Interpretacja 0115-KDIT2.4011.149.2026.4.ENB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. W odpowiedzi na wezwania uzupełnił go Pan 19 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i mieszka wraz z rodziną w A. W 2025 r. wykonywał Pan pracę jako marynarz na statku handlowym w żegludze międzynarodowej na stanowisku Second Engineer.

W roku podatkowym 2025 przebywał Pan na statku w następujących okresach:

•     od 1 stycznia 2025 r. do 16 lutego 2025 r.,

•     od 13 czerwca 2025 r. do 31 grudnia 2025 r.

Łączny okres Pana przebywania na statku w roku podatkowym 2025 przekroczył 183 dni. Okres wykonywania pracy na statku oraz daty zaokrętowania i wyokrętowania wynikają z wpisów dokonanych w książeczce żeglarskiej.

Statek wykonywał rejsy międzynarodowe, m.in. pomiędzy portami w Brazylii i Republice Południowej Afryki. Dochód uzyskiwał Pan wyłącznie z tytułu pracy wykonywanej na statku w czasie przebywania na nim.

Uzupełniając wniosek wyjaśnił Pan, że posiada obywatelstwo ukraińskie.

Wykonuje Pan pracę jako marynarz na statku morskim na podstawie umowy o pracę zawartej z przedsiębiorstwem X z siedzibą (...) w Grecji. Praca wykonywana jest na pokładzie statku kontenerowego Y, który jest statkiem morskim przeznaczonym do przewozu ładunków. Statek Y wykonuje przewozy kontenerowe pomiędzy portami położonymi na terytorium różnych państw, a więc jest wykorzystywany w międzynarodowym transporcie morskim. Statek podnosi banderę Liberii. Przedsiębiorstwo X pełni funkcję podmiotu zarządzającego statkiem oraz odpowiada za jego eksploatację w żegludze międzynarodowej. Podmiot X pełni funkcję podmiotu odpowiedzialnego za statek zgodnie z postanowieniami Konwencji o pracy na morzu (MLC 2006), co oznacza że przedsiębiorstwo to odpowiada za zarządzanie statkiem oraz organizację pracy załogi. Przedsiębiorstwo X posiada miejsce faktycznego zarządu w Grecji. W związku z powyższym praca wykonywana jest na pokładzie statku eksploatowanego w międzynarodowym transporcie morskim przez przedsiębiorstwo mające miejsce faktycznego zarządu w Grecji.

Statek, na którym wykonuje Pan pracę, nie pływa pod polską banderą. Nie złożył Pan w urzędzie skarbowym zaświadczenia armatora lub agencji zatrudnienia, o którym mowa w art. 18 ust. 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu. W razie potrzeby istnieje możliwość uzyskania takiego zaświadczenia od przedsiębiorstwa X z siedzibą (...) w Grecji.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym dochód uzyskany przez Pana w 2025 r. z tytułu pracy wykonywanej na statku handlowym w żegludze międzynarodowej podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie dochód uzyskany z tytułu pracy wykonywanej na statku handlowym w żegludze międzynarodowej w 2025 roku korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o PIT, ponieważ przebywał Pan na statku przez okres przekraczający 183 dni w roku podatkowym oraz wykonywał pracę na statku w żegludze międzynarodowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z opisu zdarzenia wynika m.in., że posiada Pan obywatelstwo ukraińskie i jest Pan polskim rezydentem podatkowym. W 2025 r. wykonywał Pan pracę jako marynarz na statku handlowym w żegludze międzynarodowej na stanowisku Second Engineer. Łączny okres Pana przebywania na statku w roku podatkowym 2025 przekroczył 183 dni. Okres wykonywania pracy na statku oraz daty zaokrętowania i wyokrętowania wynikają z wpisów dokonanych w książeczce żeglarskiej.

Statek wykonywał rejsy międzynarodowe, m.in. pomiędzy portami w Brazylii i Republice Południowej Afryki. Dochód uzyskiwał Pan wyłącznie z tytułu pracy wykonywanej na statku w czasie przebywania na nim. Statek podnosi banderę Liberii.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem w brzmieniu obowiązującym w 2025 r.:

Wolne od podatku dochodowego są dochody marynarzy, którzy są obywatelami państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, uzyskane z tytułu pracy na statkach morskich podnoszących banderę państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, używanych do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, jeżeli była ona w danym roku podatkowym wykonywana łącznie przez okres co najmniej 183 dni, z wyjątkiem pracy wykonywanej na:

a)  holownikach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez holownik w ciągu roku stanowił przewóz ładunku lub pasażerów drogą morską,

b)  pogłębiarkach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez pogłębiarkę w ciągu roku stanowił przewóz wydobytego materiału drogą morską.

W myśl art. 21 ust. 35 tej ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 23c, ma zastosowanie pod warunkiem złożenia urzędowi skarbowemu, o którym mowa w art. 45 ust. 1b, nie później niż przed upływem terminu określonego w art. 45 ust. 1:

1)  w przypadku pracy na statku podnoszącym polską banderę - zaświadczenia, o którym mowa w art. 85 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu;

2)  w przypadku pracy na statku podnoszącym inną, niż polska, banderę - zaświadczenia armatora lub agencji zatrudnienia, o której mowa w art. 18 ust. 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, zawierającego:

a)  imię i nazwisko marynarza, jego adres zamieszkania i numer PESEL, a w przypadku jego braku - numer dokumentu potwierdzającego tożsamość,

b)  informację o liczbie dni przepracowanych w roku na statku spełniającym wymagania, o których mowa w ust. 1 pkt 23c, przez marynarza, którego dotyczy zaświadczenie, z podaniem okresów zatrudnienia, nazwy i bandery statku,

c)  informację o kwocie przychodu marynarza z tytułu pracy u armatora,

d)  informacje dotyczące armatora obejmujące:

-     imię i nazwisko lub nazwę,

-     adres miejsca zamieszkania albo adres siedziby,

-     numer identyfikacji podatkowej lub zagraniczny numer identyfikacyjny podatnika,

-     formę prawną.

Art. 21 ust. 35b ustawy doprecyzowuje, że:

Do okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 23c, zalicza się okres:

1)  podróży do miejsca rozpoczęcia pracy na statku, liczony wraz z dniem rozpoczęcia podróży z miejsca zamieszkania lub innego miejsca wskazanego w marynarskiej umowie o pracę, o której mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, do dnia rozpoczęcia pracy na statku, a w przypadku statków obsługiwanych przez kolejno wymieniające się załogi statku lub część załogi statku - jeden dzień przy każdorazowej zmianie załogi;

2)  podróży z miejsca zakończenia pracy na statku, liczony wraz z dniem zakończenia pracy na statku, do dnia zakończenia podróży w miejscu zamieszkania lub innym miejscu wskazanym w marynarskiej umowie o pracę, o której mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, a w przypadku statków obsługiwanych przez kolejno wymieniające się załogi statku lub część załogi statku - jeden dzień przy każdorazowej zmianie załogi;

3)  repatriacji i oczekiwania na repatriację w rozumieniu ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu - w przypadku gdy na podstawie przepisów dotyczących kosztów ponoszenia repatriacji armator jest obowiązany do ponoszenia tych kosztów;

4)  pobierania zasiłku chorobowego lub zasiłku macierzyńskiego oraz okresy niezdolności do pracy z tytułu wypadku przy pracy lub choroby, które miały miejsce w okresie zatrudnienia na statku, określone w zaświadczeniach lekarskich;

5)  szkolenia lub przeszkolenia w jednostkach edukacyjnych, prowadzących szkolenia zgodnie z wymogami Międzynarodowej konwencji o wymaganiach w zakresie wyszkolenia marynarzy, wydawania im świadectw oraz pełnienia wacht, 1978, sporządzonej w Londynie dnia 7 lipca 1978 r. (Dz.U. z 1984 r. poz. 201 i 202, z 1999 r. poz. 286, z 2013 r. poz. 1092, z 2018 r. poz. 1866 i 2088 oraz z 2019 r. poz. 103);

6)  szkolenia lub przeszkolenia innego niż wskazane w pkt 5, na które marynarz został skierowany przez armatora, a obowiązek odbycia tego szkolenia lub przeszkolenia wynika z odrębnych przepisów;

7)  urlopu wypoczynkowego lub okolicznościowego, jeżeli marynarska umowa o pracę, o której mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, przewiduje jego uzyskanie;

8)  wolnego od pracy pobytu na lądzie, udzielonego na podstawie przepisów dotyczących czasu pracy marynarzy, bezpośrednio po czasie pracy na statku obsługiwanym przez kolejno wymieniające się załogi statku lub część załogi statku;

9)  urlopu wyrównawczego, o którym mowa w art. 56 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu.

Zgodnie z art. 21 ust. 35c ustawy:

Okresy, o których mowa w ust. 35b, ustalane są na podstawie dokumentów przedłożonych przez marynarza.

W myśl natomiast art. 21 ust. 35d ustawy:

Przez armatora, o którym mowa w ust. 35 i 35b, rozumie się armatora, o którym mowa w art. II ust. 1 lit. j Konwencji o pracy na morzu, przyjętej przez Konferencję Ogólną Międzynarodowej Organizacji Pracy w Genewie dnia 23 lutego 2006 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 845, z 2017 r. poz. 512, z 2019 r. poz. 962 oraz z 2021 r. poz. 707).

Stosownie do art. 5a pkt 47a i pkt 48 ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

-     marynarzu – oznacza to marynarza w rozumieniu ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu (Dz.U. z 2023 r. poz. 2257);

-     żegludze międzynarodowej – oznacza to żeglugę między:

a)  portami polskimi a portami zagranicznymi, w tym także między portami polskimi, pod warunkiem że żegluga między portami polskimi jest częścią podróży morskiej do portu zagranicznego,

b)  portami polskimi a miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego morza terytorialnego,

c)  portami zagranicznymi,

d)  miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego morza terytorialnego,

e)  portami zagranicznymi a miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego morza terytorialnego.

Oceniając możliwość zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy do uzyskiwanych przez Pana dochodów wyjaśnić należy, że dla skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego konieczne jest łączne spełnienie wszystkich przesłanek wskazanych przez ustawodawcę w tym przepisie.

Z opisu zdarzenia wynika, że posiada Pan obywatelstwo ukraińskie co oznacza, że nie posiada Pan obywatelstwa państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, jak też w 2025 r. wykonywał Pan pracę na statku pływającym pod banderą Liberii, które to państwo nie jest członkiem Unii Europejskiej i nie należy do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Nie spełnił Pan zatem łącznie przesłanek pozwalających na zastosowanie zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy. Oznacza to, że do Pana dochodów uzyskanych w 2025 r. nie może mieć zastosowania zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w tym przepisie.

Dodatkowe informacje

Końcowo wskazać należy, iż przedmiotem interpretacji indywidualnej, była wyłącznie ocena Pana stanowiska w zakresie wyznaczonym pytaniem zawartym we wniosku, tj. w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.