Interpretacja 0115-KDIT2.4011.221.2026.2.ENB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. W odpowiedzi na wezwania uzupełniła go Pani 23 kwietnia i 13 maja 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Aktualnie jest Pani zatrudniona na 6 miesięcznym kontrakcie i pływa Pani na statku pasażerskim na Oceanie Spokojnym. Pani rejs kończy się w czerwcu br. Stara się Pani o zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego w roku 2025 jako marynarz pływający na statku pod banderą państwa członkowskiego Unii Europejskiej – Norwegii.

W 2025 r. uzyskała Pani dochody pracując jako marynarz pływający pod banderą państwa członkowskiego Unii Europejskiej, tj. Norwegii (łącznie 246 dni na morzu). Jednocześnie nie uzyskała Pani innych dochodów w kraju. Posiada Pani obywatelstwo polskie. W 2025 r. Pani miejscem zamieszkania było terytorium Polski i podlegała Pani w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.

Jest Pani marynarzem w rozumieniu ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu (Dz. U. z dnia 2023 r. poz. 2257). Statki pływające pod norweską banderą, na których wykonywała Pani pracę były statkami morskim. Statki używane były do przewozu ładunków i pasażerów w żegludze międzynarodowej w rozumieniu art. 48 (winno być art. 21 ust. 1 pkt 48 – dopisek organu) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Poza granicami kraju w 2025 r. przepracowała Pani jako marynarz na statkach morskich spełniających wymagania z art. 21 ust.1 pkt 23c ustawy łącznie 246 dni.

W tym:

·      (...) – statek pływający pod banderą norweską – od (...) 2024 r. do (...) 2025 r. (w roku 2025 - 74 dni),

·      (...) – statek pływający pod banderą norweską – od (...) 2025 r. do (...) 2025 r. (w roku 2025 - 172 dni).

Łączna ilość dni przepracowanych na statkach morskich podnoszących banderę państwa członkowskiego Unii Europejskiej w roku podatkowym 2025 wyniosła 246 dni.

W dniu 7 stycznia 2026 r. złożyła Pani zgodnie z terminem określonym w art. 45 ust. 1 ustawy we właściwym urzędzie skarbowym wniosek ze wszystkimi niezbędnymi danymi:

·      A.A zam. A ul. B1 PESEL (...) numer paszportu (...)

·      liczba dni przepracowanych w 2025 r. na statku spełniającym wymagania, o których jest mowa w ust. 1 pkt 23c przez marynarza - 246 dni

·      informację o kwocie przychodu marynarza łącznie u armatora w 2025 r.: 22 606,61 USD

·      dane dotyczące armatora: (...)

Wskazanie, że w dniu 7 stycznia 2026 r. złożyła Pani we właściwym urzędzie skarbowym „wniosek ze wszystkimi niezbędnymi danymi” oznacza, że złożyła Pani zaświadczenie armatora lub agencji zatrudnienia, o której mowa w art. 18 ust. 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu.

Armator jest armatorem, o którym mowa w art. II ust. 1 lit. j Konwencji o pracy na morzu przyjętej przez Konferencję Ogólną Międzynarodowej Organizacji Pracy w Genewie dnia 23 lutego 2006 r. (Dz. U. z 2013 r. poz. 845, z 2017 r. poz. 512, z 2019 r. poz. 962 oraz 2021 r. poz. 707).

Pytanie

Czy dochody uzyskane z pracy wykonywanej w 2025 r. na statku pasażerskim pływającym pod banderą Norwegii mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie dochody uzyskane z pracy wykonywanej w 2025 r. na statku pływającym pod banderą Norwegii mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle posiadanych wcześniejszych interpretacji i decyzji o zwolnieniu z opodatkowania dochodu, uważa Pani, że przysługuje Jej takie prawo. Zgodnie bowiem z zapisem zawartym w art. 21 ust. 1 pkt 23c oraz informacjami uzyskanymi od Krajowej Informacji Skarbowej wolne od podatku dochodowego są dochody marynarzy, którzy są obywatelami państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, uzyskane z tytułu pracy na statkach morskich podnoszących banderę państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego używanych do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, jeżeli była ona w danym roku podatkowym wykonywana łącznie przez okres co najmniej 183 dni.

Jednoznaczna interpretacja, czy jest Pani zwolniona z opodatkowania dochodów uzyskanych w poprzednim roku obrachunkowym stanowić będzie dla właściwego urzędu skarbowego podstawę do zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z opisu zdarzenia wynika, że stara się Pani o zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego w roku 2025 jako marynarz pływający na statku pod banderą Norwegii.

W 2025 r. uzyskała Pani dochody pracując jako marynarz pływający pod banderą Norwegii (łącznie 246 dni na morzu). Jednocześnie nie uzyskała Pani innych dochodów w kraju. Posiada Pani obywatelstwo polskie. W 2025 r. Pani miejscem zamieszkania było terytorium Polski i podlegała Pani w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.

Jest Pani marynarzem w rozumieniu ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu (Dz. U. z dnia 2023 r. poz. 2257). Statki pływające pod norweską banderą, na których wykonywała Pani pracę były statkami morskim. Statki używane były do przewozu ładunków i pasażerów w żegludze międzynarodowej w rozumieniu art. 48 (winno być art. 21 ust. 1 pkt 48 – dopisek organu) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Poza granicami kraju w 2025 r. przepracowała Pani jako marynarz na statkach morskich spełniających wymagania z art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy łącznie 246 dni.

W tym:

·      (...) – statek pływający pod banderą norweską – od (...) 2024 r. do (...) 2025 r. (w roku 2025 - 74 dni),

·      (...) – statek pływający pod banderą norweską – od (...) 2025 r. do (...) 2025 r. (w roku 2025 - 172 dni).

Łączna ilość dni przepracowanych na statkach morskich podnoszących banderę państwa członkowskiego Unii Europejskiej w roku podatkowym 2025 wyniosła 246 dni.

W dniu 7 stycznia 2026 r. złożyła Pani zgodnie z terminem określonym w art. 45 ust. 1 ustawy we właściwym urzędzie skarbowym wniosek ze wszystkimi niezbędnymi danymi:

·      A.A zam. A ul. B1 PESEL (...) numer paszportu (...)

·      liczba dni przepracowanych w 2025 r. na statku spełniającym wymagania, o których jest mowa w ust. 1 pkt 23c przez marynarza - 246 dni

·      informację o kwocie przychodu marynarza łącznie u armatora w 2025 r.: 22 606,61 USD

·      dane dotyczące armatora: (...)

Wyjaśniła Pani, że wskazanie, iż w dniu 7 stycznia 2026 r. złożyła Pani we właściwym urzędzie skarbowym „wniosek ze wszystkimi niezbędnymi danymi” oznacza, że złożyła Pani zaświadczenie armatora lub agencji zatrudnienia, o której mowa w art. 18 ust. 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu.

Przy czym armator jest armatorem, o którym mowa w art. II ust. 1 lit. j Konwencji o pracy na morzu przyjętej przez Konferencję Ogólną Międzynarodowej Organizacji Pracy w Genewie dnia 23 lutego 2006 r. (Dz. U. z 2013 r. poz. 845, z 2017 r. poz. 512, z 2019 r. poz. 962 oraz 2021 r. poz. 707).

Pani wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem w brzmieniu obowiązującym w 2025 r.:

Wolne od podatku dochodowego są dochody marynarzy, którzy są obywatelami państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, uzyskane z tytułu pracy na statkach morskich podnoszących banderę państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, używanych do przewozu ładunku lub pasażerów w żegludze międzynarodowej, jeżeli była ona w danym roku podatkowym wykonywana łącznie przez okres co najmniej 183 dni, z wyjątkiem pracy wykonywanej na:

a)  holownikach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez holownik w ciągu roku stanowił przewóz ładunku lub pasażerów drogą morską,

b)  pogłębiarkach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez pogłębiarkę w ciągu roku stanowił przewóz wydobytego materiału drogą morską.

W myśl art. 21 ust. 35 tej ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 23c, ma zastosowanie pod warunkiem złożenia urzędowi skarbowemu, o którym mowa w art. 45 ust. 1b, nie później niż przed upływem terminu określonego w art. 45 ust. 1:

1)  w przypadku pracy na statku podnoszącym polską banderę - zaświadczenia, o którym mowa w art. 85 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu;

2)  w przypadku pracy na statku podnoszącym inną, niż polska, banderę - zaświadczenia armatora lub agencji zatrudnienia, o której mowa w art. 18 ust. 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, zawierającego:

a)  imię i nazwisko marynarza, jego adres zamieszkania i numer PESEL, a w przypadku jego braku - numer dokumentu potwierdzającego tożsamość,

b)  informację o liczbie dni przepracowanych w roku na statku spełniającym wymagania, o których mowa w ust. 1 pkt 23c, przez marynarza, którego dotyczy zaświadczenie, z podaniem okresów zatrudnienia, nazwy i bandery statku,

c)  informację o kwocie przychodu marynarza z tytułu pracy u armatora,

d)  informacje dotyczące armatora obejmujące:

-     imię i nazwisko lub nazwę,

-     adres miejsca zamieszkania albo adres siedziby,

-     numer identyfikacji podatkowej lub zagraniczny numer identyfikacyjny podatnika,

-     formę prawną.

Art. 21 ust. 35b ustawy doprecyzowuje, że:

Do okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 23c, zalicza się okres:

1)  podróży do miejsca rozpoczęcia pracy na statku, liczony wraz z dniem rozpoczęcia podróży z miejsca zamieszkania lub innego miejsca wskazanego w marynarskiej umowie o pracę, o której mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, do dnia rozpoczęcia pracy na statku, a w przypadku statków obsługiwanych przez kolejno wymieniające się załogi statku lub część załogi statku - jeden dzień przy każdorazowej zmianie załogi;

2)  podróży z miejsca zakończenia pracy na statku, liczony wraz z dniem zakończenia pracy na statku, do dnia zakończenia podróży w miejscu zamieszkania lub innym miejscu wskazanym w marynarskiej umowie o pracę, o której mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, a w przypadku statków obsługiwanych przez kolejno wymieniające się załogi statku lub część załogi statku - jeden dzień przy każdorazowej zmianie załogi;

3)  repatriacji i oczekiwania na repatriację w rozumieniu ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu - w przypadku gdy na podstawie przepisów dotyczących kosztów ponoszenia repatriacji armator jest obowiązany do ponoszenia tych kosztów;

4)  pobierania zasiłku chorobowego lub zasiłku macierzyńskiego oraz okresy niezdolności do pracy z tytułu wypadku przy pracy lub choroby, które miały miejsce w okresie zatrudnienia na statku, określone w zaświadczeniach lekarskich;

5)  szkolenia lub przeszkolenia w jednostkach edukacyjnych, prowadzących szkolenia zgodnie z wymogami Międzynarodowej konwencji o wymaganiach w zakresie wyszkolenia marynarzy, wydawania im świadectw oraz pełnienia wacht, 1978, sporządzonej w Londynie dnia 7 lipca 1978 r. (Dz.U. z 1984 r. poz. 201 , z późn. zm.);

6)  szkolenia lub przeszkolenia innego niż wskazane w pkt 5, na które marynarz został skierowany przez armatora, a obowiązek odbycia tego szkolenia lub przeszkolenia wynika z odrębnych przepisów;

7)  urlopu wypoczynkowego lub okolicznościowego, jeżeli marynarska umowa o pracę, o której mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, przewiduje jego uzyskanie;

8)  wolnego od pracy pobytu na lądzie, udzielonego na podstawie przepisów dotyczących czasu pracy marynarzy, bezpośrednio po czasie pracy na statku obsługiwanym przez kolejno wymieniające się załogi statku lub część załogi statku;

9)  urlopu wyrównawczego, o którym mowa w art. 56 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu.

Zgodnie z art. 21 ust. 35c ustawy:

Okresy, o których mowa w ust. 35b, ustalane są na podstawie dokumentów przedłożonych przez marynarza.

W myśl natomiast art. 21 ust. 35d ustawy:

Przez armatora, o którym mowa w ust. 35 i 35b, rozumie się armatora, o którym mowa w art. II ust. 1 lit. j Konwencji o pracy na morzu, przyjętej przez Konferencję Ogólną Międzynarodowej Organizacji Pracy w Genewie dnia 23 lutego 2006 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 845 , z 2017 r. poz. 512 , z 2019 r. poz. 962 oraz z 2021 r. poz. 707 oraz z 2025 r. poz. 1129 ).

Stosownie do art. 5a pkt 47a i pkt 48 ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

-     marynarzu - oznacza to marynarza w rozumieniu ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu (Dz.U. z 2023 r. poz. 2257);

-     żegludze międzynarodowej - oznacza to żeglugę między:

a)  portami polskimi a portami zagranicznymi, w tym także między portami polskimi, pod warunkiem że żegluga między portami polskimi jest częścią podróży morskiej do portu zagranicznego,

b)  portami polskimi a miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego morza terytorialnego,

c)  portami zagranicznymi,

d)  miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego morza terytorialnego,

e)  portami zagranicznymi a miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego morza terytorialnego.

Oceniając możliwość zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do uzyskiwanych przez Panią dochodów wyjaśnić należy, że dla skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego konieczne jest łączne spełnienie wszystkich przesłanek wskazanych przez ustawodawcę w tym przepisie.

W konsekwencji mając na uwadze, że posiada Pani obywatelstwo polskie, w 2025 r. wykonywała Pani pracę jako marynarz na statkach morskich, niebędących holownikami lub pogłębiarkami, podnoszącymi banderę Norwegii, tj. państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, które faktycznie były używane do przewozu ładunków i pasażerów w żegludze międzynarodowej, o której mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a ponadto praca w 2025 r. była wykonywana przez okres co najmniej 183 dni w roku podatkowym, uznać należy, że w sytuacji gdy złożyła Pani w dniu 7 stycznia 2026 r. urzędowi skarbowemu, o którym mowa w art. 45 ust. 1b, zaświadczenie armatora lub agencji zatrudnienia, o której mowa w art. 18 ust. 2 ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o pracy na morzu, zawierające wymagane dane wówczas dochody uzyskane w 2025 r. w związku z wykonywaniem pracy najemnej na wskazanym we wniosku statku korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.