Interpretacja 0115-KDIT2.4011.140.2026.2.MD

Interpretacja indywidualna 

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko za 2025 r. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 3 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od urodzenia Pani syna, jest Pani rodzicem samotnie wychowującym dziecko. Ojciec Pani dziecka jest pozbawiony władzy rodzicielskiej, nie utrzymuje kontaktu z dzieckiem i nie uczestniczy w procesie wychowawczym.

W 2024 r. wyszła Pani za mąż. Pani mąż ma swoje dziecko, na które łoży i sprawuje nad nim opiekę. Pani obecny stan cywilny nie zmienił faktu, że nadal jest Pani jedynym prawnym opiekunem dziecka i wychowuje je Pani bez wsparcia drugiego rodzica. Mąż nie może Pani wyręczyć w obowiązkach dotyczących Pani syna (np. wizyta w szkole, u lekarza, szpital, sprawy w urzędzie itd.), bo nie jest z nim spokrewniony i nie jest prawnym opiekunem.

Zgodnie z ustawą samotny rodzic to ten, który wykonuje władzę rodzicielską bez wsparcia drugiego rodzica. Nawet w sytuacji jeśli rodzice pozostają w małżeństwie, a jeden z rodziców został pozbawiony władzy rodzicielskiej lub przebywa w zakładzie karnym, to drugi rodzic może skorzystać z ulgi jako samotny rodzic.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Chce Pani skorzystać z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko za 2025 r.

Mieszka Pani i pracuje w Polsce i tu rozlicza Pani zobowiązania podatkowe. W 2025 r. uzyskała Pani dochód z tytułu umowy o pracę i umowy cywilno-prawnej.

Nie jest Pani osobą, wobec której orzeczono separację. Pani mąż nie odbywa kary pozbawienia wolności. Zawarła Pani związek małżeński w maju 2024 r. Pani mąż nie jest ojcem Pani syna, nie jest opiekunem prawnym Pani syna. Nie ma Pani z mężem wspólnych dzieci. Pani mąż ma córkę z pierwszego małżeństwa na którą łoży, sprawuje wobec niej opiekę, jest prawnym opiekunem swojej córki. Biologiczny ojciec Pani syna jest pozbawiony władzy rodzicielskiej.

Pani syn urodził się (...) lutego 2010 r.

W roku podatkowym 2025 to Pani wychowywała i sprawowała opiekę nad synem. Jest Pani jedynym prawnym opiekunem syna; biologiczny ojciec został pozbawiony władzy rodzicielskiej, postanowieniem sądowym z 10 października 2012 r. Biologiczny ojciec Pani syna nie utrzymuje z nim kontaktu; Pani syn nie zna swojego taty, przez 15 lat nie nawiązał więzi z dzieckiem. Biologiczny ojciec Pani dziecka jest zobowiązany to świadczenia alimentacyjnego w symbolicznej kwocie, zobowiązania tego nie płaci systematycznie. Pani mąż ma swoje dziecko na utrzymaniu i nie jest w stanie wspierać Pani w utrzymaniu Pani syna.

Ma Pani tylko jedno dziecko, oprócz syna nie jest Pani matką innego dziecka.

Przepisy z art. 30c i ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywacji przemysłu okrętowego nie miały zastosowania w Pani przypadku.

Pytania

Czy w związku z zaistniałą sytuacją, przy rocznym rozliczeniu PIT, może Pani skorzystać z ulgi na dziecko na zasadach przewidzianych dla osób samotnie wychowujących dziecko?

Czy fakt, że Pani jako rodzic wykonuje władzę rodzicielską bez wsparcia drugiego rodzica, uprawnia Panią do tej ulgi, mimo że jest Pani zamężna.

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że w Pani przypadku ulga powinna zostać zastosowana.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

-     podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

W myśl art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy stanowi, że:

Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1)  dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2)  przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

-     w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).

Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa, wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

Tym samym, z preferencyjnego opodatkowania dochodów, na zasadach przewidzianych w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może korzystać rodzic (przysposabiający) lub opiekun prawny samotnie wychowujący dzieci, będący w roku podatkowym, którego rozliczenie ma dotyczyć, panną, kawalerem. Ustawodawca określił również, że z omawianej preferencji może korzystać osoba, której związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został rozwiązany poprzez orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Samotnie wychowującą dzieci może być również osoba, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa i przedstawiony we wniosku opis zdarzenia oraz nie kwestionując Pani zaangażowania w proces wychowawczy syna, stwierdzić należy, że mimo samotnego wychowywania dziecka i sprawowania nad nim opieki w 2025 r. nie posiada Pani statusu „osoby samotnie wychowującej dziecko”. Przez cały rok podatkowy 2025 była Pani bowiem w związku małżeńskim, ponieważ nie posiadała Pani prawomocnego wyroku sądu orzekającego rozwód. Nie pozostawała Pani również w separacji orzeczonej przez sąd. Pani mąż nie odbywał także kary pozbawienia wolności. Okoliczność, że Pani mąż nie jest spokrewniony z Pani synem i nie jest jego prawnym opiekunem pozostaje w tym przypadku bez znaczenia. Fakt, że pozostaje Pani w związku małżeńskim, a prawa rodzicielskie w stosunku do syna posiadała tylko Pani, oraz to, że ojciec dziecka, niebędący Pani mężem, został pozbawiony praw rodzicielskich, nie oznacza, że pod względem prawnym Pani sytuacja jest analogiczna jak osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich. Wskazać bowiem należy, że Pani mąż nie przysposobił Pani syna i takich praw rodzicielskich w ogóle nie posiadał, więc nie mógł być też ich pozbawiony. Wobec tego przepis art. 6 ust. 4c w tym zakresie nie odnosi się do Pani. Tym samym nie spełnia Pani warunku posiadania określonego stanu cywilnego. W konsekwencji, nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r., stosownie do zasad określonych w art. 6 ust. 4c i 4d tej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.