji przez komunikatory, jest Pan „na bieżąco” ze wszystkimi sprawami dotyczącymi dzieci, tzn. w zakresie zdrowia, rozwoju oraz wychowania. Zapewnia Pan dzieciom potrzeby bytowe, dba o to by niczego im nie brakowało finansowo, materialnie jak również emocjonalnie.

Pana wątpliwość dotyczy możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej za 2025 r. w stosunku do dzieci, które zamieszkują w Indiach.

Wobec powyższego wyjaśniam, że stosownie do art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1)  wykonywał władzę rodzicielską;

2)  pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;

3)  sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:

1)  jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:

a)  pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

b)  niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;

2)  dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;

3)  trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:

a)  92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,

b)  166,67 zł na trzecie dziecko,

c)  225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.

W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:

Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.

Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:

1)  na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;

2)  wstąpiło w związek małżeński.

Stosownie do art. 27f ust. 2d omawianej ustawy:

Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:

1)  osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów;

2)  osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Na mocy art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Limity dochodów określone w ust. 2 pkt 1 nie dotyczą podatnika i jego małżonka, którzy wykonywali władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o których mowa w art. 26 ust. 7d.

Z art. 27f ust. 3 ww. ustawy wynika, że:

W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.

Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.

W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:

1)  odpis aktu urodzenia dziecka;

2)  zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;

3)  odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;

4)  zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.

Przy czym zgodnie z art. 27f ust. 7 ww. ustawy:

Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.

Według art. 6 ust. 8 ww. ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dzieci jest wykonywanie w stosunku do tych dzieci władzy rodzicielskiej.

W Polsce kwestie posiadania władzy rodzicielskiej reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 236).

Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:

Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.

Zgodnie z art. 93 § 1 i § 2 ww. ustawy:

Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.

Jeżeli wymaga tego dobro dziecka, sąd w wyroku ustalającym pochodzenie dziecka może orzec o zawieszeniu, ograniczeniu lub pozbawieniu władzy rodzicielskiej jednego lub obojga rodziców. Przepisy art. 107 i art. 109-111 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:

Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw.

W myśl zaś art. 97 § 1 i § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania.

Jednakże o istotnych sprawach dziecka rodzice rozstrzygają wspólnie; w braku porozumienia między nimi rozstrzyga sąd opiekuńczy.

Jednakże samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne realizowanie, czyli wykonywanie obowiązków, dzięki którym dziecko wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych, po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości.

Podkreślić również należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego uznać należy, że skoro – jak Pan wyjaśnił – w 2025 r. był polskim rezydentem podatkowym uzyskującym w Polsce dochody ze stosunku pracy i posiadał oraz wykonywał Pan władzę rodzicielską nad małoletnimi dziećmi przebywającymi w Indiach, pozostawał Pan z nimi w stałym kontakcie, starał się spełniać wszystkie obowiązki rodzica uczestnicząc we wszelkich istotnych dla córek sprawach, w tym w podejmowaniu ważnych decyzji przez komunikatory, zapewniał Pan dzieciom potrzeby bytowe, dbał o to by niczego im nie brakowało finansowo, materialnie jak również emocjonalnie, to uznać należy, że spełnia Pan warunki do skorzystania z ulgi prorodzinnej na podstawie art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ww. przepisy nie uzależniają bowiem możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej od kraju w którym dziecko zamieszkuje. Odliczenia może dokonać Pan w zeznaniu podatkowym składanym za 2025 r. podając liczbę dzieci i ich numery PESEL. Jeśli Pana dzieci nie mają nadanych numerów PESEL, wówczas należy podać imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci.

Wobec tego Pana stanowisko w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej za 2025 r. uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Dodać należy, że organ interpretacyjny nie ma uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji może przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia. Jeżeli przedstawiony we wniosku opis zdarzenia będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Należy też zauważyć, że to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.