Interpretacja 0115-KDIT2.4011.152.2026.2.ENB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. W odpowiedzi na wezwanie uzupełnił go Pan 1 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, posiadającym miejsce zamieszkania w Polsce.

W dniu (...) 2025 r. Wnioskodawca otrzymał ofertę tymczasowego powołania (Temporary Appointment) na stanowisko (...) w (...), będącej częścią (...) Organizacji Narodów Zjednoczonych ((...)), z miejscem pełnienia służby w (...).

W dniu (...) 2025 r. Wnioskodawca otrzymał formalny Letter of Appointment (Akt powołania) oraz Personnel Action (Dokument kadrowy) na ww. stanowisko na okres od (...) 2025 r. do (...) 2026 r. (3 miesiące).

Dokumenty te potwierdzają następujące okoliczności:

Typ umowy: (...) (tymczasowe powołanie w (...) ONZ);

Kategoria zatrudnienia: (...);

Stanowisko: (...) (stanowisko nr (...));

Jednostka organizacyjna: (...), A, Szwajcaria;

Wymiar zatrudnienia: 100%, pełny etat (40 godz./tydz.);

Podległość prawna: Wnioskodawca podlega Staff Regulations and Staff Rules Organizacji Narodów Zjednoczonych oraz innym wewnętrznym regulacjom ONZ (zgodnie z zapisami Letter of Appointment);

Entry on Duty (EOD) (...): (...) 2025 r.;

Entry on Duty (EOD) (...): (...) 2025 r.;

Wynagrodzenie: Wypłacane przez Organizację Narodów Zjednoczonych z budżetu organizacji, w wysokości (...) USD brutto rocznie ((...) USD netto po potrąceniu wewnętrznego UN Staff assessment);

Status emerytalny: Non-contributing (brak składek na fundusz emerytalny ONZ z uwagi na długość kontraktu poniżej 6 miesięcy).

Wnioskodawca rozpoczął faktyczne wykonywanie obowiązków w A w dniu (...) 2025 r. Wynagrodzenie jest przekazywane bezpośrednio przez ONZ na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Organizacja Narodów Zjednoczonych jest organizacją międzynarodową, której Rzeczpospolita Polska jest członkiem. Organizacja ta oraz jej urzędnicy podlegają Konwencji o przywilejach i immunitetach Narodów Zjednoczonych z dnia 13 lutego 1946 r. (Dz.U. 1947 nr 43 poz. 286), ratyfikowanej przez Polskę. Zgodnie z art. V sekcja 18 pkt (b) tej Konwencji, funkcjonariusze ONZ są zwolnieni z opodatkowania uposażeń i emolumentów wypłacanych im przez Organizację.

Ponadto Statut Organizacji Narodów Zjednoczonych oraz wewnętrzne regulacje kadrowe ONZ (Staff Regulations and Staff Rules) przewidują zwolnienie z podatków krajowych wynagrodzeń wypłacanych funkcjonariuszom ONZ.

Wnioskodawca posiada następujące dokumenty potwierdzające status zatrudnienia w ONZ:

Letter of Appointment (Akt powołania) z dnia (...) 2025 r., podpisany w imieniu Sekretarza Generalnego ONZ przez (...);

Personnel Action (Dokument kadrowy) z dnia (...) 2025 r., zawierający szczegółowe dane dotyczące powołania, kategorii, poziomu, rodzaju kontraktu oraz statusu w systemie ONZ;

Confirmation of Offer z dnia (...) 2025 r. potwierdzającą zakończenie procedury rekrutacyjnej.

Wnioskodawca nie jest obywatelem Szwajcarii, nie posiada statusu rezydenta podatkowego w Szwajcarii i nie prowadzi działalności gospodarczej w tym kraju. Wynagrodzenie z ONZ stanowi jedyne źródło dochodu Wnioskodawcy w okresie trwania powołania.

Uzupełniając wniosek w zakresie dokumentów potwierdzających status funkcjonariusza ONZ Wnioskodawca oświadczył, że posiada dokument urzędowy wystawiony przez (…) z dnia (...) 2026 r., który jednoznacznie stwierdza, iż był zatrudniony jako (...) w Organizacji Narodów Zjednoczonych ((...)) w okresie od (...) 2025 r. do (...) 2026 r. oraz, że na mocy artykułu V sekcja 18(b) Konwencji o przywilejach i immunitetach Narodów Zjednoczonych, której Polska jest stroną (Dz.U. 1947 nr 43 poz. 286), wynagrodzenia wypłacane Wnioskodawcy przez Organizację Narodów Zjednoczonych są zwolnione z opodatkowania. Kopia tego dokumentu została dołączona do wniosku.

Wnioskodawca potwierdził, że w złożonym wniosku z dnia 7 lutego 2026 r. wykazał wszystkie przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

·      Organizacja Narodów Zjednoczonych jest organizacją międzynarodową, której Rzeczpospolita Polska jest członkiem-założycielem (od 24 października 1945 r.);

·      Polska jest stroną Konwencji o przywilejach i immunitetach Narodów Zjednoczonych z dnia 13 lutego 1946 r.;

·      statut ONZ (Konwencja o przywilejach i immunitetach) oraz Staff Regulations and Staff Rules Organizacji Narodów Zjednoczonych przewidują zwolnienie od podatków krajowych wynagrodzeń wypłacanych funkcjonariuszom ONZ;

·      Wnioskodawca jest funkcjonariuszem ONZ ((...)), podlegającym Staff Regulations and Staff Rules Organizacji Narodów Zjednoczonych;

·      Wnioskodawca dysponuje dokumentami urzędowymi potwierdzającymi Jego status funkcjonariusza ONZ, które zostały złożone wraz z pierwszym wnioskiem (Letter of Appointment, Personnel Action).

Pytanie

Czy wynagrodzenie (uposażenie) wypłacane Wnioskodawcy przez Organizację Narodów Zjednoczonych (ONZ) z tytułu pełnienia funkcji (...), w okresie od (...) 2025 r. do (...) 2026 r., podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie (uposażenie) wypłacane przez Organizację Narodów Zjednoczonych z tytułu pełnienia funkcji (...) jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są:

„uposażenia funkcjonariuszy Organizacji Narodów Zjednoczonych, organizacji wyspecjalizowanych oraz innych międzynarodowych instytucji i organizacji, których Rzeczpospolita Polska jest członkiem i których statuty przewidują zwolnienie od podatku wypłacanych przez nie uposażeń, pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentów stwierdzających, że jest funkcjonariuszem takiej organizacji lub instytucji”.

Aby skorzystać z powyższego zwolnienia, muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:

1. Wnioskodawca jest funkcjonariuszem Organizacji Narodów Zjednoczonych

Pojęcie „funkcjonariusz” w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o PIT odnosi się do osób zatrudnionych w organizacjach międzynarodowych w charakterze członków personelu (staff members) podlegających wewnętrznemu regulaminowi organizacji, a nie prawu pracy państwa siedziby organizacji.

Wnioskodawca posiada status International Staff, kategoria (...), poziom (...), zatrudniony w (...) ONZ ((...)) na podstawie Temporary Appointment. Zgodnie z Letter of Appointment, Wnioskodawca podlega Staff Regulations and Staff Rules Organizacji Narodów Zjednoczonych. Wnioskodawca nie jest objęty szwajcarskim prawem pracy, lecz wyłącznie przepisami wewnętrznymi ONZ.

Dokument Personnel Action potwierdza status Wnioskodawcy jako „(...) z datą Entry on Duty (...) 2025 r. oraz Entry on Duty (...) 2025 r., co oznacza formalne włączenie Wnioskodawcy w system funkcjonariuszy Organizacji Narodów Zjednoczonych.

Kategoria (...) to standardowa kategoria funkcjonariuszy międzynarodowych ONZ, odpowiadająca urzędnikom szczebla międzynarodowego (nie lokalnego). Fakt, że powołanie ma charakter tymczasowy (Temporary Appointment), nie pozbawia Wnioskodawcy statusu funkcjonariusza ONZ - Staff Regulations and Staff Rules ONZ mają zastosowanie również do kontraktów tymczasowych.

2. Organizacja Narodów Zjednoczonych jest organizacją międzynarodową, której Polska jest członkiem

Rzeczpospolita Polska jest członkiem - założycielem Organizacji Narodów Zjednoczonych (członkostwo od 24 października 1945 r.). Polska jest stroną Karty Narodów Zjednoczonych oraz Konwencji o przywilejach i immunitetach Narodów Zjednoczonych z 1946 r. (Dz.U. 1947 nr 43 poz. 286).

3. Statut ONZ przewiduje zwolnienie od podatku wypłacanych uposażeń

Artykuł V sekcja 18 pkt (b) Konwencji o przywilejach i immunitetach Narodów Zjednoczonych stanowi wprost:

„Funkcjonariusze Organizacji będą (...) zwolnieni z opodatkowania uposażeń i emolumentów wypłacanych im przez Organizację”.

Ponadto Staff Regulations ONZ (regulamin wewnętrzny kadry ONZ) przewiduje, że wynagrodzenia funkcjonariuszy ONZ są wolne od podatków krajowych państw, w których pełnią służbę lub których są rezydentami.

4. Wnioskodawca posiada dokumenty stwierdzające, że jest funkcjonariuszem ONZ. Wnioskodawca dysponuje:

Letter of Appointment - formalnym aktem powołania do służby w (...) Organizacji Narodów Zjednoczonych, podpisanym przez (...) w imieniu Sekretarza Generalnego ONZ, zawierającym odesłanie do Staff Regulations and Staff Rules;

Personnel Action - oficjalnym dokumentem kadrowym wydanym przez ONZ, potwierdzającym status Wnioskodawcy jako (...), Entry on Duty (...) 2025 r. i podleganie Staff Regulations and Staff Rules;

Confirmation of Offer - potwierdzeniem oferty powołania i ukończenia procedury rekrutacyjnej przez (...).

Dokumenty te łącznie stanowią wystarczający dowód spełnienia warunku z art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o PIT - potwierdzają, że Wnioskodawca jest funkcjonariuszem ONZ w rozumieniu tego przepisu.

5. Praktyka organów podatkowych oraz linia orzecznicza

W dotychczasowej praktyce Krajowej Informacji Skarbowej, organy podatkowe uznawały zwolnienie z PIT dla funkcjonariuszy ONZ zatrudnionych na kontraktach Professional w (...) ONZ oraz organizacjach wyspecjalizowanych (np. interpretacje indywidualne w sprawach analogicznych: 0112-KDIL2-2.4011.52.2024.2.AG, 0112-KDIL2-2.4011.114.2024.1 .AG).

W doktrynie oraz orzecznictwie administracyjnym podkreśla się, że zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 82 obejmuje wszystkich funkcjonariuszy ONZ posiadających status Staff member, niezależnie od długości kontraktu (Temporary, Fixed-Term, Continuing), o ile spełniają przesłanki wymienione w przepisie.

Podsumowanie stanowiska

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie wypłacane przez Organizację Narodów Zjednoczonych z tytułu pełnienia funkcji Info(...) jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o PIT, ponieważ:

Wnioskodawca jest funkcjonariuszem ONZ ((...), podlega Staff Regulations and Staff Rules ONZ);

Organizacja Narodów Zjednoczonych jest organizacją międzynarodową, której Polska jest członkiem;

Statut ONZ (Konwencja o przywilejach i immunitetach) przewiduje zwolnienie uposażeń funkcjonariuszy od podatków krajowych;

Wnioskodawca posiada dokumenty (Letter of Appointment, Personnel Action) stwierdzające jego status funkcjonariusza ONZ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Brzmienie tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno w postaci pieniężnej, jak i w postaci niepieniężnej, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są uposażenia funkcjonariuszy Organizacji Narodów Zjednoczonych, organizacji wyspecjalizowanych oraz innych międzynarodowych instytucji i organizacji, których Rzeczpospolita Polska jest członkiem i których statuty przewidują zwolnienie od podatku wypłacanych przez nie uposażeń, pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentów stwierdzających, że jest funkcjonariuszem takiej organizacji lub instytucji.

Powyższy przepis wskazuje, że ze zwolnienia przedmiotowego korzystają uposażenia funkcjonariuszy Organizacji Narodów Zjednoczonych, organizacji wyspecjalizowanych oraz innych międzynarodowych instytucji i organizacji. Dla zastosowania zwolnienia konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wynikających z ww. przepisu, a mianowicie:

·      Polska winna być członkiem danej organizacji międzynarodowej,

·      statut danej organizacji winien przewidywać zwolnienie od podatków wypłacanych przez tę organizację uposażeń,

·      osoba uzyskująca dochody od organizacji, instytucji, o których mowa w omawianym przepisie winna posiadać dokumenty stwierdzające, że jest funkcjonariuszem takiej organizacji lub instytucji.

Opisując zdarzenie wskazał Pan m.in. że 21 listopada 2025 r. otrzymał ofertę tymczasowego powołania (Temporary Appointment) na stanowisko (...), będącej częścią (...), z miejscem pełnienia służby w (...).

Otrzymał Pan formalny Letter of Appointment (Akt powołania) oraz Personnel Action (Dokument kadrowy) na ww. stanowisko na okres od (...) 2025 r. do (...) 2026 r. (3 miesiące).

Posiada Pan dokument urzędowy wystawiony przez (…) – „Attestation” z dnia (...) 2026 r., który jednoznacznie stwierdza, iż był zatrudniony jako (...) w Organizacji Narodów Zjednoczonych ((...)) w okresie od (...) 2025 r. do (...) 2026 r.

Wskazał Pan również, że spełnia wszystkie przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem:

·      Organizacja Narodów Zjednoczonych jest organizacją międzynarodową, której Rzeczpospolita Polska jest członkiem-założycielem (od 24 października 1945 r.);

·      Polska jest stroną Konwencji o przywilejach i immunitetach Narodów Zjednoczonych z dnia 13 lutego 1946 r.;

·      statut ONZ (Konwencja o przywilejach i immunitetach) oraz Staff Regulations and Staff Rules Organizacji Narodów Zjednoczonych przewidują zwolnienie od podatków krajowych wynagrodzeń wypłacanych funkcjonariuszom ONZ;

·      jest Pan funkcjonariuszem ONZ ((...)), podlegającym Staff Regulations and Staff Rules Organizacji Narodów Zjednoczonych;

·      dysponuje Pan dokumentami urzędowymi potwierdzającymi Jego status funkcjonariusza ONZ.

Zgodzić się zatem należy, że z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika, że zostały spełnione warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że wskazane we wniosku dochody jakie Pan uzyskał z tytułu pełnienia funkcji (...), będącej częścią (...), korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie tego przepisu.

Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione przez Pana informacje, tj. przy założeniu, że posiada Pan dokument potwierdzający status funkcjonariusza organizacji wymienionej w art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, której statut przewiduje zwolnienie od podatku wypłacanych uposażeń. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.