Interpretacja 0115-KDIT2.4011.241.2026.2.ENB

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. W odpowiedzi na wezwanie uzupełnił go Pan 22 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną podlegającą w 2025 r. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2025 r. Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych znajdowało się w Polsce, a zatem posiadał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ośrodek interesów życiowych w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W roku podatkowym 2025 uzyskiwał Pan przychody z kilku źródeł, zarówno krajowych, jak i zagranicznych.

Po pierwsze, w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 3 czerwca 2025 r. przebywał Pan w Stanach Zjednoczonych Ameryki jako stypendysta  A. W związku z uczestnictwem w programie otrzymywał Pan świadczenie stypendialne wypłacane w dolarach amerykańskich, przeznaczone na pokrycie kosztów utrzymania podczas pobytu w USA.

Po drugie, w 2025 r. otrzymywał Pan również stypendium doktoranckie wypłacane przez polski podmiot przez okres 9 miesięcy, w tym także w czasie części pobytu za granicą.

Po trzecie, w 2025 r. uzyskał Pan przychód z tytułu umowy zlecenia wykonywanej na rzecz polskiego podmiotu. Łączna kwota przychodu z tego tytułu wyniosła (...) zł. Przychód ten był rozliczany w Polsce przez płatnika.

Po czwarte, w okresie od 1 października 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. odbywał Pan staż w ramach programu B w C w D, w Belgii. W związku z odbywaniem tego stażu otrzymywał Pan od C miesięczne świadczenie pieniężne przeznaczone na pokrycie kosztów utrzymania w miejscu odbywania stażu, określane przez organizatora programu jako „(...)”. Świadczenie to wynosiło (...) EUR miesięcznie, a łączna kwota otrzymana przez Pana za okres od 1 października 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. wyniosła (...) EUR.

Okres pobierania przez Pana ww. świadczenia z tytułu stażu B obejmował 92 dni. Wysokość diety za dobę podróży zagranicznej dla Belgii, określona w załączniku do rozporządzenia Ministra Rodziny i Polityki Społecznej w sprawie należności z tytułu podróży służbowej, wynosi (...) EUR.

Powziął Pan wątpliwość co do prawidłowej kwalifikacji podatkowej świadczenia otrzymywanego w ramach stażu B w C w D, w szczególności co do możliwości zastosowania do tego świadczenia zwolnienia podatkowego oraz co do obowiązku wykazania go w rocznym zeznaniu podatkowym za 2025 r.

Wniosek dotyczy wyłącznie skutków podatkowych po Pana stronie na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2025.

Otrzymywane przez Pana świadczenie pieniężne w ramach stażu B nie stanowiło wynagrodzenia za czynności wykonywane w ramach tego stażu, w szczególności nie stanowiło wynagrodzenia za pracę ani wynagrodzenia za świadczenie usług.

Jak wynika z załączonego dokumentu „(...)” pochodzącego z C, otrzymywał Pan „(...)”, a więc miesięczne świadczenie na pokrycie kosztów życia. Świadczenie to miało zatem charakter utrzymaniowy, a nie pracowniczy. Nie było ono uzależnione od ilości, jakości ani wartości wykonywanych przez Pana czynności. Dokument ten wskazuje ponadto: (...)”.

W konsekwencji, w Pana ocenie, staż B nie nosił znamion stosunku pracy, a świadczenie pieniężne otrzymywane przez Pana w jego trakcie nie miało charakteru wynagrodzenia za pracę ani wynagrodzenia za świadczenie usług.

Świadczenie pieniężne otrzymywane przez Pana w ramach stażu B stanowiło w istocie stypendium, tj. świadczenie okresowe mające na celu wspieranie zdobywania wiedzy i doświadczenia w ramach stażu, w szczególności poprzez pokrycie kosztów utrzymania w miejscu jego odbywania.

Potwierdza to charakter programu B oraz dokumenty pochodzące od C. W załączonym dokumencie „(...)” w części dotyczącej spraw finansowych (...)wskazano, że „Stażyści będą otrzymywać miesięczne stypendium”. Z kolei w załączonym dokumencie „(...)” C określa wypłacane świadczenie jako „(...)”, czyli miesięczne świadczenie na pokrycie kosztów utrzymania.

Oznacza to, że świadczenie to miało charakter okresowego świadczenia o funkcji stypendialnej i utrzymaniowej, związanego z odbywaniem stażu oraz zdobywaniem w jego ramach wiedzy i doświadczenia zawodowego.

Pytania

1)  Czy świadczenie pieniężne otrzymywane przez Pana od C w okresie od 1 października 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. w związku z odbywaniem stażu B w D, określane jako „(...)”, stanowi przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy do tego świadczenia ma zastosowanie zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy w Pana sytuacji — przy pobieraniu tego świadczenia przez (...) dni i otrzymaniu łącznie (...) EUR — korzysta ono w całości ze zwolnienia z tytułu diet na podróż służbową?

3)  Jeżeli świadczenie B w całości korzysta ze zwolnienia, to czy powinien wykazać je Pan w rocznym zeznaniu podatkowym za 2025 r. lub w załączniku PIT/ZG, w szczególności także wtedy, gdy w tym samym roku uzyskał Pan inne dochody opodatkowane w Polsce, w tym przychód z umowy zlecenia rozliczony przez płatnika czy całkowicie pominąć?

4)  Czy w opisanym stanie faktycznym właściwym formularzem zeznania rocznego za 2025 r.  jest PIT-37, czy PIT-36 z załącznikiem PIT/ZG?

Pana stanowisko w sprawie

W zakresie pytania Nr 1 - w Pana ocenie świadczenie pieniężne otrzymywane przez Pana w związku z odbywaniem stażu B, określane przez organizatora programu jako „(...)”, ma charakter świadczenia stypendialnego, tj. świadczenia przeznaczonego na pokrycie kosztów utrzymania w miejscu odbywania stażu. Taki sposób kwalifikacji znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, w której podobne świadczenia były traktowane jako stypendium, w szczególności w interpretacji indywidualnej IPPB2/415-42/09-7/AS dotyczącej stażu w C oraz w interpretacji indywidualnej 0112-KDIL2-1.4011.319.2025.2.MKA dotyczącej stażu w E.

W konsekwencji, w Pana ocenie świadczenie to stanowi przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa o PIT zalicza bowiem do przychodów z innych źródeł w szczególności stypendia oraz inne świadczenia, które nie mieszczą się w pozostałych, wyraźnie wyodrębnionych źródłach przychodów.

Świadczenie to nie stanowi wynagrodzenia ze stosunku pracy ani przychodu z działalności wykonywanej osobiście, wobec czego powinno zostać zakwalifikowane właśnie do tej kategorii przychodów.

W zakresie pytania Nr 2 – w Pana ocenie do świadczenia opisanego w pytaniu nr 1 znajduje zastosowanie zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o PIT, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących stypendia, w wysokości odpowiadającej równowartości diety z tytułu podróży zagranicznej za każdy dzień pobierania stypendium. Nie ulega wątpliwości, że w 2025 r. podlegał Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a pobyt w Belgii miał charakter czasowy. W opisanym stanie faktycznym pobierał Pan świadczenie B przez 92 dni, tj. od 1 października 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. włącznie. Łączna kwota otrzymanego przez Pana świadczenia wyniosła (...) EUR. Z kolei wysokość diety za dobę podróży zagranicznej dla Belgii, określona w załączniku do rozporządzenia Ministra Rodziny i Polityki Społecznej w sprawie należności z tytułu podróży służbowej, wynosi 55 EUR. Tym samym limit zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ustawy o PIT wynosi w Pana sprawie (...) EUR.

Skoro zatem łączna kwota otrzymanego przez Pana świadczenia, tj. (...) EUR, nie przekracza kwoty 5 060 EUR, należy uznać, że świadczenie to korzysta w całości ze zwolnienia przedmiotowego. Za takim rozumieniem przemawia również praktyka interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zgodnie z którą świadczenia wypłacane przez instytucje unijne osobom odbywającym staże mogą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a tej ustawy, do wysokości limitu wyznaczonego kwotą diet.

W zakresie pytania Nr 3 - w Pana ocenie, jeżeli świadczenie B w całości korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ustawy o PIT, to nie podlega wykazaniu w rocznym zeznaniu podatkowym za 2025 r. ani w załączniku PIT/ZG. Skoro bowiem całość świadczenia mieści się w ustawowym limicie zwolnienia, to po Pana stronie nie powstaje dochód podlegający opodatkowaniu. W konsekwencji świadczenie to nie powinno zwiększać podstawy opodatkowania ani wpływać na wysokość podatku należnego od innych dochodów osiągniętych przez Pana w Polsce.

W Pana ocenie również okoliczność, że w tym samym roku podatkowym uzyskał Pan inne dochody opodatkowane w Polsce, w szczególności przychód z umowy zlecenia rozliczony przez płatnika, nie zmienia skutku podatkowego świadczenia B. Sam fakt uzyskiwania innych przychodów krajowych nie powinien powodować obowiązku wykazywania w zeznaniu rocznym świadczenia, które w całości korzysta ze zwolnienia przedmiotowego. Odmienna wykładnia prowadziłaby do nieuzasadnionego wniosku, że świadczenie objęte pełnym zwolnieniem ustawowym powinno być ujmowane jak dochód opodatkowany, mimo że w konkretnym stanie faktycznym nie występuje żadna nadwyżka (ze świadczenia B) ponad ustawowy limit zwolnienia.

W zakresie pytania Nr 4 – uważa Pan, że, w opisanym stanie faktycznym właściwym formularzem rocznego zeznania podatkowego za 2025 r. jest PIT-37, a nie PIT-36, o ile pozostałe osiągnięte przez Pana dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce były rozliczane przez płatników. Skoro bowiem świadczenie B w całości korzysta ze zwolnienia przedmiotowego i nie stanowi dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce, to samo jego otrzymanie nie powinno przesądzać o obowiązku złożenia zeznania na formularzu PIT-36. Dotyczy to również sytuacji, w której inne uzyskane przez Pana świadczenia zagraniczne nie podlegają opodatkowaniu w Polsce albo korzystają ze zwolnienia przedmiotowego. W konsekwencji, przy założeniu, że pozostałe dochody krajowe zostały uzyskane za pośrednictwem płatników, właściwym formularzem rocznego zeznania podatkowego za 2025 r. pozostaje PIT-37.

W konsekwencji stoi Pan na stanowisku, że:

1)  świadczenie pieniężne otrzymywane przez Pana od C w ramach programu B stanowi przychód z innych źródeł (stypendium) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT;

2)  do świadczenia tego znajduje zastosowanie zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ustawy o PIT;

3)  w przedstawionym stanie faktycznym świadczenie to korzysta ze zwolnienia w całości, ponieważ kwota (...) EUR nie przekracza limitu (...) EUR;

4)  w konsekwencji świadczenie to nie powinno być wykazywane w rocznym zeznaniu podatkowym ani w załączniku PIT/ZG;

5)  sam fakt uzyskiwania przez Pana innych dochodów opodatkowanych w Polsce, w tym przychodu z umowy zlecenia, nie powinien zmieniać powyższego skutku;

6) właściwym formularzem rocznego zeznania podatkowego za 2025 r. powinien być PIT-37.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z opisu zdarzenia wynika, że w 2025 r. podlegał Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W roku podatkowym 2025 uzyskiwał Pan przychody z kilku źródeł, zarówno krajowych, jak i zagranicznych.

Pana wątpliwości są związane z opodatkowaniem świadczenia pieniężnego otrzymywanego w związku ze stażem w C. W okresie od 1 października 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. odbywał Pan staż w ramach programu B w C w D, w Belgii. W związku z odbywaniem tego stażu otrzymywał Pan od C miesięczne świadczenie pieniężne przeznaczone na pokrycie kosztów utrzymania w miejscu odbywania stażu, określane przez organizatora programu jako „(...)”. Świadczenie to wynosiło (...) EUR miesięcznie, a łączna kwota otrzymana przez Pana za okres od 1 października 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. wyniosła (...) EUR.

Okres pobierania przez Pana ww. świadczenia z tytułu stażu B obejmował 92 dni. Otrzymywane przez Pana świadczenie pieniężne w ramach stażu B nie stanowiło wynagrodzenia za czynności wykonywane w ramach tego stażu, w szczególności nie stanowiło wynagrodzenia za pracę ani wynagrodzenia za świadczenie usług.

Z dokumentu „(...)” wynika, że otrzymywał Pan „(...)”, a więc miesięczne świadczenie na pokrycie kosztów życia. Świadczenie to miało zatem charakter utrzymaniowy, a nie pracowniczy. Nie było ono uzależnione od ilości, jakości ani wartości wykonywanych przez Pana czynności. W konsekwencji, staż B nie nosił znamion stosunku pracy, a świadczenie pieniężne otrzymywane przez Pana w jego trakcie nie miało charakteru wynagrodzenia za pracę ani wynagrodzenia za świadczenie usług.

Świadczenie pieniężne otrzymywane przez Pana w ramach stażu B stanowiło w istocie stypendium, tj. świadczenie okresowe mające na celu wspieranie zdobywania wiedzy i doświadczenia w ramach stażu, w szczególności poprzez pokrycie kosztów utrzymania w miejscu jego odbywania.

Potwierdza to charakter programu B oraz dokumenty pochodzące od C. W dokumencie „(...)” wskazano, że „Stażyści będą otrzymywać miesięczne stypendium”. Z kolei w załączonym dokumencie „(...)” C określa wypłacane świadczenie jako „(...)”, czyli miesięczne świadczenie na pokrycie kosztów utrzymania.

Oznacza to, że świadczenie to miało charakter okresowego świadczenia o funkcji stypendialnej i utrzymaniowej, związanego z odbywaniem stażu oraz zdobywaniem w jego ramach wiedzy i doświadczenia zawodowego.

Pana wątpliwości są związane z kwalifikacją podatkową świadczenia otrzymywanego w ramach stażu B w C w D, możliwością zastosowania do tego świadczenia zwolnienia podatkowego oraz sposobem wykazania go w rocznym zeznaniu podatkowym za 2025 r.

Wskazane we wniosku świadczenie otrzymał Pan z Belgii, zatem w niniejszej sprawie znajdują zastosowanie przepisy Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Warszawie dnia 20 sierpnia 2001 r. (Dz. U. z 2004 r. Nr 211 poz. 2139, dalej: Konwencja polsko-belgijska), zmienionej Protokołem sporządzonym w Luksemburgu dnia 14 kwietnia 2014 r., zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę i Belgię dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 poz. 1369, dalej: Konwencja MLI).

Stosownie do art. 21 ust. 1 Konwencji polsko-belgijskiej:

Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie, bez względu na to skąd pochodzą, które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej Konwencji, mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie.

Użyte w tym przepisie określenie „może być opodatkowane tylko” oznacza przypisanie prawa do opodatkowania na zasadzie wyłączności jednemu państwu, tj. państwu w którym podatnik ma miejsce zamieszkania.

Jednakże w myśl art. 21 ust. 3 tej Konwencji:

Bez względu na postanowienia ustępów 1 i 2 części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w pierwszym Umawiającym się Państwie, pochodzące z drugiego Umawiającego się Państwa, które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów Konwencji, mogą być również opodatkowane w tym drugim Państwie, jeżeli te części dochodu nie są opodatkowane w pierwszym Państwie.

Oznacza to, że świadczenie o charakterze stypendium otrzymane z Belgii podlega opodatkowaniu w Pana miejscu zamieszkania, tj. w Polsce, stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Brzmienie tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno w postaci pieniężnej, jak i w postaci niepieniężnej, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Z opisu zdarzenie wynika, że świadczenie otrzymywane w ramach stypendium B nie stanowiło wynagrodzenia za pracę lub wykonywanie usług, zatem zgodzić się z Panem należy, że stanowiło ono przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Źródłami przychodów są inne źródła.

Stosownie natomiast do art. 20 ust. 1 ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 , uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Jednocześnie jednak, stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 , przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu stypendiów - w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium.

Wysokość kwoty objętej ww. zwolnieniem stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium, należy określić w oparciu o przepisy rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2190).

Według § 13 ust. 4 ww. rozporządzenia:

Wysokość diety za dobę podróży zagranicznej w poszczególnych państwach jest określona w załączniku do rozporządzenia.

W załączniku do tego rozporządzenia określającego „Wysokość diety za dobę podróży zagranicznej oraz limitu na nocleg w poszczególnych państwach” w poz. 13 wskazano, że dieta w przypadku podróży do Belgii wynosi 55 EUR za dobę.

Podkreślam, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto, przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

Wobec tego, że ogólnej definicji stypendium nie można znaleźć ani w przepisach prawa podatkowego, ani w przepisach innych gałęzi prawa, dla ustalenia jego znaczenia należy posłużyć się wykładnią językową. „Stypendium” oznacza okresową pomoc finansową z funduszów państwowych, społecznych lub prywatnych głównie dla studentów, uczniów, pracowników nauki. Z prawnego punktu widzenia chodzi zatem o świadczenie okresowe, głównie pieniężne, spełniane na rzecz oznaczonej osoby i mające na celu wspieranie jej działań służących zdobywaniu wiedzy bądź twórczości naukowej lub artystycznej.

Termin stypendium użyty w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza więc pomoc finansową w postaci okresowego świadczenia (głównie) pieniężnego spełnianego na rzecz oznaczonej osoby i mającego na celu wspieranie jej działań służących m.in. zdobywaniu wiedzy, twórczości naukowej, realizacji badań naukowych.

Jak Pan wyjaśnił w uzupełnieniu wniosku, w części dotyczącej spraw finansowych (...)„Zasad regulujących program staży urzędniczych C” wskazano, że „Stażyści będą otrzymywać miesięczne stypendium”. Otrzymane przez Pana świadczenie miało charakter okresowego świadczenia o funkcji stypendialnej i utrzymaniowej, związanego z odbywaniem stażu oraz zdobywaniem w jego ramach wiedzy i doświadczenia zawodowego.

Zatem, w świetle przedstawionych przez Pana informacji należy przyjąć, że świadczenie pieniężne, które otrzymał Pan w związku z stażem w ramach programu B mieści się w pojęciu stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ustawy.

Oznacza to, że uzyskany przychód może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a tej ustawy, do wysokości limitu określonego w powołanym rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. Natomiast ewentualna nadwyżka ponad kwotę objętą zwolnieniem przedmiotowym, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Skoro zatem – jak Pan wskazał – uzyskana kwota wyniosła (...) EUR, to zgodzić się z Panem należy, że może ona w całości korzystać ze zwolnienia przedmiotowego. Limit obliczony w oparciu o ww. przepisy wynosi bowiem 5 060 EUR (dni spędzone w Belgii x 55 EUR).

W sytuacji gdy cały przychód uzyskany z tytułu świadczenia otrzymanego w ramach stażu B korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, to nie powinien Pan go wykazywać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy PIT-36 lub informacji o wysokości dochodów / przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku PIT/ZG. Wykazaniu w PIT-36 i PIT/ZG podlegałaby jedynie ewentualna nadwyżka świadczenia ponad ww. limit – co jednak w Pana sytuacji nie miało miejsca.

Przechodząc do kwestii złożenia zeznania podatkowego wyjaśniam, że stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

W kontekście przedstawionych przez Pana wątpliwości wyjaśniam, że w zeznaniu PIT-36 nie wykazuje się przychodów (dochodów) zwolnionych z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - z wyjątkiem art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy, które wykazywane są w załączniku PIT/SE oraz wykazywanych w części D w przypadku obowiązku złożenia zeznania) lub przepisów innych ustaw, jak też nie wykazuje się dochodów zagranicznych, które zgodnie z właściwą umową/konwencją o unikaniu podwójnego opodatkowania nie podlegają opodatkowaniu w Polsce i nie ma do nich zastosowania żadna z metod unikania podwójnego opodatkowania.

Natomiast w zeznaniu PIT-37 wykazuje się m.in. podlegające opodatkowaniu przychody, których źródła znajdują się w Polsce, w tym przychody które pochodzą od podmiotu, który ma obowiązek wykazać je w imiennych formularzach, np. PIT-11.

W sytuacji zatem, gdy w 2025 r. oprócz świadczenia związanego ze stażem w ramach programu B, które korzysta w całości za zwolnienia przedmiotowego uzyskał Pan inne zagraniczne świadczenia, które nie podlegają opodatkowaniu w Polsce bądź też korzystają ze zwolnienia przedmiotowego (co jednak nie było oceniane w ramach niniejszej interpretacji), a dochody krajowe były uzyskiwane za pośrednictwem płatnika to powinien Pan złożyć zeznanie roczne na druku PIT-37.

W konsekwencji przedstawione przez Pana stanowisko uznałem za prawidłowe

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.