Interpretacja 0115-KDIT2.4011.155.2026.2.MM

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 kwietnia 2026 r. oraz z 23 kwietnia 2026 r.

Opis stanu faktycznego

Jest Pan obywatelem Bośni i Hercegowiny. Został Pan zatrudniony przez amerykańską firmę będącą Pana pracodawcą do świadczenia pracy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej począwszy od (...) czerwca 2023 r.

Do dnia dzisiejszego świadczy Pan pracę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, aktualnie przebywając w A. Okres świadczenia Pana pracy pokrywa się z okresem obowiązywania Umowy B.

Posiada Pan miejsce tymczasowego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie posiada Pan zaległości podatkowej w Polsce.

Nie posiada Pan numeru Powszechnego Elektronicznego Systemu Ewidencji Ludności (numer PESEL). Jest Pan obywatelem Bośni i Hercegowiny i został Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w firmie amerykańskiej wykonującej zlecenia Rządu USA w Polsce, jako wykonawca kontraktowy USA, o którym jest mowa w art. 2 lit. f Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r., dalej B, który to wykonawca kontraktowy zawarł umowę z C.

Pana pracodawca nie jest zatem podwykonawcą dla innego podmiotu, który byłby głównym wykonawcą świadczącym usługi na rzecz C.

Pana pracodawca działa jako wykonawca, zawierając umowy o wykonanie określonych prac bądź usług na rzecz C na terytorium Polski.

Podkreśla Pan, że firma amerykańska, w której został Pan zatrudniony, nie posiadała siedziby lub oddziałów na terytorium RP i nie prowadziła w Polsce działalności gospodarczej pomimo świadczenia usług w Polsce na podstawie zawartej umowy z C.

Uzyskuje Pan za swoją pracę wynagrodzenie od amerykańskiej firmy, od której pobrany ma zostać podatek dochodowy od osób fizycznych (zaliczka na podatek dochodowy, obliczona i pobrana przez płatnika - pracodawcę - firmę amerykańską, będącą wykonawcą dla C).

W związku z wykonywaniem pracy w Polsce, przebywa Pan na terytorium Polski w ramach oddelegowania.

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT w Polsce. Nie prowadzi Pan również działalności gospodarczej na terenie Bośni i Hercegowiny oraz Stanów Zjednoczonych Ameryki.

W trakcie międzynarodowego oddelegowania zajmuje Pan stanowisko  (...), a Pana miejscem pracy jest A - Polska.

Oddelegowanie do Polski rozpoczęło się z dniem (...) czerwca 2023 r.

Uzyskuje Pan za swoją pracę wynagrodzenie od amerykańskiej firmy, od której pobrany zostaje podatek dochodowy od osób fizycznych (zaliczka na podatek dochodowy, obliczona i pobrana przez płatnika - pracodawcę - firmę amerykańską, będącą wykonawcą dla C).

Zatrudniony jest Pan na podstawie umowy o świadczenie usług zagranicznych.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Pana pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przekroczył 183 dni w każdym dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w poszczególnych latach podatkowych objętych wnioskiem.

Z uwagi na specyfikę pracy oraz sporadyczne wyjazdy prywatne, nie podaje Pan dokładnej co do dnia liczby dni, jednakże potwierdza, iż Pana tymczasowy pobyt w Polsce w poszczególnych latach przekraczał 183 dni. Zgodnie z zasadą autonomiczności dwunastomiesięcznego okresu względem roku podatkowego, informacja ta przedstawia się następująco:

·   w roku podatkowym 2023 Pana pobyt w Polsce przekroczył 183 dni w dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się w 2023 r. (tj. w okresie biegnącym od dnia przyjazdu - (...) czerwca 2023 r. do (...) czerwca 2024 r.),

·   w roku podatkowym 2024 Pana pobyt w Polsce przekroczył 183 dni, gdyż przebywał Pan w Polsce praktycznie przez cały rok kalendarzowy (tj. w dwunastomiesięcznym okresie ściśle pokrywającym się z rokiem podatkowym 2024),

·   w roku podatkowym 2025 Pana pobyt w Polsce przekroczył 183 dni, gdyż przebywał Pan w Polsce przez cały rok kalendarzowy (tj. w dwunastomiesięcznym okresie ściśle pokrywającym się z rokiem podatkowym 2025),

·   w roku podatkowym 2026 przebywa Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie podkreśla Pan, że Pana intencją jest dalszy pobyt w zakresie kontynuowania świadczenia pracy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach umowy B.

Pana obecność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ma charakter wyłącznie tymczasowy i wynika wprost z oddelegowania do pracy w związku z umową realizowaną na rzecz C.

Wskazuje Pan na art. 20 ust. 6 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej (B). Przepis ten wprost stanowi, że okresy przebywania na terytorium RP wyłącznie na podstawie umowy zawartej z C lub na ich rzecz, nie są uważane za okresy zmieniające miejsce zamieszkania lub miejsce stałego pobytu dla celów opodatkowania.

Wynagrodzenie było i jest wypłacane bezpośrednio przez pracodawcę mającego siedzibę poza terytorium Polski. Podmiotem, który faktycznie dokonuje wypłaty wynagrodzenia, jest amerykańska spółka D. z siedzibą w Stanach Zjednoczonych (...).

Wynagrodzenie nie jest wypłacane przez żaden podmiot polski ani podmiot działający w imieniu pracodawcy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wynagrodzenie za pracę wykonywaną w Polsce nie było i nie jest ponoszone przez zakład, który pracodawca posiada w Polsce. Pana pracodawca (spółka D.) nie posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zarejestrowanego oddziału, filii ani zakładu w rozumieniu przepisów międzynarodowego i krajowego prawa podatkowego, który ponosiłby lub rozliczał koszty Pana wynagrodzenia.

Nie jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Aktualna Pana rezydencja podatkowa jest Bośni i Hercegowinie.

Pytania

1.  Czy w zaistniałym stanie faktycznym na podstawie przepisów Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Bośnią i Hercegowiną Pana przychody osiągane z pracy najemnej wykonywanej na terytorium Polski, o których mowa w stanie faktycznym, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce?

2.  Czy w przypadku uznania, że Pana dochody podlegają opodatkowaniu w Polsce, zasadne jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych względem dochodów uzyskanych przez pracownika wykonawcy kontraktowego USA w rozumieniu art. 2 lit. e, f i g w związku z art. 20 ust. 5 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej?

Pana stanowisko w sprawie

Odnosząc się do pytania nr 1 wskazuje Pan, że w Pana ocenie, w zaistniałym stanie faktycznym na podstawie przepisów Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Bośnią i Hercegowiną przychody osiągane z pracy najemnej wykonywanej na terytorium Polski, o których mowa w stanie faktycznym, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.

W zakresie pytania nr 2 uważa Pan, że w przypadku uznania, że Pana dochody podlegają opodatkowaniu w Polsce, zasadne jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych względem dochodów uzyskanych przez pracownika wykonawcy kontraktowego USA w rozumieniu art. 2 lit. e, f i g w związku z art. 20 ust. 5 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej.

Wskazuje Pan, że przedmiotem niniejszego wniosku jest ocena możliwości zastosowania opodatkowania w Polsce - w świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 14 ust. 2 lit. a w zw. z art. 4 Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Bośnią i Hercegowiną - dochodów uzyskiwanych z tytułu pracy najemnej wykonywanej na terytorium Polski, wypłacanych przez pracodawcę niemającego siedziby ani zakładu w Polsce, które uzyskuje Pan w związku z pobytem opartym na podstawie Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, z tytułu dostarczania towarów i usług C w rozumieniu tej Umowy.

Tym samym przedmiotem oceny jest weryfikacja możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych względem dochodów uzyskanych przez pracownika kontraktowego USA w rozumieniu art. 2 lit. e, f i g oraz art. 20 ust. 5 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, (dalej również: „Umowy B" oraz „B"), z tytułu dostarczania towarów i usług C w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy.

W Pana opinii, w świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 14 ust. 2 lit. a w zw. z art. 4 Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Bośnią i Hercegowiną, Pana dochody z tytułu pracy najemnej wykonywanej na terytorium Polski, wypłacane przez pracodawcę, niemającego siedziby ani zakładu w Polsce, uzyskiwane w związku z pobytem opartym na podstawie Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej (B) z tytułu dostarczania towarów i usług C w rozumieniu tej Umowy, podlegają co do zasady opodatkowaniu w Polsce.

Uznając, iż Pana dochody podlegają opodatkowaniu w Polsce, na gruncie przepisów umowy międzynarodowej B zasadne jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów uzyskanych przez pracownika wykonawcy kontraktowego USA w rozumieniu art. 2 lit. e, f i g Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnioną współpracy obronnej, z tytułu dostarczania towarów i usług C w rozumieniu tej Umowy.

Jak wskazano wyżej, wątpliwości dotyczą tego, czy od Pana wynagrodzenia, uzyskanego od amerykańskiego wykonawcy kontraktowego C, należało obliczyć i pobrać w Polsce podatek dochodowy od osób fizycznych, czy być może uposażenie to, mogło skorzystać z przywołanego zwolnienia podatkowego w tym względzie.

Stoi Pan na stanowisku, że w celu wyjaśnienia tych wątpliwości konieczna jest weryfikacja zapisów umowy zawartej między Rządem Rzeczypospolitej oraz Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, pod kątem ewentualnego zwolnienia dla dochodów uzyskiwanych za pracę.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie zaś z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych),

2)  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Przebywa Pan w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Na podstawie art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przywołane wyżej przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zatem należy przytoczyć przepisy Konwencji zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Bośnią i Hercegowiną w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Sarajewie dnia 4 czerwca 2014 r. (Dz. U. z 2016 r. poz. 590).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. Konwencji: W rozumieniu mniejszej Konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza jakąkolwiek osobę, która według prawa tego Państwa, podlega tam opodatkowaniu ze względu na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, miejsce utworzenia, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo oraz jednostkę terytorialną lub organ władzy lokalnej. Jednakże określenie to nie obejmuje żadnej osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko ze względu na dochód, jaki osiąga ze źródeł położonych w tym Państwie.

Stosowanie do art. 14 ust. 1 tej Konwencji: Z zastrzeżeniem postanowień artykułów 15, 17 i 18, pensje, płace oraz inne podobne wynagrodzenia uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie w związku z wykonywaniem pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to otrzymane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.

W myśl art. 14 ust. 2: Bez względu na postanowienia ustępu 1, wynagrodzenia uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie w związku z wykonywaniem pracy najemnej w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie, jeżeli:

a)  odbiorca wynagrodzenia przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni w każdym dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym; i

b)  wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania ani siedziby w drugim Państwie; i

c)  wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład, który pracodawca posiada w drugim Państwie.

Świadczy Pan pracę w Polsce od (...) czerwca 2023 r., a zatem dłużej niż 183 dni, o których mowa w powyższym artykule. Nie spełnia więc Pan łącznych przesłanek wynikających z tego przepisu, a zatem Pana wynagrodzenie powinno być opodatkowane w Polsce.

Należy więc odnieść się do zapisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowe zaniechano poboru podatku.

Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez Podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w tej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Katalog zawarty w tym przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że dany przychód jest przypisywany tylko do jednego określonego źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

W myśl art. 12 ust. 1 tej ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 (...), zwalnia się z opodatkowana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochód - włączając w to wynagrodzenie i inne należności - otrzymywany wyłącznie z tytułu umowy o pracę z wykonawcą kontraktowym USA przez następujące osoby:

a)  pracowników wykonawców kontraktowych USA, oraz

b)  członków rodzin, którzy nie są wyłącznie obywatelami Rzeczypospolitej Polskiej ani w niej na stałe nie zamieszkują.

Według definicji zawartej w art. 2 lit. f ww. umowy: „wykonawca kontraktowy USA” oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług C na podstawie umowy zawartej z C lub na ich rzecz.

Zgodnie z art. 2 lit. g cytowanej wyżej umowy, „pracownik wykonawcy kontraktowego USA” oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej ani osobą zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która pozostaje w stosunku pracy z wykonawcą kontraktowym USA i która wykonuje pracę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w związku z umową lub umową o podwykonawstwo na dostawy towarów lub świadczenie usług C.

Zgodnie z art. 2 lit. a (...), pojęcie „siły zbrojne USA” oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały C, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do art. 20 ust. 6 ww. Umowy okresy, w których wykonawca kontraktowy USA będący osobą fizyczną lub pracownik wykonawcy kontraktowego USA przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wyłącznie na podstawie umowy zawartej z C lub na ich rzecz, nie są uważane za okresy obecności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub okresy zmieniające miejsce zamieszkania lub miejsce stałego pobytu dla celów opodatkowania zgodnie z prawem Rzeczypospolitej Polskiej.

Należy więc ustalić, czy firmę, w której został Pan zatrudniony, można uznać za wykonawcę kontraktowego USA. Pomocne w tym względzie mogą być interpretacje podatkowe wydane przez organy podatkowe w analogicznych stanach faktycznych.

Tytułem przykładu wskazuje Pan na następujące stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy zauważyć, że są Państwo podmiotem zagranicznym z siedzibą działalności gospodarczej na terytorium Wielkiej Brytanii. Z wniosku nie wynika, żeby posiadali Państwo stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Tym samym brak „zakładu” powoduje, że od dochodów uzyskiwanych z tytułu usług pozyskiwania personelu nie będą Państwo podlegali opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z uwagi na zakres Państwa pytania w przedmiotowej sprawie należy odnieść się do umowy zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153 dalej) wraz z ustawą o ratyfikacji Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocniony współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. z dnia 17 września 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 1827).

Tak stwierdzono również w interpretacji indywidualnej o sygn. 0114-KDIP2- 2.4010.41.2023.4.AS, gdzie w podobnym do analizowanego stanie faktycznym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odniósł się do umowy zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej oraz Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej pod kątem ustalenia statusu wykonawcy kontraktowego USA.

Z kolei w interpretacji indywidualnej z 20 października 2021 r. o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.795. 2021.1.JK2, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził co następuje:

Jak wynika z uzasadnienia projektu rozporządzenia na mocy art. 34 ust. 2 ww. umowy, do polskiego porządku prawnego wprowadzono zwolnienie z podatku dochodowego dla dochodów (przychodów) wykonawców kontraktowych USA osiąganych z tytułu realizacji umów, w tym również umów na podwykonawstwo, których przedmiotem jest dostawa towarów lub usług na rzecz C przebywających na terytorium RP lub budowa infrastruktury dla C.

Umowa definiuje „wykonawcę kontraktowego USA” jako osobę fizyczną, która nie jest obywatelem RP i nie jest osobą zamieszkałą na stałe w RP lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana w RP, która jest obecna na terytorium RP w celu dostarczania towarów i usług C lub budowy infrastruktury dla C na podstawie umowy zawartej z C lub na ich rzecz. Zwolnienie z podatku dochodowego dla wykonawców kontraktowych USA jest zatem stosowane do wszystkich podmiotów zagranicznych dostarczających towary i usługi lub budujących infrastrukturę na rzecz C stacjonujących w RP.

Stanowisko takie potwierdzają również interpretacje indywidualne o sygnaturach:

·      0115-KDIT2.4011.256.2022.1 HD - z dnia 26 kwietnia 2022 r.,

·      0114-KDIP3-2.4011.145.2022.1 MN - z dnia 29 marca 2022 r.,

·      0113-KDIPT2-1.4011.1000.2021.2.MGR - z dnia 24 stycznia 2022 r.,

·      0114-KDIP3-2.4011.621.2024.2.MN - z dnia 27 września 2024 r.

Analizując zaistniały stan faktyczny stwierdzić zatem można, że firma amerykańska, w której został Pan zatrudniony spełnia, w Pana ocenie, warunki uznania jej za wykonawcę kontraktowego USA.

Ponieważ jest Pan pracownikiem tej firmy, tj. podczas wykonywania zlecenia na rzecz C w Polsce, to Pana zdaniem, przysługuje Panu - jako pracowników wykonawcy kontraktowego USA, zgodnie z art. 20 ust. 5 umowy B - zwolnienie od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskiwanych w tym czasie dochodów na podstawie art. 20 ust. 5 lit. a umowy B. Jak wynika bowiem z tej regulacji, zwalnia się z opodatkowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochód - włączając w to wynagrodzenie i inne należności - otrzymywany wyłącznie z tytułu umowy o pracę z wykonawcą kontraktowym USA przez pracowników wykonawców kontraktowych USA.

Stanowisko takie potwierdza również interpretacja indywidualna o sygnaturze 0113- KDIPT2-3.4011.702.2025.1.AK - z dnia 28 października 2025 r.

Stosownie do art. 3 ust. 2 ustawy - Ordynacja podatkowa:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: przepisach prawa podatkowego - rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.

Omawiana Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej została ratyfikowana Ustawą z 17 września 2020 r. o ratyfikacji Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie 15 sierpnia 2020 r.

Zatem zapisy tej Umowy można przeanalizować w kontekście zwolnienia z opodatkowania dochodów pracowników dostarczających towary bądź świadczących usługi na rzecz C.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 tej Umowy:

Zwalnia się z opodatkowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochód - włączając w to wynagrodzenie i inne należności - otrzymywany wyłącznie z tytułu umowy o pracę z wykonawcą kontraktowym USA przez następujące osoby:

a)  pracowników wykonawców kontraktowych USA, oraz

b)  członków rodzin, którzy nie są wyłącznie obywatelami Rzeczypospolitej Polskiej ani w niej na stałe nie zamieszkują.

Zasadne jest zatem odwołanie się do definicji "pracownika wykonawcy kontraktowego" zawartej w art. 2 lit. g Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, w myśl której:

Pracownik wykonawcy kontraktowego USA oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej ani osobą zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej, która pozostaje w stosunku pracy z wykonawcą kontraktowym USA i która wykonuje pracę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w związku z umową lub umową o podwykonawstwo na dostawy towarów lub świadczenie usług C.

Skoro - jak wyżej zostało wskazane – firma, w której jest Pan zatrudniony, posiada status wykonawcy kontraktowego USA - to pracownicy tej firmy powinni być uznani za pracowników pozostających w stosunku pracy z wykonawcą kontraktowym USA.

Co za tym idzie, w Pana ocenie, pracownikom takim powinna przysługiwać możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 20 ust. 5 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej.

Zwraca się Pan o potwierdzenie przedstawionej powyżej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 , 52 , 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie zaś z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Art. 3 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

We wniosku wskazał Pan, że aktualna Pana rezydencja podatkowa jest w Bośni i Hercegowinie. Nie jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Został Pan zatrudniony przez amerykańską firmę będącą Pana pracodawcą do świadczenia pracy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem należy przytoczyć przepisy Konwencji zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Bośnią i Hercegowiną w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Sarajewie dnia 4 czerwca 2014 r. (Dz. U. z 2016 r. poz. 590).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 Konwencji:

W rozumieniu niniejszej Konwencji, określenie ,,osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie'' oznacza jakąkolwiek osobę, która według prawa tego Państwa, podlega tam opodatkowaniu ze względu na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, miejsce utworzenia, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo oraz jednostkę terytorialną lub organ władzy lokalnej. Jednakże określenie to nie obejmuje żadnej osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko ze względu na dochód, jaki osiąga ze źródeł położonych w tym Państwie.

Stosownie do art. 14 ust. 1 tej Konwencji:

Z zastrzeżeniem postanowień artykułów 15, 17 i 18, pensje, płace oraz inne podobne wynagrodzenia uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie w związku z wykonywaniem pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to otrzymane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Z powyższego wynika, że wynagrodzenie otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Bośni i Hercegowinie za pracę wykonywaną w Polsce, podlega opodatkowaniu w Polsce.

Jednakże w myśl art. 14 ust. 2:

Bez względu na postanowienia ustępu 1, wynagrodzenia uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie w związku z wykonywaniem pracy najemnej w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie, jeżeli:

a)  odbiorca wynagrodzenia przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni w każdym dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym; i

b)  wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania ani siedziby w drugim Państwie; i

c)  wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład, który pracodawca posiada w drugim Państwie.

Stosownie do powyższego, jeżeli wynagrodzenie wypłaca pracodawca, który nie ma siedziby i zakładu w Polsce, a pracownik mający stałe miejsce zamieszkania w Bośni i Hercegowinie przebywa w Polsce nie dłużej niż 183 dni w każdym dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym – wówczas jego wynagrodzenie podlega opodatkowaniu tylko w Bośni i Hercegowinie.

Z wniosku wynika, że świadczy Pan pracę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej począwszy od (...) czerwca 2023 r. do dnia dzisiejszego. Posiada Pan miejsce tymczasowego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Pana pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przekroczył 183 dni w każdym dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w poszczególnych latach podatkowych objętych wnioskiem. Pana wynagrodzenie było i jest wypłacane bezpośrednio przez pracodawcę mającego siedzibę poza terytorium Polski, nie było i nie jest ponoszone również przez zakład, który pracodawca posiada w Polsce. Pana pracodawca (spółka D.) nie posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zarejestrowanego oddziału, filii ani zakładu w rozumieniu przepisów międzynarodowego i krajowego prawa podatkowego, który ponosiłby lub rozliczał koszty Pana wynagrodzenia.

Nie spełnia Pan więc łącznie przesłanek wynikających z art. 14 ust. 2 ww. Konwencji, a zatem Pana wynagrodzenie podlegało/podlega opodatkowaniu w Polsce.

W związku z tym należy odnieść się do zapisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 , 52 , 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w tej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

W myśl art. 12 ust. 1 tej ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

We wniosku przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1)  został Pan zatrudniony przez amerykańską firmę będącą Pana pracodawcą do świadczenia pracy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2)  Pana pracodawca działa jako wykonawca, zawierając umowy o wykonanie określonych prac bądź usług na rzecz C na terytorium Polski,

3)  firma ta wykonuje zlecenia rządu USA w Polsce, jako wykonawca kontraktowy USA, o którym jest mowa w art. 2 lit. f Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej,

4)  firma amerykańska, w której został Pan zatrudniony, nie posiadała siedziby lub oddziałów na terytorium RP i nie prowadziła w Polsce działalności gospodarczej,

5)  Pana obecność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wynika wprost z oddelegowania do pracy w związku z umową realizowaną na rzecz C.

Powziął Pan wątpliwość, czy wynagrodzenie, które uzyskuje Pan od amerykańskiej firmy z tytułu wykonywania usług na rzecz C może być zwolnione z opodatkowania na mocy art. 20 ust. 5 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej.

Stosownie do art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153):

Wyrażenie „siły zbrojne” oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały C, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 2 lit. e cytowanej Umowy:

Dla celów niniejszej Umowy, wyrażenie: „wykonawca kontraktowy” – oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi C na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z C lub na ich rzecz.

W myśl art. 2 lit. f tej Umowy:

Wykonawca kontraktowy USA – oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług C na podstawie umowy zawartej z C lub na ich rzecz.

Z przedstawionego przez Pana opisu wynika, że Pana pracodawcą była firma amerykańska, która nie posiada siedziby ani oddziału na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Skoro zatem powyższa firma nie jest spółką zarejestrowaną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a zawarła umowę bezpośrednio z C – to zgodnie z art. 2 lit. f Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej – spełnia definicję wykonawcy kontraktowego USA wynikającą z tego przepisu.

Stosownie do art. 3 ust. 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: przepisach prawa podatkowego - rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.

Omawiana Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej została ratyfikowana Ustawą z 17 września 2020 r. o ratyfikacji Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie 15 sierpnia 2020 r.

Zatem zapisy tej Umowy można przeanalizować w kontekście zwolnienia z opodatkowania dochodów pracowników wykonawców kontraktowych dostarczających towary bądź świadczących usługi na rzecz C.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 tej Umowy:

Zwalnia się z opodatkowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochód – włączając w to wynagrodzenie i inne należności – otrzymywany wyłącznie z tytułu umowy o pracę z wykonawcą kontraktowym USA przez następujące osoby:

a)  pracowników wykonawców kontraktowych USA, oraz

b)  członków rodzin, którzy nie są wyłącznie obywatelami Rzeczypospolitej Polskiej ani w niej na stałe nie zamieszkują.

Zasadne jest zatem odwołanie się do definicji „pracownika wykonawcy kontraktowego” zawartej w art. 2 lit. g ww. Umowy, w myśl tego przepisu:

Pracownik wykonawcy kontraktowego USA oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej ani osobą zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej, która pozostaje w stosunku pracy z wykonawcą kontraktowym USA i która wykonuje pracę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w związku z umową lub umową o podwykonawstwo na dostawy towarów lub świadczenie usług C.

Skoro zatem nie jest Pan obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej ani osobą zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej i na moment wykonywania zleceń na rzecz C pozostawał/pozostaje Pan pracownikiem wykonawcy kontraktowego USA, to przysługiwało/przysługuje Panu prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 20 ust. 5 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji wskazuję, że dotyczą one indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.