Interpretacja 0115-KDIT2.4011.183.2026.3.DT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 21 marca 2026 r. (wpływ) i 21 kwietnia 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą rozwiedzioną prawomocnym wyrokiem sądu z dnia (...) 2025 r.

Wraz z byłym małżonkiem posiada Pani dwoje dzieci, w tym jedno małoletnie. Pani małoletnia córka urodziła się (...) 2012 r., a pełnoletni syn (...) 2003 r.

Sąd wskazał, że miejscem zamieszkania małoletniej córki będzie każdorazowe miejsce zamieszkania matki. Na co dzień córka pozostaje pod Pani wyłączną opieką, podczas której zaspokaja Pani jej codzienne potrzeby, organizuje naukę i zajęcia dodatkowe, a także dba Pani o zdrowie i rozwój psychiczny.

Ojciec od stycznia 2025 r. nie utrzymuje z córką ani z Panią żadnych kontaktów. Nie odpowiada na wiadomości, nie uczestniczy w wychowaniu dziecka, nie interesuje się wykształceniem córki nie zabezpiecza jej opieki w okresach wakacji/ferii. Ojciec córki wypłaca jedynie zasądzone przez sąd alimenty. Wskazuje Pani, że ciężar osobistej opieki nad małoletnią spoczywa przede wszystkim na Pani.

Razem z córką mieszkają Panie oddzielnie od ojca dziecka. Utrzymuje Pani siebie i córkę z Pani wynagrodzenia. Na córkę pobiera Pani świadczenie 800+.

Nie wstąpiła Pani w nowy związek małżeński.

Pani córka nie uzyskuje żadnych zasiłków ani rent, nie osiągnęła także żadnych dochodów.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w 2025 r. i w latach kolejnych podlegała Pani i będzie Pani podlegać na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w każdym roku podatkowym.

W okresie, którego dotyczy wniosek uzyskała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę. W każdym kolejnym roku również tak będzie.

Wyrok rozwodowy uprawomocnił się (...) 2025 r. Przed uprawomocnieniem się wyroku nie orzeczono w Pani sprawie separacji, Pani mąż nie odbywał kary pozbawienia wolności ani nie został pozbawiony praw rodzicielskich.

W stosunku do małoletniej córki nie została orzeczona opieka naprzemienna. Córka na stałe zamieszkuje z Panią, a ojciec nie ma uregulowanych kontaktów sądownie. Ojciec małoletniej córki zrezygnował z wniosku o uregulowanie kontaktów. Kontakty te ojciec ograniczył do widomości SMS. W całym 2025 r. spędził z córką kilka godzin.

Od stycznia 2025 r. samotnie wychowuje Pani córkę. Ojciec nie wykazuje chęci opieki nad małoletnią córką. Nie widuje się z nią, a ostatni kontakt mieli w kwietniu 2025 r. Ojciec nie organizuje córce opieki w okresie wakacji czy ferii. Nie spędza także z nią czasu.

Świadczenie wychowawcze 800+ na córkę pobiera Pani.

Nie wychowuje Pani innych dzieci.

Wniosek dotyczy sposobu rozliczenia podatku dochodowego wraz z małoletnią córką, urodzoną (...) 2012 r. Syn, urodzony (...) 2003 r., jest osobą pełnoletnią i w okresie, którego dotyczy wniosek, utrzymuje się samodzielnie. W związku z powyższym syn nie pozostaje pod Pani opieką w zakresie rozwoju emocjonalnego – prowadzi samodzielne gospodarstwo i funkcjonuje niezależnie. Nie ponosi Pani kosztów jego utrzymania, nie utrzymuje Pani syna; syn utrzymuje się samodzielnie z dochodów z pracy, syn nie pozostaje na Pani utrzymaniu w związku z obowiązkiem alimentacyjnym. Syn nie pozostaje również na utrzymaniu swojego ojca – ojciec nie uczestniczy w jego utrzymaniu. W okresie, którego dotyczy wniosek, syn nie otrzymuje zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej, nie uczy się.

W 2025 r. uzyskiwała Pani dochody wyłącznie z tytułu umowy o pracę. W okresie, którego wniosek dotyczy, nie miały/nie będą w stosunku do Pani miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie będzie miała także zastosowania ustawa z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawa z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W okresie, którego dotyczy wniosek, Pani córka, jako osoba małoletnia pozostająca na Pani utrzymaniu, nie uzyskuje dochodów i nie mają wobec niej zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wobec syna również nie mają zastosowania powyższe przepisy w kontekście Pani rozliczenia podatkowego, ponieważ utrzymuje się samodzielnie i rozlicza się we własnym zakresie.

Dodatkowo wyjaśnia Pani, że małoletnia córka pozostaje na Pani utrzymaniu. Ojciec dziecka realizuje obowiązek alimentacyjny poprzez płacenie zasądzonych alimentów, jednak nie uczestniczy w jej wychowaniu ani codziennej opiece.

Pytanie

Czy przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko w zeznaniu rocznym za 2025 r. i lata następne?

Pani stanowisko w sprawie

W roku podatkowym 2025 oraz w latach następnych zamierza Pani korzystać z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Uważa Pani, że zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje Pani możliwość preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

Swoje stanowisko opiera Pani na fakcie spełnienia łącznie wszystkich przesłanek ustawowych:

-     posiada Pani status osoby wymienionej w ustawie tj. rozwódka;

-     w roku podatkowym 2025 oraz w latach kolejnych faktycznie i samodzielnie wychowuje Pani dziecko, sprawując nad nim stałą, codzienną opiekę i troszcząc się o jego byt;

-     Pani dochody nie są opodatkowane podatkiem liniowym, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych ani podatkiem tonażowym;

-     Pani dziecko jest małoletnie i nie osiągnęło dochodów przekraczających ustawowy limit (22.546,92 zł w 2025 r.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1)  małoletnie,

2)  pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3)  pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

-     podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art. 6 ust. 4e omawianej ustawy:

Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1)  dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2)  przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

-     w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz. 2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)  stosuje przepisy:

a)  art. 30c lub

b)  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-     w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)  podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. i lata kolejne dla osoby samotnie wychowującej dziecko podkreślić należy, że wszystkie preferencje, ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.

Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej dla osób samotnie wychowujących dzieci, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Preferencja ta obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniają enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie. Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje – dla potrzeb jej wykładni i stosowania – samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do odrębnych regulacji.

Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować – wychowywać” to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie». Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w przytoczonych na wstępie przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy niewątpliwie rozumieć osobę, która faktycznie w pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem w trakcie ustalonych kontaktów, status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z wniosku wynika w szczególności, że wyrok rozwodowy pomiędzy Panią a Pani byłym mężem uprawomocnił się (...) 2025 r. Nie wstąpiła Pani w nowy związek małżeński. Ze związku z byłym mężem posiada Pani dwójkę dzieci, tj. małoletnią córkę i pełnoletniego syna. We wniosku wskazała Pani, że miejsce zamieszkania małoletniej córki zostało przez sąd ustalone przy Pani. W okresie którego dotyczy wniosek samotnie wychowywała i będzie Pani wychowywać małoletnią córkę. Córka pozostaje wyłącznie pod Pani opieką. To Pani zaspokaja jej codzienne potrzeby, organizuje naukę i zajęcia dodatkowe, a także dba Pani o jej zdrowie i rozwój psychiczny. Podkreśliła Pani, że ojciec nie uczestniczy w wychowaniu córki – nie interesuje się jej wykształceniem, nie wykazuje chęci opieki nad nią, nie organizuje córce opieki w okresie wakacji czy ferii, nie spędza z nią czasu, a kontakty ograniczył do wiadomości SMS. Pani pełnoletni syn nie pozostaje pod Pani opieką, funkcjonuje i utrzymuje się sam. Pełnoletni syn nie pozostaje także na utrzymaniu swojego ojca.

W okresie, którego dotyczy wniosek uzyskała i będzie uzyskiwać Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej. Ponadto do Pani sytuacji nie mają zastosowania wyłączania wskazane w art. 6 ust. 4f i ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że w 2025 r. spełniła Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie nie miały do Pani zastosowania wyłączenia wskazane w art. 6 ust. 4f i ust. 8 tej ustawy. Oznacza to, że za 2025 r. przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się w sposób wskazany w art. 6 ust. 4d przywołanej ustawy. Z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko będzie mogła Pani skorzystać także za następne lata podatkowe, o ile przedstawione we wniosku okoliczności nie ulegną zmianie.

Wobec tego, Pani stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.