Interpretacja 0115-KDIT2.4011.229.2026.2.HD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 8 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 kwietnia 2026 r. (wpływ 23 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W latach 2013-2022 pracowała Pani w Niemczech, początkowo jako opiekunka osób starszych, a następnie na produkcji w ramach umowy o pracę tymczasową z Agencją Pracy.

W październiku 2024 r. nabyła Pani prawo do niemieckiej emerytury w wysokości 133,37 euro, która następnie została podwyższona do kwoty 144,58 euro o składkę na ubezpieczenie zdrowotne.

Niemiecki organ rentowy – Deutsche Rentenversicherung – po zmianie banku od m-ca lutego 2026 r. przesyła Pani niemiecką emeryturę na wskazany numer konta. W związku z tym, że w formularzu zaznaczyła Pani, że Pani dochody przekraczają 30.000 zł, bank – jako płatnik, oprócz składki zdrowotnej, pobiera od Pani niemieckiej emerytury zaliczkę na podatek dochodowy stosując stawkę krajową 12%.

W dniu nabycia prawa do niemieckiej emerytury nie pracowała już Pani w Niemczech i od kilku lat przebywa na stałe w Polsce.

W 2018 r., w 60 r. życia otrzymała Pani emeryturę w Polsce i podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Od urodzenia posiada Pani obywatelstwo polskie.

Emerytura z systemu emerytalno-socjalnego, Deutsche Rentenversicherung, która stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń, podlega opodatkowaniu – zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej – tylko w Niemczech. Jednak z uwagi na to, że za 2025 r. kwota wolna od podatku w Niemczech wynosiła 12.096 euro, w kraju – skąd pochodzi – nie został Pani pobrany podatek.

Obecnie za 2025 r. rozliczyła się Pani w urzędzie skarbowym. Wypełniła Pani formularz PIT-36 i załącznik PIT/ZG stosując metodę wyłączenia z progresją. Emerytura niemiecka zwiększyła Pani podstawę opodatkowania. Oprócz podatku, który zapłaciła Pani od emerytury polskiej, podatek wyliczony tą metodą wyniósł 5,17%, czyli dodatkowo 414 zł.

Uważa Pani, że bank nie powinien pobierać zaliczek na podatek dochodowy od emerytur rozliczanych metodą wyłączenia z progresją. Obowiązek rozliczenia wpływającej na konto emerytury zagranicznej spoczywa na emerycie (podatniku). Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania często przewidują, że w Polsce należy jedynie dopłacić różnicę lub świadczenie jest zwolnione z opodatkowania, co wymaga analizy, której bank nie wykonuje.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Pani wniosek dotyczy rozliczenia za 2025 r.

W 2025 r. przebywała Pani nieprzerwanie na terytorium Polski.

W 2025 r. Pani miejsce zamieszkania było wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegała Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Otrzymywana przez Panią od października 2024 r. emerytura z Niemiec – zgodnie z przepisami obowiązującymi w Niemczech – stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Ww. emerytura nie pochodzi z prywatnego funduszu ani innych jednostek.

Pytania

Czy należy wypełnić formularz PIT-36 oraz załącznik PIT/ZG i wykazać niemiecką emeryturę, od której w Niemczech nie został naliczony podatek dochodowy?

Jeśli powinna Pani rozliczyć niemiecką emeryturę w zeznaniu rocznym, tj. wypełnić formularz PIT-36 oraz załącznik PIT/ZG, to czy bank powinien potrącać zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 12%?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, zgodnie z umową polsko-niemiecką, emerytury z obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych są opodatkowane wyłącznie w Niemczech. Jeśli świadczenie to jest zwolnione z podatku w Niemczech z powodu nieprzekroczenia niemieckiej kwoty wolnej, to również nie powinno podlegać opodatkowaniu w Polsce, a dochód ten nie powinien wpływać na progresję podatkową w Polsce.

Uważa Pani, że jeśli powinna Pani wykazywać w zeznaniu rocznym emeryturę niemiecką i rozliczać dochody metodą wyłączenia z progresją, to bank nie powinien potrącać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 12%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Natomiast art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W myśl postanowień art. 18 ust. 1 umowy zawartej w dniu 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90):

Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

Ponadto, zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku:

Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Z powyższych przepisów umowy polsko-niemieckiej wynika zatem, że emerytury z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają – co do zasady – opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Wówczas – stosownie do art. 18 ust. 2 ww. umowy – płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.

Z opisu zdarzenia wynika, że jest Pani polskim rezydentem podatkowym. W 2025 r., oprócz emerytury z Polski, pobierała Pani emeryturę z Niemiec wypłacaną z Deutsche Rentenversicherung. Stanowi ona świadczenie z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych. W związku z tym, że za 2025 r. kwota wolna od podatku w Niemczech wynosiła 12.096 euro, od niemieckiej emerytury nie został Pani pobrany podatek w Niemczech. Natomiast bank, na konto którego wpływała zagraniczna emerytura, potrącał zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 12%.

Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że skoro emerytura wypłacana Pani z Deutsche Rentenversicherung stanowi płatność z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, to zgodnie – z art. 18 ust. 2 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku – podlega opodatkowaniu tylko w Niemczech i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce. W tym przypadku nie ma również zastosowania metoda unikania podwójnego opodatkowania, bowiem otrzymywane dochody z tytułu zagranicznej emerytury – zgodnie z ww. umową o unikaniu podwójnego opodatkowania – podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech i tym samym nie występuje ich podwójne opodatkowanie.

W konsekwencji, w Polsce nie jest Pani zobowiązana do wykazywania ww. emerytury z Niemiec w rocznym zeznaniu podatkowym składanym do urzędu skarbowego za 2025 r. i zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych. Bank nie powinien więc od tego świadczenia pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.