Interpretacja 0115-KDIT2.4011.204.2026.2.KC

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 8 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 5 kwietnia 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jednocześnie posiada Pan obywatelstwo polskie oraz obywatelstwo Stanów Zjednoczonych Ameryki.

Przez kilkanaście lat mieszkał Pan i pracował w Stanach Zjednoczonych, gdzie podlegał obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym i odprowadzał składki na system Social Security. Po osiągnięciu wieku emerytalnego nabył Pan prawo do świadczenia emerytalnego z amerykańskiego systemu ubezpieczeń społecznych.

Świadczenie to jest wypłacane przez Social Security Administration i ma charakter ustawowego świadczenia emerytalnego z systemu ubezpieczeń społecznych Stanów Zjednoczonych (Social Security Retirement Benefit). Na potwierdzenie przyznania świadczenia posiada Pan decyzję Social Security Administration – Notice of Award.

Świadczenie to jest przekazywane na Pana rachunek bankowy prowadzony w Polsce. Bank, za pośrednictwem którego otrzymuje Pan świadczenie, pobiera od wypłacanej kwoty zaliczkę na podatek dochodowy w Polsce.

Jednocześnie wskazuje Pan, że w Stanach Zjednoczonych od Pana świadczenia nie jest obecnie pobierany podatek dochodowy.

W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy świadczenie emerytalne z systemu Social Security wypłacane przez Social Security Administration osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.

Uzupełnieniu opisu stanu faktycznego

Otrzymywane przez Pana świadczenie emerytalne z USA jest świadczeniem wypłacanym przez Social Security Administration w ramach powszechnego systemu ubezpieczeń społecznych Stanów Zjednoczonych.

Świadczenie to nie zostało przyznane z tytułu pracy lub usług świadczonych na rzecz Rządu Stanów Zjednoczonych ani żadnej jego agendy, w związku z pełnieniem funkcji publicznych. Nie był Pan pracownikiem rządu USA ani jego jednostek organizacyjnych. Świadczenie nie ma charakteru emerytury rządowej, lecz stanowi świadczenie z powszechnego systemu Social Security.

Pytanie

Czy świadczenie emerytalne wypłacane z amerykańskiego systemu ubezpieczeń społecznych (Social Security Retirement Benefit) osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, czy też zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi podlega opodatkowaniu wyłącznie w Stanach Zjednoczonych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, świadczenie emerytalne wypłacane z amerykańskiego systemu Social Security osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce nie podlega opodatkowaniu w Polsce, lecz wyłącznie w Stanach Zjednoczonych.

Zgodnie z art. 18 umowy z dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, płatności otrzymywane z systemu ubezpieczeń społecznych jednego państwa mogą być opodatkowane wyłącznie w tym państwie.

Świadczenie Social Security jest ustawowym świadczeniem z systemu ubezpieczeń społecznych Stanów Zjednoczonych. W konsekwencji, podlega ono opodatkowaniu wyłącznie w Stanach Zjednoczonych.

Oznacza to, że Polska nie posiada prawa do opodatkowania tego świadczenia, niezależnie od tego, czy w konkretnym przypadku w Stanach Zjednoczonych faktycznie pobierany jest podatek.

W związku z powyższym pobieranie w Polsce zaliczek na podatek dochodowy od świadczenia Social Security nie znajduje podstawy w postanowieniach wskazanej umowy międzynarodowej.

Świadczenie emerytalne wypłacane z systemu Social Security Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce powinno podlegać opodatkowaniu wyłącznie w Stanach Zjednoczonych, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Z opisanego stanu faktycznego w szczególności wynika, że jest Pan osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przez kilkanaście lat mieszkał Pan i pracował w Stanach Zjednoczonych, gdzie podlegał obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym i odprowadzał składki na system Social Security. Po osiągnięciu wieku emerytalnego nabył Pan prawo do świadczenia emerytalnego z amerykańskiego systemu ubezpieczeń społecznych. Otrzymywane przez Pana świadczenie emerytalne z USA jest świadczeniem wypłacanym przez Social Security Administration w ramach powszechnego systemu ubezpieczeń społecznych Stanów Zjednoczonych. Świadczenie to nie zostało przyznane z tytułu pracy lub usług świadczonych na rzecz Rządu Stanów Zjednoczonych ani żadnej jego agendy, w związku z pełnieniem funkcji publicznych. Nie był Pan pracownikiem rządu USA ani jego jednostek organizacyjnych. Świadczenie nie ma charakteru emerytury rządowej, lecz stanowi świadczenie z powszechnego systemu Social Security.

W związku z otrzymywaniem przez Pana emerytury ze Stanów Zjednoczonych znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:

Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.

Przepis art. 5 ust. 2 ww. Umowy stanowi, że:

Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia wobec wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych obecnie lub w przyszłości przez:

a)  prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków pobieranych przez to Umawiające się Państwo lub

b)  przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.

Stosownie do art. 5 ust. 3 ww. Umowy:

Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4, Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4 ), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w życie.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. Umowy:

Płace, wynagrodzenia i podobne świadczenia, włączając emerytury i renty lub podobne dochody, wypłacane z funduszy publicznych jednego z Umawiających się Państw obywatelowi tego Umawiającego się Państwa z tytułu pracy lub osobiście świadczonych usług jako pracownikowi Rządu tego Umawiającego się Państwa lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi, będą zwolnione od opodatkowania przez drugie Umawiające się Państwo.

Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że Polska ma prawo opodatkować dochód uzyskany z tytułu emerytury innej niż z tytułu pełnienia funkcji rządowych wypłacanej ze Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Państwu rezydencji przysługuje bowiem pełne prawo do opodatkowania dochodów osoby mającej na jego terytorium miejsce zamieszkania. Prawo do opodatkowania takiej emerytury przysługuje również Stanom Zjednoczonym jako państwu źródła. Jednocześnie sposób unikania podwójnego opodatkowania uzyskanych dochodów wskazuje art. 20 ust. 1 powołanej Umowy. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powyższa metoda została odzwierciedlona w art. 27 ust. 9 i ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 27 ust. 9 i ust. 9a ww. ustawy:

Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone w ust. 9 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z metodą unikania podwójnego opodatkowania określaną jako metoda proporcjonalnego odliczenia, podatnik osiągający dochody z zagranicy ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej od ww. dochodów ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.

Zauważyć należy, że art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyraźnie wskazuje, że odliczeniu może podlegać tylko podatek dochodowy faktycznie zapłacony w obcym państwie. Ustawodawca wskazał bowiem, że od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów (tj. ze źródeł przychodów znajdujących się zarówno na, jak i poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie.

Mając na uwadze powyższe, dochody uzyskane przez Pana z tytułu świadczenia emerytalnego z USA wypłacanego przez Social Security Administration w ramach powszechnego systemu ubezpieczeń społecznych Stanów Zjednoczonych, podlegają opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w Stanach Zjednoczonych Ameryki, stosownie do obowiązującego przepisu art. 5 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. Emerytura ta podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, również w sytuacji, gdy w USA nie jest pobierany podatek od tego świadczenia. Emeryturę tę, należy wykazać i rozliczyć w składanym za rok podatkowy zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty).

W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 18 ww. Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (obecnie obowiązującej). Przepis ten bowiem dotyczy przychodów uzyskiwanych przez studentów i praktykantów, a nie świadczeń emerytalnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.